2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）

（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.52元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。

（4）2月1日，从建设银行借入200万美元专门用于扩建生产线，借款期限为三年，年利率6%，利息分期支付。（假设没有支付利息）扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2×11年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价220万美元，预计将于2×11年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付120万美元，4月1日支付60万美元，6月1日支付30万美元，剩余10万美元在工程验收合格后支付。长江公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了相应款项。（假设不考虑闲置资金的借款利息收入） （5）3月31日，计提第一季度利息。

（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元。假设当日汇率为：1美元＝6.36人民币。 （7）6月10日，将10万美元存款兑换为人民币存款，假设当日汇率为：1美元＝6.35人民币,兑换当日美元买入价为：1美元＝6.33元人民币。

（8）6月30日，计算第二季度利息。

<1> 、编制长江公司上述经济业务的会计分录，并计算各外币账户在第一季度和第二季度产生的汇兑损益。

2、（本小题10分）金海公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型集团公司，属于增值税一般纳税人，其在美国、英国、挪威、瑞典等国设立多家子公司，主要是在当地从事自产货物的销售。金海公司2014年发生的有关交易和事项如下。 （1）2014年外币账户的期初信息如下： 项目 银行存款 应收账款 长期应收款 预付款项 短期借款 应付账款 预收款项 外币金额 1 000万美元 800万美元 100万美元 200万美元 50万美元 400万美元 400万美元 折算为人民币金额 6 800万元 5 440万元 680万元 1 360万元 340万元 2 720万元 2 720万元 （2）2014年3月1日金海公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为 300万美元，款项至年末尚未支付。当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，金海公司为取得该设备发生关税224万元人民币，进口增值税384.88万元人民币，相关货物到港后装卸、运输安装费用40万元人民币。

由于该设备属于国际先进设备，金海公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，发生培训费用15万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费2万元人民币。

（3）2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利润总计4 000万美元，甲公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝6.5元人民币，中间价为1美元＝6.6元人民币，卖出价为1美元＝6.7元人民币。

（4）金海公司上述长期应收款是以前年度实现的对美国境外子公司的长期应收款100万美元，金海公司对该款项暂无短期内收回的计划。

（5）金海公司对美国境外子公司持股比例为80%，在将此子公司2014年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。

（6）金海公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务；2014年末即期汇率为1美元＝6.4元人民币。假设不考虑其他因素影响，其他外币项目本期期末余额与期初余额相等。 <1> 、计算金海公司购入的生产设备的入账价值。

<2> 、计算金海公司因收到分回利润的业务应确认的汇兑损益。 <3> 、计算金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润的金额。

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章） <4> 、计算金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额。

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查知识点：境外经营财务报表特殊项目的处理；

母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确；母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。

【该题针对“境外经营财务报表特殊项目的处理”知识点进行考核】 【】 2、

【正确答案】 A 【答案解析】 乙公司2×11年度财务报表折算为母公司记账本位币时形成的外币报表折算差额＝（2600＋500）×6.26－（2600×6.3＋500×6.28）＝－114 （万元）。注意：因为业务是发生在2×11年1月1日，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。另外，这里计算的乙公司财务报表折算差额，虽然用的是母公司的记账本位币，但仍然是对乙公司的报表项目折算，所以使用的是乙公司所有的资产，不需要乘以比例。外币财务报表折算差额不做会计分录，只是在资产负债表中将折算差额直接列示在“其他综合收益”项目中。 【该题针对“境外经营外币报表折算”知识点进行考核】 【】 3、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，甲公司个别报表长期应收款汇兑差额＝100×（6.33－6.34）＝－1（万元人民币）。个别报表相关分录为： 借：财务费用 1

贷：长期应收款——美元 1

选项B，由于该长期应收款形成的是汇兑损失，因此影响个别报表营业利润为－1万元。

选项C，影响甲公司合并报表营业利润的影响＝个别报表－1＋合并报表1＝0。合并报表相关分录为： 借：长期应付款——美元 （100×6.33）633 贷：长期应收款——美元 633

借：其他综合收益——外币报表折算差额 1 贷：财务费用 1

选项D，影响甲公司合并资产负债表所有者权益的金额为－1万元人民币，即其他综合收益（外币报表折算差额）。外币报表折算差额，是指在编制合并财务报表时，把境外子公司或分支机构以所在国家货币编制的财务报表折算成以记账本位币反映的财务报表时，由于报表项目采用不同汇率折算而形成的汇兑损益。产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目中列示。

【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】 【】 4、

【正确答案】 D

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）

【答案解析】 2×16年12月31日设备的入账价值＝45×7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（万元），2×18年12月31日设备账面价值＝338－（338－38）/10×2＝278（万元），可收回金额＝30×6.58＝197.4（万元），因此2×18年末该设备应计提减值＝278－197.4＝80.6（万元）。 【该题针对“外币非货币性项目的处理”知识点进行考核】 【】 5、

【正确答案】 C

【答案解析】 应计入其他综合收益的金额＝1 000×15×0.98－1 000×10×0.9＝5 700（万元）。 【该题针对“外币金融资产的处理”知识点进行考核】 【】 6、

【正确答案】 B

【答案解析】 3月25日出售美元产生的汇兑损益＝100×（6.20－6.25）＝－5（万元），期末银行存款美元产生的汇兑损益＝（300－150－100）×6.10－（300×6.60－150×6.50－100×6.25）＝－75（万元），所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益＝－5－75＝－80（万元）。 【该题针对“一般外币货币性项目的处理”知识点进行考核】 【】 7、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额；选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算；选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。 【该题针对“记账本位币变更的会计处理”知识点进行考核】 【】 8、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化而变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，所以选项C正确。

【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】 【】 9、

【正确答案】 C

【答案解析】 直接以人民币归还应付款项，相当于先购入美元，再用美元偿付款项；对于银行来说，属于卖出美元，因此甲公司因偿还应付款项产生汇兑收益＝400×（6.8－6.78）＝8（万元）。相关分录为：

借：应付账款——美元 （400×6.8）2720

贷：银行存款——人民币 （400×6.78）2712 财务费用 8

【该题针对“外币兑换业务的会计处理”知识点进行考核】 【】 10、

【正确答案】 C

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）

【答案解析】 因为按月计算汇兑损益，4月3日确认的应收账款在4月末已经折算为了当日即期汇率反映的金额，所以5月份收到货款时要冲减应收账款账面余额，即按照4月30日汇率折算的金额。 假定5月20日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下： 借：银行存款——美元 （1 000×6.3）6 300 财务费用 300

贷：应收账款——美元（1 000×6.6）6 600（账面余额） 假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下： 借：银行存款——人民币（1 000×6.26）6 260 财务费用 340

贷：应收账款美元 6 600（账面余额）

【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【】 11、

【正确答案】 D

【答案解析】 S公司取得MT公司30%的股权，对其具有重大影响，应采用权益法进行后续计量，相关的会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本 （800×6.25）5 000 贷：银行存款——美元 5 000

S公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝3 000×30%×6.25＝5 625（万元人民币） 初始投资成本5 000万元人民币小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5 625万元人民币，需要对初始投资成本进行调整，分录为： 借：长期股权投资——投资成本 625 贷：营业外收入 625 因此，选项AB不正确。

MT公司实现净利润1 200万美元，S公司应确认的投资收益＝1 200×30%×6.28＝2 260.8（万元人民币），分录为：

借：长期股权投资——损益调整 2 260.8 贷：投资收益 2 260.8

MT公司实现其他综合收益200万美元，S公司应确认的其他综合收益＝200×30%×6.28＝376.8（万元人民币），分录为：

借：长期股权投资——其他综合收益 376.8 贷：其他综合收益 376.8

S公司因该事项确认的损益＝625＋2 260.8＝2 885.8（万元人民币） ，选项C不正确。

上述相关项目中，只有银行存款属于外币货币性项目，因期末汇率变动形成汇兑差额＝（2 000－800）×6.28－（12 400－800×6.25）＝136（万元人民币），相关分录为： 借：银行存款——美元 136

贷：财务费用——汇兑差额 136 因此，选项D正确。

【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】 【】

二、多项选择题 1、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，应按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；选项C，应按折算后的所有者权益变动表的数字计算，不是按照某一汇率直接折算。

【点评】本题考查境外经营外币报表折算汇率的选择。按照资产负债表中资产、负债项目（资产负债表

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