要求：

（1）假设甲公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求甲公司如何处理被审财务报表？

（2）假设债务人破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的，而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求甲公司如何处理被审财务报表？ 【十八章】 【案例提示】

（1）债务人早已出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产表日后宣布破产，这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请甲公司调整2010年度财务报表。

（2）债务人因突发火宅遭受大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请甲公司在2010年度财务报表附注中披露。

【第十九章】 【分析题】

1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系U会计师事务所的常年客户。A和B注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2009年度财务报表于2010年2月25日获董事会批准，并于同日报送证劵交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

2009年1月X公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2009年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2009年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”4240万元，贷记“预计负债”4240万元。这一事项使得X公司2009年末的营运资金和2010年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制的2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大的不确定性。 要求：

如果不考虑审计重要性的水平，对于资料中事项，回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响。）

2.A注册会计师于2010年4月审计X公司2009年度财务报表时，发现X公司在2007年10月为K公司向Z银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。2009年10月份借款到期时，K公司因经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还该笔借款。Z银行要求X公司按担保协议的约定最迟于2009年度代为偿还，但X公司置之不理。

2010年初，Z银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息共计110万元。2010年2月20日法院判决Z银行胜诉，并判令X公司支付借款本息110万元。该项判决已于2010年2月28日执行完毕。X公司在执行当日做了借记“营业外支出”100万元、

贷记“银行存款”100万元的财务处理。 要求：

（1）请指出A注册会计师是否应基于担保发生于2007年而要求X公司调整2007年度财务报表？

（2）支出X公司在编制2009年度财务报表时是否需要根据K公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的财务处理？如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。

（3）对所述的担保赔偿情况，A注册会计师应向X公司提出何种审计建议？需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时无需考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。 【第十九章】

1、答：X公司于2009年末所做的会计处理是正确的，但在法院于2010年初做出终审判决、X公司已经支付了赔偿款后，该事项不确定性已不复存在，A和B注册会计师可以建议X公司将原以计入“预期负债”的4240万元调整计入“其他应付款”项目。调整分录如下：

借：预计负债 4240000 贷：其他应付款-XX银行 4240000

（注：上述调整分录不影响X公司于2009年度的利润总额，注册会计师可以不向X公司提出该调整建议）基于对X公司持续经营假设合理有疑虑的情况，A和B注册会计师应建议X公司在2009年度财务报表的附注中适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定的事实，并充分披露拟采取的改善措施。 2、

（1）答：虽然担保协议是2007年签署的，但是担保协议并非X公司赔偿的直接根源，不应要求X公司调整2007年财务报表。

（2）答：虽然Z银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提出诉讼，X公司亦应基于K公司已无力偿还逾期借款这一事实和担保协议规定进行财务处理： 借：营业外支出 1100000 贷：其他应付款—Z银行 1100000

（3）答：导致X公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年K公司无力偿还借款。注册会计师应提请X公司调整2009年度财务报表。调整分录为： 借：营业外支出 1100000

贷：其他应付款—Z银行 110000

【参考答案】

时间仓促，难免有错误 【单选部分】

第一章1-5DCDAB 6-9CCBD 第二章1-5BAACC 6-8ABB 第三章1-5CDBBB 6-8EAD 第四章1-7DBCACDC 第五章1-7CCDDDDD 第六章1-5CCDCC 第七章1-6CADBBB

第八章1-5CBCAD 6-10CABDB 第九章1-7DDDCADA 第十章1-7ABDACBA

第十一章1-5DADCD 6-8AAA 第十二章1-5BDCBD 第十三章1-6ADDCCB

第十四章1-5ADACA 6-10ADCA 第十五章1-5ACCBB 6-7CA 第十六章1-5ABDBC 第十七章1-5BDCBC 第十八章1-7BCDADAB 第十九章1-6CCDCBC

【多选部分】

第一章1．ABCD 2．ABCD 3．ABD 4．ABCD 5．ABCD 6．ACD 第二章1ABC 2AC 3AB 4ABCD 5ABCD 6BC 第三章AB ABCDE ABCDE ABCD AD 第四章1AC 2ACD 3AB 4ABCD 5ABD 6ABCD

第五章1．ABC 2．BCD 3．ABCD 4．CD 5．AB 6．BC 第六章1：ABC 2：ACD 3：ABCD 4：ABCD 5：BCD

第七章1、ABCD 2、CD 3、BC 4、ABC 5、ABC 6、ABCD 7、ABCD 第八章1．AD 2．BCD 3．ABCD 4．BD 5．ABCD 6．AD 7.BC 第九章1．ABCD 2．ABD 3．BCD 4．ABC 5．ABCD

第十章 1．AC 2．BCD 3．ABC 4．ACD 5．ABCD 6．AB 第十一章 1．ABC 2．ABC 3．ABCD 4．AD 5．ABCD 6．CD 第十二章 1．ACD 2．BC 3．BD 4．BD5．BC

第十三章1(AB) 2（ABCD）3（ABC）3(BCD) 4(BCD) 5(AC) 6（ABCD） 第十四章1.BCDE 2BCD 3ACD 4ABCD 5ABC

第十五章1ABCD 2ABD 3BD 4ABCD 5ABCD 6ACD 第十六章1ABC 2ACD 3ABCD 4ABD 5BCD

第十七章1CD 2ABCD 3ACD 4AC 5ABCD 6BCD 7ABCD 第十八章1AD 2BD 3ABCD 4BC 5ABCD 第十九章1ABC 2ABC 3AC 4CD 5BCD

【判断部分】 第一章 √√√× 第二章 ×××√× 第三章 √√×√×√ 第四章 √×××× 第五章 ××××× 第六章 ××××× 第七章 ×××√√

第八章 ××√√×√√× 第九章 √××√×√√√ 第十章 √×√×× 第十一章 ×√√√√× 第十二章 √√×√×× 第十三章 √×××√） 第十四章 √××√×√ 第十五章 ××√×√ 第十六章 ××√√× 第十七章 √×××√ 第十八章 ××√√√× 第十九章 ×√×√

【大题解析】

【第三章】 【案例】

(1)第(1)项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。 (2)第(2)项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件包括：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 (3)第(3)项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档违反了质量控制准则的规定。按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。

(4)第(4)项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，会计师事务所还应当自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。 (5)第(5)项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。