第九章 税收法 第二节 流转税法

本节案例导入：9月份某百货商场(增值税一般纳税人)发生的主要经营业

务如下。(1)购入服装一批，取得增值税专用发票上注明价款200 000元、增值税款34 000元；发生运费5 000元，取得承运单位开具的货运发票。(2)购入日用品一批，取得的增值税专用发票上注明价款45 0000元、增值税款76 500元。本月将购入日用品的90%零售，取得含税销售额585 000元，10%用作本企业集体福利。(3)批发销售服装一批，取得不含税销售额300 000元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。(4)采取以旧换新方式销售电冰箱30台，每台新电冰箱零售价格3 000元；支付顾客每台旧电冰箱收购款200元。(5)月初，向某福利单位赠送同型号电冰箱6台。

已知：上述零售价格均为含税价格，各项收入均分别核算，涉及的合法票据均符合税法规定，且按规定可以作为进项税额抵扣的购进货物所取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票，当月均已通过主管税务机关认证。

问题：计算该商场当月应纳增值税税额。

导入案例评析：

当月销项税额 = 300000×17%+585000/（1+17%）×17%+3000×30×17%+3000×6×17% = 181900（元）

当月进项税额 = 34000+5000×7%+76500-76500×10% = 103200（元） 当月应纳增值税额 = 181900 – 103200 = 78700（元）

第三节 所得税法

本节案例导入：高级工程师赵某(中国公民)供职于某建筑设计院，2011

年9月取得的收入情况如下：(1)当月工资5000元；(2)与其同事合作出版业务专著一本，稿酬共计7800元，赵某分得3900元；(3)为某一所筹建中的儿童福利院提供全套建筑工程设计方案，取得劳务报酬收入38000元，将其中18000元通过民政局捐赠给了该儿童福利院；(4)将自有私房一套出租，取得租金收入2000元(不考虑其他税费)；(5)取得国家建设部颁发的科技成果奖15000元。

问题：计算该工程师全年共计应缴纳的个人所得税税额(各项所得均由自己

申报纳税)。

导入案例评析：

该工程师应纳个人所得税如下：

（1）工资所得应纳个人所得税=（5000-3500）×3% = 450（元） （2）稿酬所得应纳个人所得税= （3900-800）×20%×（1-30%）= 434（元） （3）劳务报酬所得：应纳税所得额=38000×（1-20%）= 30400（元） 公益性捐赠扣除限额=30400×30% = 9120（元）

纳税人该项劳务报酬所得应纳个人所得税 =（30400-9120）×30% - 2000

= 4384（元）

（4）财产租赁所得应纳个人所得税=（2000-800）×4% = 48(元) （5）根据个税法规定。省级以上单位颁发的奖金免予征收个人所得税 因此，赵某当月应纳个人所得税为：450+434+4384+48 = 5316（元）

第四节 财产税、资源税和行为税法

本节案例导入：甲生产企业2005年7月份有关业务情况如下：(1)取得土

地使用权，向政府有关部门交付土地使用权出让费300万元；(2)协作单位乙企业因无力偿还甲企业债务280万元，经双方协商，乙企业以自有房产折价抵偿甲企业债务，房产原值为320万元；(3)因生产经营需要，甲企业以一幢价值300万元的房产与丙企业一幢价值360万元的房屋交换，支付差价款60万元；(4)本月购买房屋一幢，成交价格为800万元；(5)接受某国有企业以房产投资入股，该房产经国有资产管理部门评估核定的价格为550万元。已知：企业所在地政府规定的契税税率为4％。

问题：计算甲企业本月应纳的契税税额。

导入案例评析：甲企业本月应纳的契税税额

= 300×4%+280×4%+60×4%+800×4%+550×4% = 79.6（万元）

案例实务训练

1.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年10月有关生产经营情况如下。①从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具

的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。②向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。③卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20 000标准箱(每箱50 000支，每条200支，每条调拨价在70元以上)，当月销售给卷烟专卖商18 000箱，取得不含税销售额36 000万元。(提示：烟丝消费税率30%；卷烟消费税比例税率56%，定额税率150元/箱。)

问题：（1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。（2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。

评析：

（1）卷烟厂应纳增值税 = 36000×17%-68-42×13%-3×7%-1.36

= 6044.97（万元）

（2）卷烟厂应纳消费税

= 20000×150/10000+36000×56%+（42+8+2.97）/（1-30%）×30%-150×2×30%

= 300+20160+22.7-90 = 20392.7（元）

2. 某公园本月取得营业收入16 000元，其中门票收入6 000元，附设卡拉OK舞厅收入10 000元(该地娱乐业营业税税率20%)。

问题：计算公园本月应纳营业税额。

评析：

该公园属于兼营营业税不同税目的行为，不同税目的营业额分别核算，因此分别计算营业税。

该公园本月应纳营业税 = 6000×3%+10000×20% = 2180（元）

3. 2009年5月A煤矿与甲工厂签订一份易货合同，合同规定，由A煤矿向甲工厂提供选煤10 000吨，每吨选煤的价格为50元，共50 000元；甲工厂向A煤矿提供钢材300吨，每吨钢材的价格为2500元，共计750 000元，其差额部分由A煤矿付款补足。A煤矿当月共销售原煤80 000吨，另外用自产原煤加工

成选煤13 500吨(无法确定移用原煤量，产品的综合回收率为90%，该煤矿原煤资源税单位税额为2元/吨)。A煤矿经营用房固定资产账面原值为3 000万元，当地政府规定房产的扣除率为30%，每月缴纳一次。

问题：（1）A煤矿以上业务涉及那几个税种？（2）计算A煤矿应纳资源税？（3）易货合同应缴纳印花税税额是多少，应由谁缴纳(税率0.03%)？

评析：

（1）A煤矿以上业务涉及资源税、增值税、城建税及教育费附加、印花税、房产税等。

（2）A煤矿应纳的资源税 = 10 000×2+80 000×2+13 500÷90%×2

= 210 000（元）

（3）易货合同视为购销合同缴纳印花税 = 750 000×0.03% = 225（元）

应由签订合同的双方缴纳，各缴纳225元。