式借款10000000元，用于购置办公用房；

（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事； （4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；

（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表； （6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。 要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 答案：【分析题】

（1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。

（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性

（3）影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。

（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。

（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。 （6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。

【第五章】 【分析题】

光华会计师事务所承办了星海公司2009年度财务报表审计业务。2010年6月，星海公司股东之一张三以星海公司2009年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失向法院提起诉讼，要求光华会计师事务所承担民事责任。

光华会计师事务所拟运用审计的重要性和内部控制的观点应诉。其聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题：

（1） 内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？ （2） 重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？ （3） 在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？ （4） 在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？ （5） 针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己抗辩？ 假设你是光华会计师事务所的成员，如何回答上述问题？ 【案例】

D注册会计师负责对上市公司丁公司2010年度财务报表进行审计。2010年丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了一大笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司2010年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由？ （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情况下，D注册会计师可以免于承担民事责任？ 答案：【分析题】

1. 内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用是，注册会计师对财务报表项

目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的性质、时间和范围，以合理确信发现由此产生的财务报表重大错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制十分健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围，以发现由职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重大错报，一般被认为普通过失或没有过失。

2. 重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用，如果财务报表存在重大错报

事项，注册会计师运用常规审计程序通常发现，但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一次都不算重大，但综合起来对财务报告的影响却很大，也就是说，财务报表作为一个整体可能严重失实，但常规的审计程序难以发现，一般认为其具有普通过失。

3. 在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过

失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

4. 在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师可能对第三方承担法律责任。

5. 注册会计师可从以下几个方面为自己抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时

严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚规定日或刑事判决生效日起2年）

【案例】

（1）答案：股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2010年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票 。

（2）答案：D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任 。

（3）答案：D注册会计师所在下列情形下可以免于承担民事责任：1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并必须保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所所在保持必要的职业谨慎下仍未发现其虚假或者不实；3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

【第六章】 分析题

注册会计师甲在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，根据风险评估的结果，对该公司财务报表的若干项目分别提出了具体审计目标或审计程序，下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最重要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序最适应的管理层认定填入下表： 具体目标或程序 1.确定所有的应收票据均已反应在账簿记录中 2.检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC 4.应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 5.期末存货按成本与可变现净值孰低法计价 7.确定当年所购商品验收单的最大号码 9.核实所记录的应付账款是否均已收到符合要求的材料 管理层认定的名称 3.固定资产与低值易耗品的界限是否明确，披露是否充分 6.检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包括顾客订单 8.编制或获取营业收入项目的明细表，复核加计是否正确

答案：分析题 1完整性 2权利和义务 3分类和可理解性 4计价和分摊 5准确性和计价 6发生 7截止 8准确性 9存在

【第八章】 （四）分析题

1.某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了 A、B、C、D 4种情况（见表8——1）

表8——1 审计风险评价 风险类别 可接受的审计风险（%） 重大错报风险（%） 情况A 1 60 情况B 2 50 情况C 3 80 情况D 4 70 请计算回答以下问题： （1） 上述4种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2） 哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？

（3） 写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系。 （4） 简要说明审计风险与重要水平之间的关系。 【第八章】答案分析题

（1）答：A、B、C、D 4种情况的可接受的检查风险水平分别是1.67%、4%、3.75%、5.71%

（2）答：A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据 （3）答：审计风险模型为： AR=MMR×DR

其中，AR为审计风险，MMR为重大错报风险，DR为检查风险

可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报风险水平越高，需要收集的审计证据越多。可接受的检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多。 （4）答：审计风险与重要性水平时反向关系，即重要性水平越高 ，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大。

【第九章】 【案例题】

广华会计师事务所注册会计师甲和乙接受事务所的委派对美华股份有限公司（以下简称美华公司）2010年度财务报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到美华公司销售收款循环的内部控制，描述如下：

（1）销售部门受到顾客的订单后，由经理对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 （2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员根据经批准的订单填制的一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交给顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员；第四联则由管理员按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。

（3）会计部收到销售单后，根据销售单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员，作为记账和收款的凭证。

（4）应收账款专管员收到发票后，将发票与销售单核对，如无错误，据以登记应收装明细账，并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。 要求：

（1）指出美华公司在销售收款循环的内部控制中存在的缺陷。 （2）针对存在的缺陷，提出改善的措施。 【第九章】案例提示

（1）美华公司在销售收款循环的内部控制中存在以下缺陷：①没有根据批准的订单编制销售通知单；②销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；③货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；④会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；⑤销售账和应收款两项不相容职务不应由同一个人办理；⑥没有对销售收款循环进行独立稽核。

（2）针对上述存在的问题，应提出的改善措施如下：①销售部门必须根据批准的订单编制一式多联、连续编号的销售通知单分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单；②货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理；③运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货；④会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能才具销售发票；⑤将收款业务和负责销售账的业务分开；⑥设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。

【第十一章】分析题

1.审计人员在对某公司2011年3月的工资单进行审查时，决定从900名职工中抽取30名职