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第一章 总 论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。分数不高，属于不重要章节。近3年考点如下表所示： 考点 会计信息质量要求 本章应关注的问题： （1）掌握基本概念； （2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。 年份/题型 2018年单选题、2017年单选题 主要内容 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 会计概述 财务报告目标、会计基本假设和会计基础 会计信息质量要求 会计要素及其确认与计量 财务报告 第一节 会计概述 ◇会计的定义 ◇会计的作用 ◇企业会计准则的制定与企业会计准则体系 一、会计的定义 是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 二、会计的作用 三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系 中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。 CPA 会计

第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础

◇财务报告目标 ◇会计基本假设 ◇会计基础

一、财务报告目标

我国基本准则明确了财务报告的目标，规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设 1.会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 会计主体界定了会计核算的空间范围。 2.持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

3.会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

4.货币计量

是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

【例题·单选题】甲公司2019年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2020年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2019年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2020年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。

对于甲公司2019年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。

A.会计主体 B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量 【答案】B

【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

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三、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 我国政府会计中预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。 项目 概念 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用 以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据 关注事项 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；政府会计中的财务会计和民间非营利组织会计采用权责发生制 会计

权 责 发生制 收 付 实现制 政府会计中的预算会计采用收付实现制 第三节 会计信息质量要求 ◇可靠性 ◇相关性 ◇可理解性 ◇可比性 ◇实质重于形式 ◇重要性 ◇谨慎性 ◇及时性 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【真题·单选题】2017年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2017年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。（2018年） A.可比性 B.权责发生制 C.实质重于形式 D.会计主体 【答案】A 【解析】满足同一企业不同期间可比性会计信息质量要求。 CPA 会计

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

【真题·单选题】甲公司2015年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。（2016年）

A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.实质重于形式 【答案】D

【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。

【真题·多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。（2015年） A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款 D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产 【答案】ABCD

【例题·多选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的有（ ）。 A.符合条件的或有事项确认预计负债 B.将租入的生产设备确认为本企业的资产

C.甲公司将商品已经售出，但甲公司为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，甲公司确认相应的收入

D.母公司编制合并财务报表 【答案】BCD

【解析】符合条件的或有事项确认预计负债，体现谨慎性会计信息质量要求，选项A错误；融资租入固定资产，从法律形式看属于出租人的资产，从经济业务实质看，承租人对其能够实施控制，将其视同自有资产核算，体现实质重于形式会计信息质量要求，选项B正确；从法律形式看，所有权未转移，但从经济实质上控制权已转移，应确认收入，选项C正确；企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，母公司编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求，选项D正确。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

【真题·单选题】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2017年度的管理费用。甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）（2017年）

A．重要性 B．相关性 C．可比性 D．及时性 【答案】A

【解析】2016年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于2016年和2017年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2017年确认为当期管理费用，体现的是重要性要求。