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七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

【真题·单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2016年，甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。（2017年）

A.可比性

B.实质重于形式 C.谨慎性 D.及时性 【答案】C

【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性要求。 八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第3讲-会计要素及其确认与计量（1）

第四节 会计要素及其确认与计量

◇会计要素定义及其确认条件 ◇会计要素计量属性及其应用原则 ◇权益性交易

一、会计要素定义及其确认条件 （一）资产的定义及其确认条件 1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： （1）资产应为企业拥有或者控制的资源； （2）资产预期会给企业带来经济利益；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 【易错易混点】资产“账面价值”与“账面余额”

账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为其账面价值。

账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目（如累计折旧、摊销及相关资产的减值准备等）金额。

如，某项存货的账面余额为100万元，已提存货跌价准备10万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为90万元。

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固定资产 账面余额=固定资产的账面原价 账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧 账面价值=固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的减值准备 账面余额=无形资产的账面原价 账面净值=无形资产的摊余价值=无形资产原价-计提的累计摊销 账面价值=无形资产的原价-计提的累计摊销-计提的减值准备 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产： 账面余额=账面原价 账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销) 账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)-投资性房地产减值准备 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产： 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、不摊销、不计提减值准备，所以其账面余额=账面价值(公允价值) 以摊余成本计量 的金融资产 以摊余成本进行后续计量的金融资产，可以计提损失准备。账面余额等于金融资产初始确认金额减去偿还的本金，加上或减去采用实际利率法确定的初始金额与到期金额之间差额的累计摊销额；账面价值=摊余成本=账面余额-损失准备 会计

无形资产 投资性房地产 债权性投资：账面余额等于金融资产初始确认金额减去偿还的本金，以公允价值计量且加上或减去采用实际利率法确定的初始金额与到期金额之间差额的累其变动计入其他综计摊销额；摊余成本=账面余额-损失准备；账面价值=期末公允价值 合收益的金融资产 权益性投资：不计提损失准备，账面余额=账面价值=期末公允价值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【例题·多选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A.约定未来购入的存货 B.生产成本 C.筹建期间发生的开办费 D.尚待加工的半成品 【答案】AC 【解析】选项A，不是过去交易或事项形成；选项C，预期不会给企业带来经济利益。选项A和选项C不属于企业的资产。 （二）负债的定义及其确认条件 1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下几个方面的特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的 2.负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益能够可靠地计量 （三）所有者权益的定义及其确认条件 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 采用公允价值进行后续计量，不计提损失准备； 账面余额=账面价值=期末公允价值 CPA 会计

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【真题·多选题】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（ ）。（2014年）

A.分配股票股利 B.接受现金捐赠

C.财产清查中固定资产盘盈

D.以银行存款支付原材料采购价款 【答案】BC

【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D，属于资产内部增减变动。

第4讲-会计要素及其确认与计量（2），财务报告

第四节 会计要素及其确认与计量

一、会计要素定义及其确认条件 （四）收入的定义及其确认条件

1.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个方面的特征： （1）收入是企业在日常活动中形成的 （2）收入最终会导致所有者权益的增加 （3）收入是经济利益的总流入 2.收入的确认条件

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

【例题·单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（ ）。 A.销售商品所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入 C.出售无形资产取得的净收益 D.出售投资性房地产取得的收入 【答案】C

【解析】出售无形资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入 （五）费用的定义及其确认条件 1.费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： （1）费用应当是企业在日常活动中发生的；

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（2）费用会导致所有者权益的减少； （3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的确认条件 费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。 （六）利润的定义及其确认条件 1.利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。 2.利润的来源构成 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 3.利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 项目 收入与利得 区别 （1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关； （2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入 （1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关； （2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出 联系 都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关 费用与损失 都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关 【例题·单选题】下列关于费用与损失的表述中，正确的有（ ）。 A.损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 B.费用和损失都是经济利益的流出并最终导致所有者权益的减少 C.费用和损失的主要区别在于是否计入企业的当期损益 D.企业发生的损失在会计上应计入营业外支出 【答案】B 【解析】损失是净流出，选项A错误；费用和损失都可能计入企业的当期损益，选项C错误；企业发生的损失在会计上可能记入“营业外支出”、“其他综合收益”等科目，选项D错误。 【例题·多选题】下列各项中，属于利得的有（ ）。 A.出租无形资产取得的收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.报废固定资产产生的净收益 D.其他债权投资公允价值上升 【答案】CD 【解析】选项A，出租无形资产取得的收益，应计入其他业务收入，不属于利得；选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额，应计入资本公积（资本溢价），不属于利得；选项C，报废固定资产产生的净收益计入资产处置损益，属于计入当期损益的利得；选项D，其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得。