万元。 4.D

【解析】应计入存货的实际成本＝100－100×25％＝75（万元）。 5.A

【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本，无需专门作处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。 6.A

【解析】按照准则规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应分别单个存货项目进行比较。 7．D

【解析】委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品的情况下允许抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。 8. B

【解析】本月销售成本＝l20000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）＝96000（元）。 9．B

【解析】由于是向小规模纳税企业购入材料且未取得增值税专用发票，按规定所支付的增值税不得抵扣；而外购货物所支付的运费由于取得运输发票，可按7％抵扣。因此，该材料的实际采购成本＝200000×（1＋6％）＋5000×（1－7％）＋2000＝218650（元）。 10．C

【解析】50000＋2000＋70000×10％＝59000（元）。 11. C

【解析】该批原材料的实际单位成本＝（57000 +380）/[100×（1-5％）]＝ 604（元） 。 12.C

【解析】本题2006年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则该账户的期末余额为0；2006年年初已计提的存货跌价准备4万元，至2006年末已不再存在减值因素，则应将原计提的跌价准备全部冲销，即冲减资产减值损失2万元。（或者也可以说，2006年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2006年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，累计计入资产减值损失的金额为0。） 13．D

【解析】农产品的采购成本＝12000×（1－13％）＋1000＋400＝11840 （元）。 14.C

【解析】该批原材料的入账价值＝800＋10×（1－7％）＋3＋2＝814.3（万元）。 15.C

【解析】发出材料应负担的材料成本差异＝（－1000＋500）÷（18500＋41500）×30000＝－250（元）；本月月末库存材料的实际成本＝（18500＋41500－30000）＋（－1000＋500＋250）＝29750（元）。 16．C

【解析】委托加工收回加工后的材料直接用于对外销售的，则消费税应计入委托加工物资成本。收回的委托加工物资的实际成本＝20000+7000+（20000+7000）/（1－10％）×10％＝30000（元）。

17．B

【解析】应补提的存货跌价准备总额＝[（10－8）－1]＋（0－2）＋[（18－15）－1.5]＝0.5（万元）。 18．C

【解析】甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188（万元），所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52（万元）；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285（万元），所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35（万元）。2006年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52＋35＝87（万元）。 19．A

【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元）。 自制半成品加工为产品的成本＝35＋11＝46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33）。 20.B

【解析】该半成品的可变现净值为：60－16－8＝36（万元），期末应计提存货跌价准备40－36＝4（万元）。 21.A

【解析】专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10－95－20×1＝85（万元）。 22.C

【解析】一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费全额以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除7％的进项税额。故该原材料的入账价值为：5000×1200＋60000×93％＋20000＋18000＝6093800（元）。

二、多项选择题 1．ABDE

【解析】一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，在没有其他资料的限制下，表明是能够抵扣的，应计入进项税额。 2．ACDE

【解析】选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，所以A不正确；选项C，已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，但应冲减销售成本；选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备，所以D不正确；选项E，用于生产产品的材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费 3．BDE 【解析】选项A和选项C不需将存货账面价值全部转入当期损益，只需要计提存货跌价准备。 4．ABCDE

【解析】按照企业会计准则和相关制度规定，上述各项均可以计入存货成本。 5．【答案】ABCE

【解析】选项D应计入“营业外支出”。 6.ABCDE

【解析】按照准则规定，商品流通企业购入商品的买价、支付的相关费用、税金以及运输途中的合理损耗应计入商品采购成本，小规模纳税企业购入商品时支付的增值税额应计入商品采购成本。 7.AC

【解析】支付的增值税可以作为进项税额抵扣；收回后用于连续生产应税消费品的，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入“应交税费――应交消费税”的借方；加工合同的印花税应计入管理费用。 8．BDE

【解析】能够取得相关收入的材料、包装物成本计入其他业务成本。 9．ABCE

【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。 10.ACD

【解析】用于生产产品的材料的可变现净值＝用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售费用及相关税费。存货的账面成本不影响可变现净值，材料的售价只影响直接出售的材料的可变现净值。 11．BCD

【解析】关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了受托代销商品款后的净额反映在存货项目。关于选项E，成本与可变现净值孰低法下，企业计提的存货跌价准备，还应在售出存货结转销售成本的同时加以结转，调整商品销售成本，而非仅仅是期末计价时。 12.ABCE

【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，不能作为存货核算。 13.ABC

【解析】按照增值税暂行条例规定，一般纳税企业购入商品支付的增值税可作为进项税额予以抵扣；收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人，企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本；进口物资的关税计入货物成本；订立购货合同的印花税应计入管理费用。 14．ACD

【解析】自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出；因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿，计入其他应收款。

三、计算分析题 1．【答案及解析】

（1）应支付的增值税＝58000×17％＝9860（元）

应支付的消费税＝（392000＋58000）÷（1－10％）×10％＝50000（元） （2）收回加工材料实际成本＝392000＋58000＋10000＝460000（元） （3）会计分录如下：

①借：委托加工物资 392000 贷：原材料 392000 ②借：委托加工物资 58000 应交税费——应交增值税（进项税额）9860

应交税费——应交消费税 50000

贷：银行存款 117860 ③借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 ④借：原材料 460000 贷：委托加工物资 460000

2．【答案及解析】 (1)A产品：

A产品可变现净值＝1400×（1.2－0.1）＝1540（万元）

由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。 应计提跌价准备＝（2100－1540）－（40－20）＝540（万元） (2)B产品：

B产品的可变现净值＝5000×（1.6－0.15）＝7250（万元） 由于B产品的可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额＝100－60＝40（万元） (3)甲材料：

用甲材料加工成B产品的成本＝400＋350×0.2＝470（万元） B产品的可变现净值＝350×（1.6－0.15）＝507.5（万元）

由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

会计分录：

借：资产减值损失 540

贷：存货跌价准备——A产品 540 借：存货跌价准备 40

贷：资产减值损失——B产品 40

3. 【答案及解析】

（1）计算甲公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

①A产品：有合同部分，可变现净值＝2000×1.2－2000×0.15＝2100（万元），成本＝2000×1＝2000（万元），故该部分不用计提跌价准备；

无合同部分，可变现净值＝1000×1.1－1000×0.15＝950（万元），其成本＝1000×1＝1000（万元），故A产品应有的跌价准备余额为1000－950＝50（万元）。 计提跌价准备前已有的跌价准备余额为45－30＝15（万元），所以A产品应计提跌价准备35万元。

借：资产减值损失 35

贷：存货跌价准备――A产品 35

②B配件：其生产的A产品的可变现净值＝2800×1.1－2800×0.15＝2660（万元），A产品的成本＝2800×（0.7＋0.2）＝2520（万元），A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件也应按照成本计价，不计提跌价准备。

③C配件：其生产的D产品的可变现净值＝1200×4－1200×0.4＝4320（万元），D产品的成本＝1200×（3+0.8）＝4560（万元），D产品的可变现净值低于其成本，即C配件生产的D产品跌价了，所以C配件应按照成本与可变现净值孰低计价。C配件的可变现净值＝1200