1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年6月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。 20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。

（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。

（4）20×1年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3 000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。

（5）20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1 400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16 000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。 项目 固定资产 存货 账面原已提折旧 价 800 950 400 公允价乙公司预计使用乙公司已使用甲公司取得投资后 值 年限 年限 剩余使用年限 900 750 20 10 10 （6）20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。20×2年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6 400万元。20×2年存货已经对外销售60%。 （7）其他资料如下：

①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量； ②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同；

③假定不考虑相关税费影响。

<1> 、计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。 <2> 、计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

<3> 、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。 <4> 、编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。 <5> 、计算甲公司20×1年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

<6> 、简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。 <7> 、编制甲公司20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。 <8> 、计算甲公司20×2年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答案部分

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一、单项选择题 1、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考查的知识点是：混合重组方式。乙公司应该确认的债务重组利得＝60－（1 200－600－60）×（5%－4%）×2＝49.2（万元）。乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。 借：应付账款 1200

贷：应付账款——债务重组540 预计负债10.8

营业外收入——债务重组利得 49.2 股本 300

资本公积——股本溢价 300

【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 C

【答案解析】 2×15年1月1日重组后应收账款的公允价值＝1100－（豁免）100－200－500＝300（万元）。A公司重组日相关的会计处理如下： 借：应收账款——债务重组 300 无形资产 200 投资性房地产 500 坏账准备 20

营业外支出——债务重组损失 80 贷：应收账款 1100

2×15年12月31日收到利息＝300×4%＝12（万元），应冲减财务费用；如果B公司2×16年实现利润，则2×16年12月31日收到利息＝300×6%＝18（万元），增加税前利润18万元。 【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司应确认的债务重组收益＝400＋140＝540（万元）。 借：长期借款 8 000 应付利息 400 预计负债 140 贷：银行存款 8 000 营业外收入 540

【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 D 【答案解析】 债权方是将损失34万元分为了两部分核算，一部分已经在以前期间确认了8万元的坏账损失，另一部分26万作为债务重组损失。 M公司（债权人）处理：

借：应收账款――B公司（重组后） 2 000 000（2 340 000－340 000） 坏账准备 80 000

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营业外支出 260 000

贷：应收账款――B公司（重组前） 2 340 000 B公司的会计处理： 借：应付账款 2 340 000 贷：应付账款 2 000 000

预计负债 120 000（200×1%×6） 营业外收入 220 000

【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 A

【答案解析】 乙公司应该确认的债务重组损失＝（23.4－1）－（23.4－1.5）＝0.5（万元），账务处理为：

借：银行存款 21.9 坏账准备 1

营业外支出——债务重组损失 0.5 贷：应收账款 23.4

【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考查知识点：债务重组定义与方式。

按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司债务重组损失＝150 000－8 000－13.5×10 000＝7 000（元）；乙公司确认的债务重组利得＝150 000－13.5×10 000＝15 000（元）。 会计分录：

乙公司（债务人）： 借：应付账款 150 000

贷：长期股权投资——丙公司 135 000 营业外收入——债务重组利得 15 000 甲公司（债权人）：

借：长期股权投资——丙公司 135 000 坏账准备 8 000

营业外支出——债务重组损失 7 000 贷：应收账款 150 000

【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查的知识点是：债务转为资本。甲公司应确认的债务重组利得的金额＝50 000 000－16 000 000×3＝2 000 000（元） 甲公司的会计分录为：

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借：应付账款——乙企业 50 000 000

贷：股本 16 000 000 资本公积——股本溢价 32 000 000 营业外收入——债务重组利得 2 000 000 【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】

二、多项选择题 1、

【正确答案】 AD

【答案解析】 （1）重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失；（2）或有应收不确认；（3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。所以BC不正确。

【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考查知识点：以现金清查债务。

选项D，债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额，计入营业外支出，如果有贷方差额的，应冲减信用减值损失。 【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。选项A，属于修改其他债务条件的债务重组；对于选项B，以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议，对于债务人而言属于售后租回形成融资租赁，相当于资产没有处置；对于选项C，分期偿债不属于让步，只有免除部分债务本金和利息才是让步。

【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项A， 甲企业债务重组前应付债务的账面价值＝1 500＋1 500×10%×2＝1800（万元）；选项B，债务重组日甲企业确定应付账款（债务重组）为债务重组后的本金1 200万元；选项C，乙银行债务重组前应收债权账面余额＝1 500＋1500×10%×2＝1 800（万元）；选项D，重组日银行确定将来应收金额＝1 200（万元），不包括未来应收的利息。

【该题针对“修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 AC

【答案解析】 债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，所以不影响债权人债务重组损失的计算。

【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得应计入营业外收入。

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