第一章 总论 一、单项选择题
1.下列有关会计基础的说法中不正确的是(A )。
A.基本准则规定我国所有单位的会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础 B.基本准则规定我国企业的会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础
C.事业单位会计除经营业务可采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制
D.权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
2.下列有关会计信息质量要求的说法中，正确的是( A )。
A.相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要
B.可理解性要求企业假定会计信息使用者不具备经营和会计知识，努力提供通俗易懂的会计信息
C.重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的金额大小方面加以判断
D.当可靠性与及时性两者之间发生冲突时，应当以可靠性作为会计处理的判断标准 3.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是( A )。 A.会计分期假设 B.会计主体假设 C.货币计量假设 D.持续经营假设
4.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是( C )。
A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位 B.假定货币的币值是基本稳定的
C.存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币 D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础
5.下列有关会计主体的表述不正确的是( D )。 A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织
D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送 6.下列资产计量中，体现按历史成本计量的是( C )。 A.应收账款按扣减坏账准备后的净额列报 B.固定资产按加速折旧法计提折旧
C.按实际支付的全部价款作为取得资产的入账价值 D.交易性金融资产期末按公允价值调整账面价值 7.企业在取得资产时，一般应按( A )计量。 A.历史成本 B.重置成本
C.可变现净值 D.公允价值
8.下列事项中体现了可比性要求的是( A )。
A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的应在财务报告中说明 B.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入 C.对资产发生的减值，相应计提减值准备 D.对交易性金融资产采用公允价值计量
9.下列说法中，体现了实质重于形式要求的是( B )。 A.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算
B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明 C.对有的资产、负债采用公允价值计量
D.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价
10.按照(C )的要求，企业可将其不拥有所有权但能实际控制的资源确认为资产。 A.谨慎性 B.一贯性 C.实质重于形式 D.重要性
11.收入、费用的确认，应当以其实际发生作为确认计量标准的会计核算基础或要求是(C)。 A.相关性 B.收付实现制 C.权责发生制 D.及时性
12.强调不同企业会计信息应可比的会计信息质量要求是( C )。 A.可靠性 B.相关性 C.可比性 D.重要性
13.要求企业前后各期采用的会计政策保持一致，不得随意变更的会计信息质量要求是(A)。 A.可比性 B.可靠性 C.明晰性 D.相关性
14.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是( D )。 A.销售商品收入 B.提供劳务取得的收入
C.出租无形资产取得的收入 D.出售无形资产取得的收益
15.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是( D )。 A.支付现金股利 B.向银行借入款项存入银行存款账户 C.资本公积转增资本 D.可供出售金融资产公允价值上升
16.下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是( A )。 A.溢价发行可转换公司债券 B.摊销无形资产价值
C.计提持有至到期投资利息 D.发放股票股利
17.下列项目中，属于利得的是( D )。 A.销售商品流入的经济利益 B.技术服务流入的经济利益 C.贷款流入的经济利益
D.出售无形资产流入的经济利益
18.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为( C )。 A.一级科目和二级科目 B.二级科目和三级科目
C.总分类科目和明细分类科目 D.资产类科目和负债类科目 二、多项选择题
1.下列属于财务报告使用者的有( )。
A.潜在投资者 B.政府 C.贷款人 D.供应商 E.社会公众
2.下列有关会计主体的说法中正确的有( )。 A.法律主体一定是会计主体
B.基金管理公司管理的证券投资基金，也可以成为会计主体
C.对于拥有子公司的母公司来说，企业集团应作为一个会计主体来编制财务报表 D.会计主体一定是法律主体
E.分公司和子公司一样都是法律主体，也是会计主体
3.下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有( )。
A.鉴于《企业会计准则》的发布实施，对按成本模式计量的投资性房地产计提减值准备 B.鉴于利润计划完成情况不佳，将按成本模式计量的投资性房地产改为按公允价值模式计量 C.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款利息支出予以资本化
D.鉴于投资性房地产的公允价值能够取得并能持续可靠地计量，将按成本模式计量的投资性房地产改为按公允价值模式计量
E.鉴于某项固定资产已经改扩建，决定重新确定其折旧年限
4.在存在不确定因素情况下，企业对下列事项的处理符合谨慎性会计信息质量要求的有( )。
A.设置秘密准备，以防备在利润计划完成不佳的年度转回 B.不高估资产和预计收益
C.合理估计可能发生的损失和费用 D.尽可能低估负债和费用
E.充分估计可能取得的收益和利润
5.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理，符合企业会计准则规定的会计信息质量要求的有( )。
A.因执行企业会计准则将存货发出计价方法由原来的后进先出法改为先进先出法 B.因执行企业会计准则将所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法 C.鉴于企业利润计划完成情况不佳，将以前期间计提的存货跌价准备全部转回
D.鉴于当期现金状况不佳，将董事会提出的分配现金股利方案改为分配股票股利方案
E.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息作资本化处理
6.上市公司的下列会计行为中，符合会计信息质量重要性要求的有( )。 A.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用 B.对固定资产提取减值准备
C.每一中期末都要对外提供中期报告
D.在资产负债表中单独列示一年内到期的长期负债
E.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露相关重要交易或事项 7.我国现行会计实务中，体现会计信息质量谨慎性要求的有( )。 A.对无形资产计提减值准备 B.固定资产采用加速折旧法
C.存货期末按成本与可变现净值孰低计量
D.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 E.将融资租入固定资产视为自有资产核算
8.下列事项中，业务发生时不会引起企业所有者权益总额发生变动的有( )。
A.发放股票股利
B.用盈余公积弥补以前年度亏损 C.发放现金股利 D.注销库存股 E.回购本公司股份
9.下列项目中，属于收入的特征的有( )。 A.日常活动中形成的
B.与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 C.会导致所有者权益权益的增加 D.有形和无形均可
E.能够给企业带来经济利益
10.在等待期内的每个资产负债表日，以权益结算的股份支付的账务处理可能影响的会计要素有( )。
A.资产 B.负债 C.费用 D.收入 E.所有者权益
11.某股份有限公司的下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。 A.因预计本年度将发生亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回
B.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% C.对固定资产折旧方法的变更采用未来适用法进行会计处理
D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 E.鉴于企业会计准则的实施，将所得税的核算方法改为资产负债表债务法 12.下列事项中，可以引起资产和负债同时增加的有( )。 A.融资租入固定资产 B.计提专门借款资本化利息 C.收回应收账款 D.偿付应付账款
E.分期付款购入固定资产
13.下列会计处理中遵循实质重于形式要求的有( )。
A.会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的自有资产进行核算 B.企业对售后回购业务在会计核算上一般不确认收入
C.附追索权的应收债权贴现时不终止确认用于贴现的应收债权 D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支 E.支付管理人员工资
14.下列有关利得、损失的表述正确的有( )。
A.直接计入当期所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
B.直接计入当期所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
C.直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得
D.直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的损失
E.利得、损失既包括直接计入当期所有者权益的利得和损失，还包括直接计入当期利润的利
得和损失
15.下列属于所有者权益类科目的有( )。 A.本年利润 B.资本公积 C.未分配利润 D.盈余公积 E.被套期项目
参考答案及解析 一、单项选择题 1.A
【解析】选项A，行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。 2.A
【解析】选项B，可理解性要求企业应假定使用者具备相关的经营和会计知识。选项C，重要性的判断应从项目的性质和金额大小两方面加以判断。选项D，应以最好地满足财务报告使用者的经济决策需要作为会计处理的判断标准。 3.A
【解析】由于会计分期，产生了本期与非本期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。 4.C
【解析】在多种货币存在的情况下，应确定一种记账本位币。我国境内的企业一般要求以人民币作为记账本位币，但也允许采用某种外币(如美元等)作为记账本位币。 5.D
【解析】选项D，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告。 6.C
【解析】选项AB，均体现了会计信息质量的谨慎性要求；选项D，体现公允价值计量属性。 7.A
【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则必须采用历史成本计量。 8.A
【解析】选项B，体现了实质重于形式要求；选项C，体现了谨慎性要求；选项D，体现了相关性要求。 9.A
【解析】选项B，体现了可比性要求；选项C体现了相关性要求；选项D，体现了谨慎性要求。 10.C 11.C
【解析】权责发生制是指收入和费用应在发生时进行确认，而不一定要等到实际收到现金或支付现金才加以确认。 12.C 13.A
【解析】可比性要求是指不同企业相同会计期间以及同一企业不同时期的会计信息应相互可比，企业的会计核算程序和会计处理方法前后各期应保持一致，不得随意变更。 14.D
【解析】选项D，是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，属于直接计入
损益的利得。 15.D
【解析】选项A是资产和负债同时减少；选项B是资产和负债同时增加；选项C是企业所有者权益项目内部发生增减变化。 16.A
【解析】选项A，负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 17.D
【解析】选项ABC，均属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入；选项D，属于企业非日常活动，其经济利益的流入属于利得。 18.C
二、多项选择题 1.ABCDE 2.ABC
【解析】选项D，法律主体必然是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。选项E，分公司不是法律主体，但是会计主体。 3.BC
【解析】选项BC是出于操纵利润目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，违背会计信息质量可比性要求。 4.BC
【解析】谨慎性要求的应用不允许企业设置秘密准备。选项ADE违反了谨慎性的要求。 5.AB
【解析】选项CE是出于操纵利润目的而作的会计估计改变，属于滥用会计估计变更，违背会计信息质量可比性要求；选项D属于财务决策，与会计信息质量要求无关。 6.ADE
【解析】选项B体现了谨慎性要求；选项C体现了及时性要求。 7.ABC
【解析】选项D，体现相关性要求；选项E，体现实质重于形式要求。 8.ABCD
【解析】选项A，引起股本增加的同时减少未分配利润；选项B，属于所有者权益项目一增一减，不会引起所有者权益总额发生变动；选项C，减少流动负债的同时减少资产；选项D，应借记“股本”，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积—股本溢价”，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”，“利润分配—未分配利润”,所有者权益的内部结构变动，总额不变。选项E，应借记“库存股”，贷记“银行存款”等，所有者权益减少。 9.ABC 10.ACE
【解析】根据准则讲解，此时应按权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积(其他资本公积)。选项ACE正确。 11.BCDE
【解析】选项A，属于滥用会计政策，不符合会计信息质量的可比性要求；选项BC，属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理；选项D，属于新交易采用新的会计政策；选项E，是新准则的要求，不违背会计信息质量的可比性要求。 12.ABE
【解析】选项C,会引起资产项目内部发生增减变化；选项D,资产和负债同时减少。
13.ABC
【解析】选项A，从所有权上看属于出租人的资产，而从经济业务的实质来看应作为承租人的资产核算；选项B、C，经济业务的实质是融资行为。 14.ABCDE 15.ABCD
【解析】选项E属于共同类科目。
第二章 货币资金
一、单项选择题
1.无法查明原因的现金短缺，按照管理权限经批准处理时应转入( C )。 A.其他应收款 B.营业外支出 C.管理费用 D.财务费用 2.企业的工资、奖金等现金的支取，应通过( A )办理。
A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.临时存款账户 D.专用存款账户
3.银行存款日记账余额为1 000元，经与银行对账单核对，有银行代收票据款300元及银行手续费3元尚未入账，另外，企业所开现金支票50元尚未兑现，则企业实有的银行存款余额为( B )元。
A. 1 000 B. 1 297 C. 1 303 D. 1 347
4.某企业11月底银行对账单余额为19 890元，经逐笔核对，发现下列未达账项： (1)企业开出转账支票一张700元，银行尚未入账；解析】企业可动用的银行存款余额 ＝19 890－700＋500＋1 200＝20 890(元) 银行存款日记账余额
＝20 890＋310－200＝21 000(元) ==
(2)银行代付水电费310元，企业尚未入账；
(3)企业存入转账支票一张500元，银行尚未入账； (4)企业存入销售款现金1 200元，银行尚未入账； (5)银行付给企业存款利息200元，企业尚未入账。
经调节后存款余额一致，则企业银行存款日记账余额应为( D )元。 A. 19 455 B. 19 890 C. 19 945 D. 21 000
5.下列项目中，不属于其他货币资金的是( B )。 A.外埠存款 B.外币存款
C.存出投资款 D.信用卡存款
6.下列项目中，企业不得使用现金支付的是( C )。 A.向个人支付的福利费用 B.向个人收购农副产品的价款 C.大额商品交易价款
D.出差人员随身携带的差旅费
7.企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是( D )。
A.材料采购 B.在途物资 C.预付账款 D.其他货币资金
8.属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应( C )。 A.计入其他业务收入 B.冲减管理费用 C.计入营业外收入 D.冲减营业外支出
9.商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不得超过( B )。 A. 3个月 B. 6个月 C. 9个月 D. 12个月
10.对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当( D )。 A.根据“银行对账单”记录的金额入账
B.根据 “银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账 C.直接根据“银行存款余额调节表”入账 D.待有关结算凭证到达后入账
11.企业支付的银行承兑汇票手续费应计入( B )。 A.管理费用 B.财务费用
C.营业外支出 D.其他业务成本
12.下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( B )。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作 二、多项选择题
1.根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，下列有关结算方法的说法中正确的有( )。 A.银行汇票的付款期限为自出票日起2个月内
B.在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票
C.单位可以将销货收入的款项存入其信用卡账户，但不得从单位卡中支取现金 D.委托收款结算方式只适用于商品购销的货款结算
E.企业代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算方式 2.以下做法中不符合企业会计准则规定的有( )。
A.属于无法查明原因的现金溢余，经批准后冲减管理费用 B.属于无法查明原因的现金短缺，经批准后计入管理费用
C.有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，计入“营业外支出”科目
D.企业内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，且使用和报销有关备用金支出时都通过“备用金”科目核算
E.外埠存款不计利息，不得支取现金，一律转账
3.下列符合企业银行存款账户管理办法有关规定的有( )。 A.企业办理工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理 B.一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取 C.企业可分别选择不同银行开立基本存款账户
D.不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 E.企业可在不同银行开立一般存款账户
4.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有( )。 A.银行汇票存款 B.银行承兑汇票 C.备用金 D.外埠存款 E.商业承兑汇票
5.下列关于 “银行存款余额调节表”的说法中正确的有( )。
A.它是用来检查企业与银行双方记账有无差错的，若调整后余额相等，表明双方没有差错 B.如果双方无差错，调整后的银行存款余额即为企业可动用的银行存款数 C.企业不能根据它将未达账项入账，只有结算凭证到达后才能进行账务处理 D.若调整后双方余额相等，双方也可能有差错
E.若调整后双方余额相等，表明双方基本没有差错，可据此将未达账项入账 6.按照《现金管理暂行条例》规定，下列支出可以使用现金的有( )。 A.王某出差预借差旅费 1 200元 B.购买办公用品 500 元
C.购买设备一台，价值 10万元 D.李某报销医药费1 500元
E.向个人收购农副产品款15 000元
7.按照《内部会计控制规范——货币资金(试行)》的规定，下列说法正确的有( )。 A.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 B.企业不得一人保管支付款项所需的全部印章
C.单位对于重要货币资金支付业务，应当集体决策和审批 D.单位可由一人办理货币资金业务的全过程
E.按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续 三、计算及会计处理题
甲公司2008年6月30日银行存款日记账账面余额是254 000元，而银行送来的对账单上本企业银行存款余额是 282 000 元，经逐笔核对发现以下情况：
(1)企业于6月29日送存转账支票14 000元，银行尚未登入企业存款账户。
(2)企业委托银行向大华公司代收货款50 000元，银行已经收到入账，但收款通知尚未送到企业，所以企业尚未登账。
(3)企业6月30日开出转账支票36 000元，持票单位尚未到银行办理转账，所以银行尚未登账。
(4)银行代付电费44 000元，因转账通知尚未送到企业，所以企业尚未登账。 要求：根据以上资料，编制“银行存款余额调节表”。
参考答案及解析 一、单项选择题 1.C
【解析】企业发生的现金短缺，属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后处理，借记“管理费用—现金短缺”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。 2.A
【解析】企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。 3.B
【解析】企业实有的银行存款余额
＝1 000＋300－3＝1 297(元) 4.D
【解析】企业可动用的银行存款余额
＝19 890－700＋500＋1 200＝20 890(元) 银行存款日记账余额
＝20 890＋310－200＝21 000(元) 5.B
【解析】外币存款属于 “银行存款”科目的核算内容。 6.C
【解析】除规定的项目外，现金只能用于1 000元以下的零星支出，大额商品交易价款不得用现金支付。 7.D
【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应设立外埠存款账户，此项业务属于其他货币资金。 8.C
【解析】现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款”；无法查明原因，经批准转入“营业外收入—现金溢余”。 9.B
【解析】商业汇票付款期限交易双方商定，但最长不超过6个月。 10.D 【解析】
【解析】企业支付的银行承兑汇票手续费应计入“财务费用”科目。 12.D
【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 二、多项选择题 1.BE
【解析】选项A，银行汇票的付款期限为自出票日起不超过1个月；选项C，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户，也不得支取现金；选项D，委托收款结算方式不仅适用于商品购销的货款结算，还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。 2.ADE 【解析】选项A，经批准后应计入营业外收入。选项D，企业内部单独设置“备用金”科目的，除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。选项E，外埠存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。 3.ABDE
【解析】选项C，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。 4.BCE
【解析】选项 BE应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算，选项 C应通过“其他应收款” 或单独设 “备用金”科目核算。 5.BCD
【解析】选项A，若调整后双方余额相等，并不表示双方记账没有差错，如果双方记账存在重复记账、漏记账、借贷方向相反等错误，双方余额仍然相等，因此选项A不正确。选项E，
未达账项只能等凭证到达后才能入账，不得根据银行存款余额调节表调整账簿。 6.ABDE
【解析】现金使用范围包括： 按规定允许向个人支付的项目，包括工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、向个人采购农产品款、差旅费 ；零星支出(主要指1 000元以下的支出)；中国人民银行规定的其他支出。选项C，购买设备且金额较大，不符合现金管理的规定。 7.ABCE
【解析】单位的货币资金业务的全过程不得只由一人办理。三、计算及会计处理题 【答案】
银行存款余额调节表 项 目 金 额
项 目 金 额
银行对账单上的余额
加：6月29日送存转账支票 减：6月30日开出转账支票 282 000 14 000 36 000
银行存款日记账余额 加：银行代收货款 减：银行代付电费 254 000 50 000 44 000
调整后银行对账单上的企业存款余额 260 000
调整后企业日记账上的存款余额 260 000
第三章 金融资产
一、单项选择题
1. 甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2007年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（ B ）元。
A.15000 B.11000 C.50 000 D.61 000 2．下列说法不正确的是（C ）。
A．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C．衍生工具，其公允价值变动大于1时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产 D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定
3．下列关于金融资产转移继续涉入情形的说法中正确的是（ D ）。
A．只要合同约定转入方有权处置金融资产，转入方就可以将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方
?B．通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按金融资产的账面价值，确认继续涉入形成的资产 C．继续涉入形成的资产和负债可以抵消
D．继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平 4.某股份有限公司于2006年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2006年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ A ）万元。
A. 550 B. 575 C. 585 D. 610
5. 企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是 （ C ）。 A. 收到持有期间获得的现金股利 B. 收到持有期间获得的债券利息
C. 资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D. 企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
6.某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（C ）万元。 A.1105 B.1100 C.1055 D.1000
7. 甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为（C ）万元。
A.145 B.150 C.155 D.160
8．甲公司购入某上市公司股票10万股，并准备随时变现获取差价，甲公司应将该项投资划分为（ A ）。
A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．长期股权投资 D．可供出售金融资产
9．甲公司购入某上市公司发行的期限为3年债券，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（B ）。 A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．贷款及应收款项 D．可供出售金融资产
10．甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（D ）。
A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．长期股权投资 D．可供出售金融资产 11．企业将一部分尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，且相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为（D ）。
A．交易性金融资产 B．贷款及应收款项 C．长期股权投资 D．可供出售金融资产
12．甲公司于2006年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息到期一次还本，甲公司划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（包含已到付息期尚未领取的利息10万元），另付手续费等相关费用2万元。该项金融资产的入账价值为（ A ）万元。
A.102 B.104 C.112 D.114
13．甲公司于2006年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2006年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2006年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2006年对该项金融资产应确认的投资收益为（ B ）元。
A.15000 B.11000 C.50 000 D.61 000
14．甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税及佣金5000元。2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为510 000元。2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金540000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（D ）元。 A.30000 B.60000 C.85 000 D.90 000
15．下列金融资产中，应按公允价值进行后续计量且变动计入权益的是（ A ）。 A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．贷款及应收款项 D．可供出售金融资产 16．下列金融资产中，不应计提减值准备的是（ A ）。 A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．贷款及应收款项 D．可供出售金融资产
17．企业在初始确认时将某金融资产划分为（A ）后，不能重分类为其他类金融资产。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B．持有至到期投资
C．贷款及应收款项 D．可供出售金融资产 18．企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入（ D ）。
A．公允价值变动损益 B．投资收益 C．营业外收入 D．资本公积
19．下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是（C ）。
A．长期应收款项 B．持有至到期投资 C．短期应收款项 D．可供出售金融资产 20．在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ C ）。
A．持有至到期投资的减值损失 B．贷款及应收款项的减值损失
C．可供出售权益工具投资的减值损失 D．可供出售债务工具投资的减值损失
21．甲公司2006年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2007年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2007年应提取的坏账准备为（A ）万元。 A.5 B.4 C.3 D.-5 22．甲公司2006年12月31日，“坏账准备”科目贷方余额为120万元；2007年12月31日各应收款项及估计的坏账率如下：应收账款余额为500万元（其中包含有应收A公司的账款200万元，因A公司财务状况不佳，甲公司估计可收回60%，其余的应收账款估计坏账率为20%）；应收票据余额为200万元，估计坏账率为10%；其他应收款余额为120万元，估计坏账率为30%。2007年发生坏账40万元，甲公司2007年末应提取的坏账准备为（B ）万元。 A．236 B．156 C． 136 D． 116
23．2007年2月1日，B，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2007年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2007年5月31日。假定不考虑其他因素。2007年2月份，甲公司贴现时应作的会计处理为（ D）。 A．借：银行存款 3 800 000
贷：应收票据 3 800 000 B．借：银行存款 3 800 000 财务费用 200 000
贷：应收票据 4 000 000 C．借：银行存款 3 800 000 财务费用 200 000
贷：短期借款 4 000 000 D．借：银行存款 3 800 000 短期借款——利息调整 200 000
贷：短期借款——成本 4 000 000
二、多项选择题
1．下列有关持有至到期投资的说法，正确的有（ ）。
A．企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B．购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
C．企业购入的持有期限不确定的固定利率国债，可将其划分为持有至到期投资
D．持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，支付的相关交易费用直接计入当期损益
E．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。 2．下列有关金融资产会计核算的说法中正确的有（ ）。
A．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本进行后续计量，并按实际利率法确认利息收入
B．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定
C．企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议
价款作为初始入账金额
D．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，支付的相关交易费用计入初始确认金额，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
E．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。
3．下列有关可供出售金融资产计量的说法中正确的有（ ）。
A．企业取得可供出售金融资产时其支付的相关费用应计入当期损益
B．可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计入资本公积 C．处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
D．对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 E．对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值已上升时，其原确认的减值损失不得转回
4．下列各项中，属于金融资产的有（ ）。 A．现金 B．持有的其他单位的权益工具 C．持有的其他单位的债务工具 D．从其他单位收取现金的合同权利 E．企业发行的认股权证
5．企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（ ）。 A．交易性金融资产 B．持有至到期投资
C．应收款项 D．可供出售金融资产 E．贷款
6. 下列各项中，不应计入交易性金融资产初始确认金额的有 （ ） 。 A. 支付的不含应收股利的价款 B. 支付的印花税 C. 支付的手续费
D. 支付价款中所含的已宣告发放而尚未领取的现金股利 E．支付价款中所含的已到付息期尚未领取的利息 7．下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。 A. 交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B. 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C. 持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 D. 可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 E．可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 8．下列各项中，应计入当期损益的事项有（ ）。 A. 交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
B. 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额 C. 持有至到期投资发生的减值损失
D. 可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额
E．购买交易性金融资产支付的佣金
9．下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（ ）。 A．购入准备近期出售的股票投资 B．持有至到期投资 C．贷款及应收款项 D．可供出售金融资产
E．购入准备近期出售的债券投资
10．在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（ ）。
A．已偿还的本金
B．初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 C．已发生的减值损失
D．取得金融资产时支付的手续费 E．已取得的利息
11．持有至到期投资应具有的特征主要有（ ）。 A．到期日固定 B．回收金额固定或可确定
C．企业有明确意图持有至到期 D．有活跃市场
E．企业有能力持有至到期
12.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（??）。 A. 计提持有至到期投资减值准备 B. 确认分期付息持有至到期投资利息 C. 确认到期一次付息持有至到期投资利息
D. 采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额 E．资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动 13．下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）。 A．企业以不附追索权方式出售金融资产 B．企业采用附追索权方式出售金融资产
C．贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
14．下列有关金融资产转移的说法中不正确的有（ ）。
A．企业采用附追索权方式出售金融资产，应当终止确认该金融资产
B．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产
C．企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，则应当终止确认该金融资产
D．企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿，则应当终止确认该金融资产
E．企业以不附追索权方式出售金融资产，应当终止确认该金融资产 15．下列有关金融资产减值损失会计处理的表述中正确的有（ ）。
A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备
D.对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
E.可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
三、计算及会计处理题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下： （1） 2006年3月1日，以银行存款购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。
（2） 2006年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。 （3） 2006年4月22日，甲公司又购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。
（4）2006年4月25日，收到A公司发放的现金股利40 000元。 （5）2006年12月31日，A公司股票市价为每股20元。 （6）2007年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100 000股，实际收到现金210万元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
2．乙股份有限公司（以下简称乙公司）为上市公司，乙公司发生的有关债券投资业务如下：
（1）20×4年1月1日，以516万元的价格购入A公司于同日发行的4年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为500万元，每年1 月1日付息一次，票面年利率为6％，乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时支付相关费用1.73万元。 (2)经计算实际年利率为5％。 要求：
（1）计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益。 （2）编制乙公司各年有关的会计分录。
3. 20×1年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定20×3年1月1日甲公司预计乙公司将于20×3年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司20×3年12月31日实际赎回本金的50%。 要求：
（1） 编制甲公司20×1年购买债券时的会计分录； （2） 计算初始确认时该债券的实际利率；
（3） 计算20×1年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录； （4） 编制20×2年1月5日收到利息的会计分录；
（5） 计算20×2年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；
（6） 计算甲公司20×3年初应调整摊余成本的金额，编制调整20×3年初摊余成本的会计分录；
（7） 计算20×3年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录； （8） 编制20×3年末收到50%本金的会计分录；
（9） 计算20×4年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；
（10）计算20×5年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。
4．大江公司对其应收账款通过分析，决定按照账龄来确定风险，进行减值测试，确定坏账准备的计提比例，2007年初应收账款余额为10 800 000元，其明细账资料如下表所示： 应收账款账龄分析表 2007年初 客户名称 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 甲公司 5000000 1000000
乙公司 1900000 600000
丙公司 1500000
100000 丁公司 500000
戊公司
200000 合计 8900000 1600000 100000 200000
坏账率 应收账款账龄 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 坏账率 5% 10% 50%
100% 2007年度内发生有关经济业务如下：
（1）收回甲公司应收账款4000000元，收回乙公司应收账款1200000元，收回丙公司应收账款600000元，三家公司一年以上账龄的应收账款部分已全部收回。
（2）应收戊公司200000元账款因戊公司破产而无法收回，经批准已确认坏账。
（3）年末向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为5000000元，增值税额为850000元。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。 （4）年末接丁公司通知，因公司本年度发生严重的意外灾害，其所欠账款估计无法支付。 假定大江公司除上述事项外无其他应收款项事宜。公司2007年的坏账政策不变，但对丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额计提坏账准备。 要求：
（1）计算2007年末大江公司应收账款总额。
（2）完成下列2007年末应收账款估计坏账损失计算表。
（3）计算大江公司2007年末应计提的坏账准备金额，并编制计提坏账的会计分录。 应收账款估计坏账损失计算表（2007年末） 应收账款账龄 应收账款金额 坏账率%
估计损失金额 1年以内 5%
1～2年
10%
2～3年 50%
3年以上 100% 合计 —
5．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；每年6月30日和12月31日除对单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试外，其余的应收款项均按1%计提坏账准备。20×4年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
甲公司20×4年6月至12月有关业务资料如下： (1)6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为20×4年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。
(2)6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为20×4年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
(3)6月20日，向丁公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到一张转账支票。该商品销售符合收入确认条件。 (4)6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
(5)6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
(6)9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为6个月的流动资金借款1 080万元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
(7)9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
(8)12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。假定20×4年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。 要求：
根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录(涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。)
6. 2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。 2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 2008年1月1日收到债券利息30000元。
2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2009年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元存入银行。 要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
7．甲公司2007年3月10日购买A公司发行的股票300万股，成交价为14元，另付交易费用20万元，作为可供出售金融资产；2007年4月20日A公司宣告现金股利每股0.1元；5月20日收到现金股利；
2007年12月31日，该股票每股市价为12元，甲公司预计股票价格下跌是暂时的； 2008年12月31日，A公司因发生严重亏损等原因，A公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日A公司股票收盘价格为每股6元；
2009年12月31日，A公司因扭亏增盈及其他利好等原因，2009年12月31日A公司股票收盘价格为每股11元。 要求：
编制甲公司有关可供出售金融资产的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题 1．【答案】B 【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）。 2．C
【解析】衍生工具，其公允价值变动大于0时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。 3．D
【解析】选项A，要求必须有活跃市场；选项B，应该按金融资产的账面价值和财务担保
金额孰低确认；选项C，继续涉入形成的资产和负债不可以抵消。 4.A
【解析】该项投资初始确认的金额为：50×12=600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×0.5=25（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11=550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550万元。 5.C 【解析】企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。 6.C
【解析】对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额=1100－50＋5=1055（万元）。 7.C 【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额=10×15－5＋10=155（万元）。 8．A 【解析】交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，属于交易性金融资产。 9．B
【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。甲公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。 10．D 【解析】可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。由于甲公司购入的股票不准备随时变现，故不属于交易性金融资产；长期股权投资主要指对子公司、联营企业和合营企业的投资（重大影响以上的权益性投资）和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。 所以甲公司的该项投资应属于可供出售金融资产。 11．D 【解析】企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 12．A
【解析】以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。所以，该项金融资产的入账价值＝112－10＝102（万元）。 13．B
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2006年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）。 14．D 【解析】企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益＝（处置收入540000－账面余额510000）＋[公允价值510000－初始入账金额60000×（8－0.5）]＝90000（元）。 15． D 【解析】可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。 16．A 【解析】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 17．A 【解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 18．D 【解析】企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 19．C 【解析】以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 20．C
【解析】可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 21．A
【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目的贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2007年应提取的坏账准备＝ 4 －（5＋2－8）＝5（万元）。 22．B
【解析】甲公司2007年末应提取的坏账准备＝200×60%＋（500－200）×20%＋200×10%＋120×30%－（120－40）＝156（万元）。 23．D
【解析】不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现时所作会计处理为：借记银行存款380
万元，借记短期借款——利息调整 20万元，贷记短期借款——成本400万元。
二、多项选择题 1．AE
【解析】选项B，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；选项C，持有金融资产的期限不确定，表明企业没有意图将金融资产持有至到期，不能划分为持有至到期投资；选项D，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。 2．ACD
【解析】:选项B，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变；选项E，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 3．BC
【解析】选项A，企业取得可供出售金融资产时其支付的相关费用应计入可供出售金融资产初始确认金额；选项D和选项E对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 4．ABCD
【解析】企业发行的认股权证属于金融负债。 5．BCDE
【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产均应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。企业购买交易性金融资产的相关费用直接计入当期损益。 6．BCDE
【解析】交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用及税金应计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 7．ACD
【解析】交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益；可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入资本公积。
8．ABCE
【解析】可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额应当计入所有者权益。 9．BC
【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量。 10．ABC
【解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形
成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 11．ABCE
【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 12．ACD
【解析】确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动；选项E，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值。 13．AD
【解析】企业采用附追索权方式出售；金融资产贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等；企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。上述情况均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 14．ABCD
【解析】选项E，企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。其他选项均不应当终止确认相关金融资产。 15．ACDE
【解析】交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，交易性金融资产不需要进行减值测试确认减值损失。
三、计算及账务处理题 1.【答案及解析】
（1）借：交易性金融资产——成本 800 000 投资收益 4 000
贷：银行存款 804 000 （2）借：应收股利 20 000
贷：投资收益 20 000 （3）借：交易性金融资产——成本 900 000 应收股利 20 000 投资收益 6 000
贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （5）借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （6）借：银行存款 2 100 000
贷： 交易性金融资产——成本 1 700 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 100 000 借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资收益 300 000
2．【答案及解析】
（1）债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益的计算如下表： 年 份
年初摊余成本 a
实际利息收益 b＝a×r 应收利息 c
年末摊余成本 d＝a-（c - b ） 20×4 5 177 300 258 865 300 000 5 136 165 20×5 5 136 165 256 808 300 000 5 092 973 20×6 5 092 973 254 649 300 000 5 047 622 20×7 5 047 622 252 378 300 000 5 000 000
（2）乙公司有关该项投资的会计分录如下： ①取得的持有至到期投资时：
借：持有至到期投资——成本 5 000 000 ——利息调整 177 300
贷：银行存款 5 177 300 ②20×4年末计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 41 135 投资收益 258 865 ③20×5年初收到20×4年度的债券利息时: 借:银行存款 300 000
贷:应收利息 300 000
20×5年末计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 43 192 投资收益 256 808 ④20×6年初收到20×5年度的债券利息时: 借:银行存款 300 000
贷:应收利息 300 000 20×6年末计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 45 351 投资收益 254 649 ⑤20×7年初收到20×6年度的债券利息时: 借:银行存款 300 000
贷:应收利息 300 000 20×7年末计提利息时：
借：应收利息 300 000 贷：持有至到期投资——利息调整 47 622 投资收益 252 378 ⑥20×8年初到期兑付并收回20×7年度利息时: 借：银行存款 5 300 000
贷：持有至到期投资——成本 5 000 000 应收利息 300 000 3．【答案及解析】
（1） 编制20×1年购买债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1100
贷：银行存款 961 持有至到期投资——利息调整 139 （2） 计算在初始确认时实际利率
1100×3%×PA（R，5）＋1100×PV（R，5）＝ 961 经计算：Ｒ＝ 6%
（3） 编制20×1年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝1100×3%＝33
按投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=961×6%=57.66 利息调整＝57.66－33＝24.66 分录：
借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66 （4） 编制20×2年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33
（5） 编制20×2年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝1100×3%＝33
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝（961＋24.66）×6%＝59.14
利息调整＝59.14－33＝26.14 分录：
借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14 （6） 编制调整20×3年初摊余成本的会计分录
20×3年初实际摊余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元） 20×3年初摊余成本应为
＝(33＋550)/(1＋6%)1＋16.5/(1＋6%)2＋(16.5＋550)/(1＋6%)3＝1040.32(万元) 20×3年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元） 调整分录：
借：持有至到期投资——利息调整 28.52
贷：投资收益 28.52 （７） 编制20×3年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝1100×3%＝33（万元）
实际利息收入＝1040.32×6%＝62.42（万元） 利息调整＝62.42－33＝29.42（万元） 分录：
借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.42
贷：投资收益 62.42 （8） 编制20×3年末收到本金的会计分录
借：银行存款 550
贷：持有至到期投资——成本 550 （9） 编制20×4年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝550×3%＝16.5
实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18 利息调整＝31.18－16.5＝14.68 分录：
借：应收利息 16.5 持有至到期投资—利息调整 14.68
贷：投资收益 31.18 （10） 编制20×5年末确认实际利息收和收到本息的有关会计分录 应收利息＝550×3%＝16.5
利息调整＝(1100－1040.32)－29.42－14.68＝15.58 实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08
借：应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 15.58
贷：投资收益 32.08 借：银行存款 566.5 （16.5＋550） 贷：应收利息 16.5 持有至到期投资——成本 550
4.【答案及解析】
（1） 2007年末大江公司应收账款余额
＝10800000－（4000000＋1200000＋600000＋200000 ）＋5850000＝10650000（元） 其明细情况可列表如下：
应收账款账龄分析表（2007年末） 客户名称 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 甲公司
2000000
2000000 乙公司
1300000
1300000 丙公司 5850000 1000000 6850000 丁公司
500000
500000 合计 5850000 4800000
10650000 （2）应收账款估计坏账损失计算表（2007年末） 应收账款账龄 应收账款金额 坏账率%
估计损失金额 1年以内 5850000 5% 292500 1～2年 4300000 10% 430000 2～3年 — 50% －
3年以上 500000 100% 500000 —
10650000 —
1222500
（3）2007年末计提坏账准备： “坏账准备”账户年初余额
＝8900000×5%＋1600000×10%＋100000×50%＋200000×100% ＝855000（元）
年末应计提的坏账准备＝1222500＋200000－855000＝567500（元） 借：资产减值损失 567500
贷：坏账准备 567500 5．【答案及解析】
(1)借：应收账款——乙公司 1 170
贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 (2)借：应收账款——丙公司 234
贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 (3)借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 (4)借：银行存款 400
贷：应收账款——戊公司 400
(5)6月30 日应补提的坏账准备＝1 170×5%＋(234＋500－400)×1%－5＝56.84(万元) 借：资产减值损失 56.84
贷：坏账准备 56.84
(6)借：银行存款 1 080 短期借款――利息调整 90
贷：短期借款――成本 1 170 (7)借：银行存款 190 坏账准备 2.34 营业外支出 41.66
贷：应收账款——丙公司 234 (8)12月31 日应补提的坏账准备
＝1 170×20%＋(234－234＋500－400)×1%－(61.84－2.34)＝175.5(万元) 借：资产减值损失 175.5
贷：坏账准备 175.5 6．【答案及解析】
（1）2007年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 1000000
贷：银行存款 972200 可供出售金融资产——利息调整 27800 （2）2007年12月31日
应收利息＝1000000×3%＝30000元
应确认的利息收入＝972200×4%＝38888元
2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝972200＋38888－30000＝981088元。
应确认减值损失＝981088－10000×70＝281088元 借：应收利息 30000 可供出售金融资产——利息调整 8888
贷：投资收益 38888 借：资产减值损失 281088
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 281088 （3）2008年1月1日
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000 （4）2008年12月31日
应收利息＝1000000×3%＝30000元
2008年1月1日， 该债券的摊余成本＝981088－281088＝700000元。 应确认的利息收入＝700000×4%＝28000元
减值损失回转前，该债券的摊余成本＝700000＋28000－30000＝698000元。 2008年12月31日，该债券的公允价值＝900000元 应回转的金额＝900000－698000＝202000元 借：应收利息 30000
贷：投资收益 28000 可供出售金融资产——利息调整 2000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 202000
贷：资产减值损失 202000 （5）2009年1月1日
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000 （6）2009年1月10日
借：银行存款 902000 可供出售金融资产——公允价值变动 79088 ——利息调整 20912
贷：可供出售金融资产——成本 1000000 投资收益 2000 7．【答案及解析】
（1）2007年3月10日购买A公司发行的股票 成本＝300×14＋20＝4220（万元）
借：可供出售金融资产——成本 4220
贷：银行存款 4220 （2）2007年4月20日A公司宣告现金股利 投资收益＝ 300×0.1＝30（万元） 借：应收股利 30
贷：投资收益 30 （3）2007年5月20日收到现金股利 借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（4）2007年12月31日，该股票每股市价为12元 公允价值变动＝4220－300×12＝620（万元）
借：资本公积——其他资本公积 620
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 620 （5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
确认可供出售金融资产减值损失＝4220－300×6＝2420（万元） 分录：
借：资产减值损失 2420
贷：资本公积——其他资本公积 620 可供出售金融资产——公允价值变动 1800 （6）2009年12月31日，收盘价格为每股11元
确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（11－6）=1500（万元） 分录：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1500 贷：资本公积——其他资本公积 1500
第四章 存 货
一、单项选择题
1．甲公司系上市公司，2007年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总
额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.23 B.250 C.303 D.323
2．甲公司按单项存货计提存货跌价准备；发出存货采用加权平均法结转成本，存货跌价准备在结转成本时结转。甲公司有两种存货——A产品和B材料。该公司2007年年初“库存商品——A产品”结存1200件，成本总额为360万元，期初“存货跌价准备——A产品”为30万元。2007年该公司未发生A产品进货，当期销售A产品400件。2007年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件A产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。期末“原材料——B材料”的成本为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司合同约定的C产品20台。该合同约定C产品每台售价为10万元（不含增值税）。甲公司预计将B原材料加工成20台C产品尚需加工成本每台4.75万元，估计销售每台C产品尚需发生相关税费0.5万元（不含增值税）。本期期末市场上该B原材料每吨售价为9.30万元，估计销售每吨B原材料尚需发生相关税费0.1万元。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2007年末应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.5 B. 16 C. 21 D.31
3．甲公司期末原材料的账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价20万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为190万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为18万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。
A.170 B.178 C.200 D.210
4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。 A.87.75 B.70 C.100 D.75 5.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是（ ）。 A.计量差错引起的原材料盘亏 B.自然灾害造成的原材料损失 C.原材料运输途中发生的合理损耗 D.人为责任造成的原材料损失 6.按照企业会计准则规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应当（ ）。 A. 分别单个存货项目进行比较 B. 分别存货类别进行比较
C. 按全部存货进行比较 D. 企业根据实际情况作出选择
7．下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（ ）。 A. 发出委托加工物资的运输费用
B. 商品流通企业外购商品时所支付的相关费用
C. 用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税
D. 用于继续生产应税消费品的委托加工应税消费品所支付的消费税
8. 某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，售价总额为l20000元；本月销售收入为120000元。该企业本月销售成本为（ ） 元。
A.80000 B.96000 C.100000 D.24000
9．某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输发票，车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为6％，外购运费增值税抵扣率为7％，则该材料的实际采购成本为（ ）元。
A.207000 B.218650 C.219000 D.219800
10．A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）元。 A.52000 B.57778 C.59000 D.59340 11．甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17％。本期购入原材料 100公斤，价款为 57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺 5％，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤（ ） 元。
A.545.3 B.573.8 C.604 D.706
12.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2006年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2006年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2006年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2006年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2006年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2006年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2006年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（ ）万元。
A. 0，－7 B. 0，－4 C . 0，0 D . －6，1
13．某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。按照税法规定，该购进农产品适用增值税抵扣税率为13％。该批农产品的采购成本为（ ）元 。
A.12000 B.12200 C.13000 D.ll840 14. 某工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运输费用10万元（按规定运输费可按7％计算进项税额），装卸费用3万元，途中保险费用 2万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A.812 B.815 C.814.3 D.812.7 15. 某工业企业月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为1000元，
本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为30000元。本月月末库存材料的实际成本为（ ） 元。 A.30000 B.30250 C.29750 D.29500 16.甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成后并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按照实际成本核算原材料，将收回的加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为（ ）元。 A.23000 B.27000 C.30000 D.33000 17.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。 2006年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18 万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2006 年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A. －0.5 B. O.5 C. 2 D. 5
18．某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2006年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2006年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2006年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（??）万元。
A.60??????????????B.77 C.87????????????D.97
19．甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（????）万元。
A．2?????? B．4???? C．9???? D．15?
20. 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2005年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。 A. 0 B.4 C.16 D.20
21.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。
A.85 B.89 C.100 D.105
22. 某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7％计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企
业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A. 6078000 B. 6098000 C. 6093800 D. 6089000
二、多项选择题
1．下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本
C.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失 2．按照《企业会计准则——存货》的规定，下列有关存货的会计处理方法中不正确的有（ ）。 A．采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备 B．投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外 C．已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲资产减值损失
D．资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减记的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回 E．用于生产产品的材料的可变现净值等于该材料的市价减去估计的销售费用以及相关税费
3．下列情况中，应将存货账面价值全部转入当期损益的有（ ）。 A．市价持续下跌，并且在可预见的未末无回升的希望 B．已过期且无转让价值的存货
C．由于市场需求发生变化，导致存货市场价格逐渐下跌 D．已霉烂变质的存货
E．生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货 4．下列事项中，可以构成存货成本的有（ ）。 A.购买材料运输途中发生的合理损耗 B.购买材料的运杂费
C.小规模纳税企业购进材料支付的增值税 D.非货币性资产交换换入存货时支付的消费税 E．商品流通企业购入商品支付的运杂费
5.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。 A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用
C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 E.材料采购过程中发生的保险费
6. 下列项目中，应计入商品流通企业存货采购成本的有（ ）。 A. 商品的买价
B. 购进商品途中的合理损耗 C. 购入商品时支付的包装费 D. 进口商品时支付的关税
E．小规模纳税企业购入商品时支付的增值税额
7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，甲公司委托外乙公司加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。 A. 支付的加工费 B．支付的增值税
C. 负担的运杂费 D. 支付的消费税 E．加工合同的印花税
8．下列各项中，应计入其他业务成本的有( )。 A.随同商品出售不单独计价的包装物成本 B.随同商品出售单独计价的包装物成本 C.领用的用于出借的新包装物成本 D.对外销售的原材料成本 E.领用的用于出租的新包装物成本
9．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（????）?。 A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 E．用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 10. 下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（ ） 。 A. 产品的估计售价 B. 材料的账面成本 C. 估计发生的销售费用
D. 至完工估计将要发生的加工成本 E．材料的售价
11．下列说法或作法中正确的有（ ）。
A．从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债。 B．外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列
C．如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益
D．存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额
E．采用成本与可变现净值孰低法计价，因存货跌价而产生的对损益影响，只有在对该存货进行期末计价时加以确认
12. 下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有 （ ） 。 A．委托加工物资 B．发出商品 C．在产品 D．工程物资 E．周转材料
13. 企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 （ ）。 A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税 B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税
C.进口商品支付的关税
D.一般纳税企业购进商品支付的增值税 E．订立购货合同的印花税
14. 下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（ ）。 A.保管中产生的定额内自然损耗 B.自然灾害中所造成的毁损净损失 C.管理不善所造成的毁损净损失 D.收发差错所造成的短缺净损失
E．因保管员责任所造成的短缺净损失
三、计算及会计处理题
1． 甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，有关资料如下：
（1）甲企业发出材料一批，实际成本为392000元；
（2）甲企业以银行存款支付乙企业加工费58000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）甲企业以银行存款支付往返运杂费10000元；
（4）材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。 要求：
（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税； （2）计算甲企业收回加工材料的实际成本； （3）编制甲企业的有关会计分录。 2. 大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数量
单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注 A产品 1400件 1.5 2100
B产品 5000件 0.8 4000
甲材料 2000公斤 0.2 400
用于生产B产品 合计 6500
2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。 要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2006年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同；其余A产品未签订销售合同。 A产品2006年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
该不可撤销合同系甲公司于2006年10月18日与乙公司签订，合同协议由甲公司于2007年3月5日向乙公司销售A产品2000件，销售价格为每件1.2万元。甲公司于2007年3月5日按照合同约定向乙公司销售该批产品。另外甲公司又于2007年4月6日销售A产品400件，市场销售价格为每件1.2万元。货款均已收到。
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2006年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2006年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2006年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2006年新开发的产品。
2006年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2006年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。 甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。 要求： （1）计算甲公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录；（2）编制有关A产品2007年度销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
4．甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2007年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1） 库存A商品，账面余额为400万元，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备
20万元。现市场价格已回升，预计售价为450万元，预计销售费用和相关税金为20万元。 （2） 库存B商品，账面余额为600万元，未计提存货跌价准备。库存B商品中，有60%已签订销售合同，合同价款为400万元；另40%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为220万元。库存B商品的预计销售费用和税金为30万元。
（3） 库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C材料的账面余额为150万元，预计销售价格为130万元，预计销售费用及相关税金为8万元，未计提跌价准备。 （4） 库存D材料200吨，每吨实际成本1500元。全部用于生产W产品100件，W产品每件加工成本为2200元，现有60件已签订销售合同，合同规定每件为5300元（不含增值税），一般售价为每件5400元（不含增值税），假定销售税费均为销售价格的10%。D材料未计提存货跌价准备。
要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并编制相关会计分录。
参考答案及解析 一、单项选择题 1．C
【解析】丙产成品的生产成本＝1000＋300＝1300（万元），丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×80%＝856（万元）；无合同部分：（1100－55）×20%＝209（万元），分别与其成本1300×80%＝1040（万元）和1300×20%＝260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900－55×80%－300×80%＝616（万元）；无合同部分：（1100－55－300）×20%＝149（万元）。乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝[（1000×80%－616）－0]＋[（1000×20%－149）－0]＝235（万元）。
丁产成品可变现净值＝350－18＝332（万元），应计提的存货跌价准备金额＝（500－332）－100＝68（万元）。2007年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303（万元）。 2．C 【解析】
（1）A产品可变现净值＝800×0.26－800×0.005＝204（万元） A产品期末余额＝（1200－400）×（360÷1200）＝240（万元） 当期已结转A产品的存货跌价准备＝400/1200×30＝10（万元）
A产品期末应计提的存货跌价准备＝240－204－（30－10）＝16（万元） （2）C产品的可变现净值＝20×10－20×0.5＝190（万元）； C产品的成本＝100＋20×4.75＝195（万元）
由于C产品的可变现净值190万元低于C产品的成本195万元，表明A原材料应该按可变现净值计量。
B原材料可变现净值＝20×10－20×4.75－20×0.5＝95（万元） B原材料应计提存货跌价准备＝100－95＝5（万元）
（3）甲公司2007年末应计提的存货跌价准备＝5＋16＝21（万元） 3．A
【解析】产成品的成本＝200＋190＝390万元，产成品的可变现净值＝20×20－20×2＝360万元。期末该原材料的可变现净值＝20×20－190－20×2＝170万元，账面价值为170
万元。 4.D
【解析】应计入存货的实际成本＝100－100×25％＝75（万元）。 5.A
【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本，无需专门作处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。 6.A
【解析】按照准则规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应分别单个存货项目进行比较。 7．D
【解析】委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品的情况下允许抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。 8. B
【解析】本月销售成本＝l20000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）＝96000（元）。 9．B
【解析】由于是向小规模纳税企业购入材料且未取得增值税专用发票，按规定所支付的增值税不得抵扣；而外购货物所支付的运费由于取得运输发票，可按7％抵扣。因此，该材料的实际采购成本＝200000×（1＋6％）＋5000×（1－7％）＋2000＝218650（元）。 10．C
【解析】50000＋2000＋70000×10％＝59000（元）。 11. C
【解析】该批原材料的实际单位成本＝（57000 +380）/[100×（1-5％）]＝ 604（元） 。 12.C
【解析】本题2006年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则该账户的期末余额为0；2006年年初已计提的存货跌价准备4万元，至2006年末已不再存在减值因素，则应将原计提的跌价准备全部冲销，即冲减资产减值损失2万元。（或者也可以说，2006年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2006年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，累计计入资产减值损失的金额为0。） 13．D
【解析】农产品的采购成本＝12000×（1－13％）＋1000＋400＝11840 （元）。 14.C
【解析】该批原材料的入账价值＝800＋10×（1－7％）＋3＋2＝814.3（万元）。 15.C
【解析】发出材料应负担的材料成本差异＝（－1000＋500）÷（18500＋41500）×30000＝－250（元）；本月月末库存材料的实际成本＝（18500＋41500－30000）＋（－1000＋500＋250）＝29750（元）。 16．C
【解析】委托加工收回加工后的材料直接用于对外销售的，则消费税应计入委托加工物资成本。收回的委托加工物资的实际成本＝20000+7000+（20000+7000）/（1－10％）×10％＝30000（元）。
17．B
【解析】应补提的存货跌价准备总额＝[（10－8）－1]＋（0－2）＋[（18－15）－1.5]＝0.5（万元）。 18．C
【解析】甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188（万元），所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52（万元）；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285（万元），所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35（万元）。2006年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52＋35＝87（万元）。 19．A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元）。 自制半成品加工为产品的成本＝35＋11＝46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33）。 20.B
【解析】该半成品的可变现净值为：60－16－8＝36（万元），期末应计提存货跌价准备40－36＝4（万元）。 21.A
【解析】专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10－95－20×1＝85（万元）。 22.C
【解析】一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费全额以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除7％的进项税额。故该原材料的入账价值为：5000×1200＋60000×93％＋20000＋18000＝6093800（元）。
二、多项选择题 1．ABDE
【解析】一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，在没有其他资料的限制下，表明是能够抵扣的，应计入进项税额。 2．ACDE
【解析】选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，所以A不正确；选项C，已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，但应冲减销售成本；选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备，所以D不正确；选项E，用于生产产品的材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费 3．BDE 【解析】选项A和选项C不需将存货账面价值全部转入当期损益，只需要计提存货跌价准备。 4．ABCDE
【解析】按照企业会计准则和相关制度规定，上述各项均可以计入存货成本。 5．【答案】ABCE
【解析】选项D应计入“营业外支出”。 6.ABCDE
【解析】按照准则规定，商品流通企业购入商品的买价、支付的相关费用、税金以及运输途中的合理损耗应计入商品采购成本，小规模纳税企业购入商品时支付的增值税额应计入商品采购成本。 7.AC
【解析】支付的增值税可以作为进项税额抵扣；收回后用于连续生产应税消费品的，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入“应交税费――应交消费税”的借方；加工合同的印花税应计入管理费用。 8．BDE
【解析】能够取得相关收入的材料、包装物成本计入其他业务成本。 9．ABCE
【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。 10.ACD
【解析】用于生产产品的材料的可变现净值＝用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售费用及相关税费。存货的账面成本不影响可变现净值，材料的售价只影响直接出售的材料的可变现净值。 11．BCD
【解析】关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了受托代销商品款后的净额反映在存货项目。关于选项E，成本与可变现净值孰低法下，企业计提的存货跌价准备，还应在售出存货结转销售成本的同时加以结转，调整商品销售成本，而非仅仅是期末计价时。 12.ABCE
【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，不能作为存货核算。 13.ABC
【解析】按照增值税暂行条例规定，一般纳税企业购入商品支付的增值税可作为进项税额予以抵扣；收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人，企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本；进口物资的关税计入货物成本；订立购货合同的印花税应计入管理费用。 14．ACD
【解析】自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出；因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿，计入其他应收款。
三、计算分析题 1．【答案及解析】
（1）应支付的增值税＝58000×17％＝9860（元）
应支付的消费税＝（392000＋58000）÷（1－10％）×10％＝50000（元） （2）收回加工材料实际成本＝392000＋58000＋10000＝460000（元） （3）会计分录如下：
①借：委托加工物资 392000 贷：原材料 392000 ②借：委托加工物资 58000 应交税费——应交增值税（进项税额）9860
应交税费——应交消费税 50000
贷：银行存款 117860 ③借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 ④借：原材料 460000 贷：委托加工物资 460000
2．【答案及解析】 (1)A产品：
A产品可变现净值＝1400×（1.2－0.1）＝1540（万元）
由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。 应计提跌价准备＝（2100－1540）－（40－20）＝540（万元） (2)B产品：
B产品的可变现净值＝5000×（1.6－0.15）＝7250（万元） 由于B产品的可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额＝100－60＝40（万元） (3)甲材料：
用甲材料加工成B产品的成本＝400＋350×0.2＝470（万元） B产品的可变现净值＝350×（1.6－0.15）＝507.5（万元）
由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。
会计分录：
借：资产减值损失 540
贷：存货跌价准备——A产品 540 借：存货跌价准备 40
贷：资产减值损失——B产品 40
3. 【答案及解析】
（1）计算甲公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
①A产品：有合同部分，可变现净值＝2000×1.2－2000×0.15＝2100（万元），成本＝2000×1＝2000（万元），故该部分不用计提跌价准备；
无合同部分，可变现净值＝1000×1.1－1000×0.15＝950（万元），其成本＝1000×1＝1000（万元），故A产品应有的跌价准备余额为1000－950＝50（万元）。 计提跌价准备前已有的跌价准备余额为45－30＝15（万元），所以A产品应计提跌价准备35万元。
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备――A产品 35
②B配件：其生产的A产品的可变现净值＝2800×1.1－2800×0.15＝2660（万元），A产品的成本＝2800×（0.7＋0.2）＝2520（万元），A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件也应按照成本计价，不计提跌价准备。
③C配件：其生产的D产品的可变现净值＝1200×4－1200×0.4＝4320（万元），D产品的成本＝1200×（3+0.8）＝4560（万元），D产品的可变现净值低于其成本，即C配件生产的D产品跌价了，所以C配件应按照成本与可变现净值孰低计价。C配件的可变现净值＝1200
×4－1200×0.8－1200×0.4＝3360（万元），C配件的成本为3600万元，所以C配件应有的跌价准备余额为3600－3360＝240（万元）。因C配件的跌价准备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价准备240万元。 借：资产减值损失 240
贷：存货跌价准备――D配件 240
（2）编制有关A产品2007年度销售业务的会计分录。 甲公司于2007年3月5日向乙公司销售A产品2000件： 借：银行存款 2808
贷：主营业务收入 2400
应交税费――应交增值税（销项税额） 408 借：主营业务成本 2000
贷：库存商品――A产品 2000
甲公司于2007年4月6日销售A产品400件： 借：银行存款 561.6
贷：主营业务收入 480
应交税费――应交增值税（销项税额） 81.6 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 借：存货跌价准备 20
贷：主营业务成本 20 （50×400/1000）
4．【答案及解析】 （1） 库存A商品
可变现净值＝450－20＝430（万元） ，库存A商品的成本为400万元，应将存货跌价准备20万元转回。
借：存货跌价准备——A商品 20 贷：资产减值损失 20 （2） 库存B商品
①有合同部分的可变现净值＝400－30×60%＝382（万元） 有合同部分的成本＝600×60%＝360 （万元），因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
②无合同部分的可变现净值＝220－30×40%＝208（万元） 无合同部分的成本＝600×40%＝240（万元）， 因可变现净值低于成本32万元，应计提存货跌价准备32万元
借：资产减值损失 32
贷：存货跌价准备——B商品 32 （3） 库存C材料
可变现净值＝130－8＝122（万元），C材料成本为150万元，应计提28万元的跌价准备 借：资产减值损失 28
贷：存货跌价准备——C材料 28 （4） 库存D材料
有合同的W产品可变现净值＝5300×（1－10%）×60＝286200 （元） 无合同的W产品可变现净值＝5400×（1－10%）×40＝194400 （元） 有合同的W产品成本＝1500×200/100×60＋2200×60＝312000 （元）
无合同的W产品成本＝1500×200/100×40＋2200×40＝208000 （元） 由于有合同和无合同的W产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的W产品耗用的D材料均发生了减值。
有合同的产品耗用的D材料的可变现净值＝5300×（1－10%）×60－2200×60＝154200 （元）
有合同的W产品耗用的D材料的成本＝200×1500×60/100＝180000 （元） 有合同部分的D材料应计提跌价准备＝180000 －154200＝ 25800 （元） 无合同的W产品耗用的D材料的可变现净值＝5400×（1－10%）×40－2200×40＝106400（元）
无合同部分的D材料成本＝200×1500×40/100＝120000
无合同部分的D材料应计提跌价准备＝120000 －106400＝13600 （元） 故D材料应计提的跌价准备＝25800 ＋13600 ＝39400 （元） 借：资产减值损失 39400
贷：存货跌价准备——D材料 39400
第五章 长期股权投资
一、单项选择题
1．对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（ ）。 A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 B．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 C．应当在合并日按照发行股份的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益
2．2007年1月1日甲公司取得A公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，A公司一管理用固定资产的账面原价1600万元，已计提折旧800万元，确认的公允价值为1200万元，尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 2007年A公司实现净利润600万元（假设两个公司的会计期间和会计政策相同，不考虑所得税的影响）。则甲公司2007年应确认的投资收益是（ ）万元。 A．144 B．156 C．168 D．180
3．2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（?? ）万元。 A．50 B．100 C．150 D．250
4． 2007年1月3日，甲公司以银行存款5000万元购入A公司30%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价
值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年6月5日，甲公司出售商品一批给A公司，商品成本为1000万元，售价为1500万元，A公司购入的商品作为存货。至2007年末，A公司已将从甲公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。A公司2007年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2007年应确认对A公司的投资收益为（ ）万元。
A．300 B．150 C．210 D．240
5．甲公司和A公司不属于同一控制的两个公司。2008年1月1日，甲公司以一项专利权和银行存款400万元取得A公司60%的普通股份, 该专利权的账面余额为9500万元，已累计摊销1000万元，已计提无形资产减值准备300万元，公允价值为8000万元。2008年1月1日A公司所有者权益的账面价值为13000万元，可辨认净资产的公允价值为15000万元。不考虑其他相关税费。则甲公司取得A公司股份的长期股权投资初始成本为（ ）万元。 A. 7800 B. 8400 C. 8600 D. 9000
6．按照会计准则规定，下列说法中不正确的是（ ）。
A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整
B．投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应采用权益法核算
C．投资企业对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资应采用权益法核算 D．投资企业对被投资单位不具有重大影响的长期股权投资采用成本法核算 7．下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A．对子公司的投资
B．对联营企业和合营企业的投资
C．在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D．在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资
8. 企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（ ）。 A. 购买价款
B. 购买价款加相关费用
C. 投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D. 投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额
9．2007年1月1日，甲公司购入B公司30%的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A．600 B．640 C．644 D． 660
10．甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值为3200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（ ）万元。 A．500 B．2500 C．2400 D．2560
11．丙公司于2006年10月1日，购入B公司5%的股份（20000股，B公司为非上市公司），丙公司支付买价200000元，另支付相关税费2000元，丙公司准备长期持有，丙公司对B公司不具有重大影响。B公司2007年4月20日宣告分派2006年度的现金股利1000 000元。假设B公司2006年度净利润为1600000元（假定各月度实现的利润是均衡的）。则2007年4月20日丙公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（ ）元。
A. 202000 B. 172000 C.162000 D.152000
12.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（ ）。 A. 权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额 B. 成本法下，被投资单位实现净利润后分配的现金股利 C. 收到分派的股票股利
D. 处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额
13.甲公司持有B 公司40%的普通股权，采用权益法核算，截止到 2006年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2007年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2007年发生净亏损1000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2007年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为 （ ）万元。
A.O B.12 C.－20 D.－8
14．关于成本法与权益法的转换，下列说法中错误的是（ ）。
A．原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法
B．原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法 C．因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法 D．因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法
15．采用权益法核算，发生下列各事项时会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（ ）。
A. 被投资单位接受现金捐赠 B. 被投资单位接受实物捐赠
C. 被投资单位宣告分派股票股利 D. 被投资单位宣告分派现金股利 16．采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（ ）。 A．资本公积 B．投资收益 C．营业外收入 D．公允价值变动损益
17．非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的有（ ）。
A．作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
B．企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用 C．为进行企业合并而支付的审计费用 D．为进行企业合并而支付的评估费用
18. 企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（ ）万元。 A.350 B.320 C.30 D.50
19. 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股
票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的资本公积的金额为（ ）万元。 A.300 B.180 C.100 D.200
20. A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.250 B.50 C.200 D.500 21. A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（ ）万元。
A .2000 B. 1800 C. 6000 D. 4000 22. A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（ ）万元。
A. 2000 B.2100 C.6000 D.5000 二、多项选择题
1．按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。 A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资
D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 E．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 2．下列有关长期股权投资的处置的说法中正确的有（ ）。
A．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益 B．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的按相应比例转入当期损益
C．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益 D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
E．处置长期股权投资时，其账面余额与实际取得价款的差额，应当计入当期投资收益，将长期股权投资减值准备冲减资产减值损失
3．企业对长期股权投资采用权益法核算的，下列有关会计处理正确的有（ ）。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份
额的，作为股权投资借方差额分期摊销
C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“资本公积”科目 E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目
4．长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有（ ）。 A.成本 B.股权投资差额 C.损益调整 D.其他权益变动 E．股权投资准备
5.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（ ）。 A. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积 C. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利 D. 采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利 E．采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利
6．采用权益法核算时，下列事项不会引起投资企业“长期股权投资”账面余额发生变动的有（ ）。
A. 被投资企业实现净利润或发生亏损 B. 被投资企业提取盈余公积 C. 被投资企业宣告发放股票股利
D. 投资企业计提长期股权投资减值准备
E．被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动
7．企业采用权益法核算时，下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A. 被投资企业宣告分派现金股利 B. 获得被投资企业分派的股票股利 C. 收到被投资企业分派的现金股利 D. 被投资企业接受捐赠现金资产
E．投资企业计提长期股权投资减值准备
8.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。 A.被投资企业实现利润 B.被投资企业购入土地使用权 C.计提长期股权投资减值准备 D.被投资企业进行增资扩股 E．被投资方将公允价值大于账面价值的自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产 9.下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。 A. 采用成本法核算，被投资企业接受现金捐赠 B. 采用成本法核算，被投资企业宣告分派现金股利 C. 采用权益法核算，被投资企业宣告分派现金股利 D. 采用成本法核算，被投资企业发生亏损