<成本管理会计>练习题答案
第二章 成本概念和分类
【练习题】
生产产耗用的钢铁；（11）机器设备的维修费用；（15）车间主任的工资；（16）成本 产品生产耗用的天然气和电力费 营销（2）广告费；（10）销售人员的工资（保底+提成）；（12）售后服务成本 成本 管理集团公司房产税； （8）会计人员的工资；（13）产品检验员的工资；（14）成本 厂部管理部门的电话费
固定计人员工资；（7）集团公司房产税；（8）会计人员的工资；（15）车间主成本 任的工资 变动（1）产品生产人员计件工资；（5）制造家具所用的木料；（9）自动化生成本 产耗用的钢铁；（16）产品生产耗用的天然气和电力费 混合（10）销售人员的工资（保底+提成）；（11）机器设备的维修费用；（12）成本 售后服务成本；（13）产品检验员的工资；（14）厂部管理部门的电话费
第三章 成本会计系统
二、练习题 1. 解答：
业务序号 计入生产成本 计入期间成本 （1） （2） 50 000 3 000 不应计入生产成本和期间费用 （2）广告费；（3）厂房的折旧费；（4）CEO的基本工资；（6）产品设（3）厂房的折旧费；（4）CEO的基本工资；（6）产品设计人员工资；（7）（1）产品生产人员计件工资；（5）制造家具所用的木料；（9）自动化生 （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） (11) (12) (13) (14) 合 计
1 000 25 000 6 000 3 000 9 000 800 200 30 000 10 000 1 000 1 400 300 87 700 43 000 10 000 第四章 分批成本计算
练习题1答案：
产品成本明细账
产品批号：301 开工日期：3月份 完工日期：3月份16台 产品名称：A产品 批量：24台 完工日期：4月份8台 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 3 4 本月生产费用 完工产品成本 完工产品单位成本 月末在产品成本 13 440 8960 560 4480 9 408 7840 490 1568 2400 3968 496 5 184 4320 270 864 1120 1984 248 28032 21120 6912 3520 10432 本月生产费用 完工产品成本 完工产品单位成本 4480 560 3月份各项费用分配：
材料费用分配率=13 440÷（16+8）=560 完工产品材料成本=560×16=8960（元） 人工费用分配率=9 408÷（16+8×40%）=490 完工产品人工费用=490×16=7840（元） 制造费用分配率=5 184÷（16+8×40%）=270 完工产品制造费用=270×16=4320（元） 3月份会计分录：
借：库存商品——A产品 21120 贷：基本生产成本——301批 21120 4月份会计分录：
借：库存商品 ——A产品 10432 贷：基本生产成本——301批 10432
产品成本明细账
产品批号：302 开工日期：3月份 完工日期：3月份4台 产品名称：B产品 批量：20台 完工日期：4月份16台 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 3 4 本月生产费用 完工产品成本 月末在产品成本 本月生产费用 完工产品成本 整批产品实际成本 产品实际单位成本 18400 3600 14800 14800 18400 920 16200 3280 12920 600 13520 16800 840 10400 4240 6160 440 6600 10840 542 45000 11120 33880 34920 46040 2302 3月份完工产品成本计算： 直接材料费用=900×4=3600 直接人工费用=820×4=3280 制造费用=1 060×4=4240 4月份的会计分录：
借：库存商品——B产品 46040
贷：基本生产成本——302批 46040 练习题2答案：
7月份直接人工、制造费用分配表
分配率 9024 9075 9083 合计
产品成本明细账
批号：9024 产品名称：甲产品 完工情况：7月20日 30件 批量：30件 投产日期：6月10日 日期 6月30日 摘要 直接材料 直接人工 7 210 制造费用 12 800 合计 32820 生产工时 直接人工 11 000 10 800 7 000 28800 0.88 9680 9504 6160 25 344 制造费用 1.4 15400 15120 9800 40 320 6月生产费 12 810 用 7月31日 7月生产费 3 690 用 7月31日 7月31日
产品成本明细账
批号：9075 产品名称：乙产品 完工情况：6月30日 10件 批量：50件 投产日期：6月3日 7月25日 40件 日期 摘要 直接材料 直接人制造费用 合计 工 6月30日 6月生产费用 21 900 10 996 -4 300 20 880 -6 900 53776 -11720 总成本 单位成本 16500 550 16890 563 28200 940 61590 2053 9680 15400 28770 6月30日 结转完工产品计划 -5 200 成本 7月31日 7月生产费用 7月31日 结转完工产品成本 7月31日 该批产品总成本 7月31日 该批产品单位成本
5 100 21800 27000 540 9504 16200 20500 410 15120 29100 36000 720 29724 67100 83500 1670 产品成本明细账
批号：9083 产品名称：丙产品 完工情况： 批量：20件 投产日期：7月25日 日期 摘要 直接 直接人 制造费用 合计 材料 7月31日
练习题3答案：
7月生产费用 12 500 工 6160 9800 28460 基本生产成本二级账 日期 摘要 3、31 余 额 4、30 本月发生额 合 计 全部产品累计间接费用 分配率 完工转出 余额 原材料 21600 11200 32800 16000 16800 工时 18200 21800 40000 22000 18000 直接人工 11000 13000 24000 0.6 13200 10800 制造费用 24000 32000 56000 1.4 30800 25200 合计 60000 52800 产品成本计算单
产品批号：301 产品名称：甲产品 投产日期：3月5日 订货单位：新华工厂 产品批量：10件 完工日期：4月30日 日期 3、31 4、30 摘要 本月发生额 本月发生额 累计数及累计间接费用分配率 完工产品成本 单位产品成本 原材料 5200 6000 11200 1120 工时 2880 4320 7200 直接人工 0.6 4320 432 制造费用 1.4 10080 1008 合计 25600 2560
产品成本计算单
产品批号：302 产品名称：乙产品 投产日期：3月15日 订货单位：四方工厂 产品批量：12件 完工件数：4件 完工日期：4月30日 日期 3、31 4、30 摘要 本月发生额 本月发生额 累计数及累计间接费用分配率 完工产品成本 单位产品成本 余额 原材料 14400 0 4800 1200 9600 工时 11320 13080 14800 9600 直接人工 0.6 8880 2220 制造费用 1.4 20720 5180 合计 34400 8600
产品成本计算单
产品批号：303 产品名称：丙产品 投产日期：3月25日 订货单位：大龙工厂 产品批量：8件 完工日期： 日期 3、31 4、30 摘要 本月发生额 本月发生额 原材料 2000 5200 工时 4000 4400 直接人工 制造费用 合计 练习题4答案：
全年计划产量定额工时=3×1000+4×900=6600 年度计划分配率=52800÷6600=8
12月甲产品应分配的制造费用=8×3×200=4800（元） 12月乙产品应分配的制造费用=8×4×100=3200（元） 借：基本生产成本——甲 4800 基本生产成本——乙 3200 贷：制造费用 8000
12月末制造费用账户的余额=-100+8640-（4800+3200）=540（元） 差异分配率=540÷（3×200+4×100）=0.54 甲产品应分配的差异=0.54×3×200=324 乙产品应分配的差异=0.54×4×100=216 借：基本生产成本——甲 324 基本生产成本——乙 216 贷：制造费用 540
第五章 分步成本计算
练习题1答案：
产品成本计算单 生产车间：一车间 直接材料 直接人工 1100 3000 4100 2800 1300 制造费用 2300 6100 8400 5800 2600 合计 5300 15400 20700 14000 6700 月初在产品定额成本 1900 本月生产费用 合计 完工产品成本 6300 8200 5400 月末在产品定额成本 2800
借：自制半成品——甲半成品 14000 贷：基本生产成本——一车间 14000
二车间领用半成品单位成本=（10300+14000）÷（400+500）=27 二车间领用半成品总成本=27×700=18900（元） 借：基本生产成本——二车间 18900 贷：自制半成品——甲半成品 18900
产品成本计算单
生产车间：二车间 月初在产品定额成本 本月生产费用 合计 完工产品成本 单位产品成本 半成品 6100 18900 25000 22400 64 直接人工 1200 3700 4900 4400 12.57 500 制造费用 2500 8850 11350 9950 28.43 1400 合计 9800 31450 41250 36750 105 4500 月末在产品定额成本 2600 借：库存商品——甲产品 36750
贷：基本生产成本——二车间 36750
练习题2答案：
第一车间产品成本明细账 项目 月初在产品成本 本月费用 合计 分配率 完工半成品成本 月末在产品成本 直接材料 6 175 62 575 68750 250 50000 18750 直接人工 310 6 590 6900 30 6000 900 制造费用 550 10 950 11500 50 10000 1500 合计 7035 80115 87150 66000 21150 直接材料分配率=68750÷（200+75）=250 直接人工分配率=6900÷（200+75×40%）=30
制造费用分配率=11500÷（200+75×40%）=50 第二车间产品成本明细账 项目 月初在产品成本 本月费用 合计 分配率 完工产品成本 月末在产品成本 半成品 10 500 66 000 76 500 1.2 67320 9180 直接人工 800 5 200 6 000 0.3 5610 390 直接材料定额比例=76500÷（250×255）=1.2 直接人工定额比例=6000÷（220×85+1300）=0.3 制造费用定额比例=11000÷（220×85+1300）=0.55
练习题3答案： 约当产量的计算： 第一步骤：
直接材料=60+40=100 加工费=60×40%+40=64 第二步骤： 直接材料=40
加工费=40×50%=20
产品成本明细账
第一步骤 项目 月初在产品成本 本月生产费用 直接材料 7 600 69 400 直接人工 制造费用 合计 2 900 3 700 26 460 33 000 14700 128860 制造费用 1 500 9 500 11 000 0.55 10285 715 合计 12 800 80 700 93 500 83215 10285 合计 77 000 29 360 367 00 734 40 26800 2560 734 50 33500 3200 143060 127300 15760 完工产成品与约当产量合计 770 单位成本 100 产成品成本中本步骤“份额” 67000 月末在产品成本
10000 产品成本明细账 第二生产步骤 项目 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产成品与约当产量合计 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2 800 4 000 25 600 28400 710 40 37 400 41400 690 60 40200 1200 5 500 12300 49 700 112700 55200 690 80 53600 1600 125000 120600 4400 产成品成本中本步骤“份额” 26800 月末在产品成本
1600 完工产品成本计算表
甲产品 项目 第一步骤成本“份额” 第二步骤成本“份额” 总成本 单位成本 会计分录：
借：库存商品 247900
贷：基本生产成本 247900
直接材料 67000 26800 93800 140 直接人工 制造费用 合计 26800 40200 67000 100 33500 53600 87100 130 127300 120600 247900 370
第六章 成本分配
练习题1答案： 直接分配法：
供水车间分配率=7380÷（6709-559）=1.2 车间分配的水费=1.2×5100=6120（元） 厂部分配的水费=1.2×1050=1260（元）
供电车间分配率=10 519.2÷（29220-2922）=0.4 甲产品分配的电费=0.4×20000=8000（元） 车间分配的电费=0.4×2000=800（元） 厂部分配的电费=0.4×4298=1719.2（元） 借：基本生产成本——甲产品 8000
制造费用 6920 管理费用 2979.2 贷：辅助生产成本——供水车间 7380 辅助生产成本——供电车间 10 519.2 交互分配法：
供水车间交互分配率=7 380÷6 709=1.1 供电车间分入的水费=1.1×559=614.9 供电车间交互分配率=10 519.2÷29 220=0.36 供水车间分入的电费=0.36×2922=1051.92 借：辅助生产成本——供水车间 1051.92
辅助生产成本——供电车间 614.9 贷：辅助生产成本——供电车间 1051.92 辅助生产成本——供水车间 614.9
供水车间对外分配额=7 380+1051.92-614.9=7817.02 供电车间对外分配额=10 519.2+614.9-1051.92=10082.18
供水车间对外分配率=7817.02÷（6709-559）=1.2711 车间分配的水费=1.2711×5100=6482.61 厂部分配的水费=7817.02-6482.61=1334.41
供电车间对外分配率=10082.18÷（29220-2922）=0.3831 甲产品分配的电费=0.3831×20000=7662 车间分配的电费=0.3831×2000=766.2
厂部分配的电费=10082.18-7662-766.2=1653.98 借：基本生产成本——甲产品 7662
制造费用 7248.81 管理费用 2988.39 贷：辅助生产成本——供水车间 7817.02 辅助生产成本——供电车间 10082.18
计划成本分配法： 供水车间水费分配：
供电车间分配的水费=1.2×559=607.8 车间分配的水费=1.2×5100=6120 厂部分配的水费=1.2×1050=1260 合计 8050.8 借：辅助生产成本——供电车间 607.8
制造费用 6120 管理费用 1260 贷：辅助生产成本——供水车间 8050.8 供电车间电费分配：
供水车间分配的电费=0.38×2922=1110.36 甲产品分配的电费=0.38×20000=7600 车间分配的电费=0.38×2000=760 厂部分配的电费0.38×4298=1633.24 合计 11103.6
借：辅助生产成本——供水车间 1110.36
基本生产成本——甲产品 7600 制造费用 760 管理费用 1633.24 贷：辅助生产成本——供电车间 11103.6 供水车间实际费用=7 380+1110.36=8490.36 供电车间实际费用=10 519.2+607.8=11127 供水车间差异=8490.36-8050.8=439.56 供电车间差异=11127- 11103.6=23.4 合计 462.96 借：管理费用 462.96
贷：辅助生产成本——供水车间 439.56 辅助生产成本——供电车间 23.4
练习题2答案：.某企业生产投入一种材料，经过相同工艺，生产处甲、乙、丙、丁四种联产品，本期发生的联合成本97 600元，其他有关资料如下表所示： 产品 产量（件） 最终产品的售价（元） 甲 乙 丙 丁 500 000 10 000 5 000 9 000 115 000 10 000 4 000 30 000 各产品的加工成本（元） 30 000 6 000 —— 1 000 要求：
（1） 实物量分配法
联合成本分配率=97 600÷（500000+10000+5000+9000）=0.1863 甲产品分配额=0.1863×500000=93150 乙产品分配额=0.1863×10000=1863 丙产品分配额=0.1863×5000=931.5
丁产品分配额=97 600-93150-1863-931.5=1655.5 甲产品获得的净收益=115 000-30 000-93150=-8150
乙产品获得的净收益=10 000-6 000-1863=2137 丙产品获得的净收益=4000-931.5=3068.5
丁产品获得的净收益= 30 000-1000-1655.5=27344.5 合计 24400 （2）可实现净值法
甲产品可实现的净值=115 000-30 000=85000 乙产品可实现的净值=10 000-6000=4000 丙产品可实现的净值=4000
丁产品可实现的净值=30000-1000=29000 合计 122000 联合成本分配率=97 600÷122000=0.8 甲产品分配额=0.8×85000=68000 乙产品分配额=0.8×4000=3200 丙产品分配额=0.8×4000=3200 丁产品分配额=0.8×29000=23200 甲产品获得的净收益=85000-68000=17000 乙产品获得的净收益=4000-3200=800 丙产品获得的净收益=4000-3200=800 丁产品获得的净收益=29000-23200=5800 合计 244000 （3）按售价分配法
甲产品销售收入=0.15×500 000=75000 乙产品销售收入=0.5×10000=5000 丙产品销售收入=0.8×5000=4000 丁产品销售收入=3×9000=27000 合计 111000 联合成本分配率=97 600÷111000=0.8793 甲产品分配额=0.8793×75000=65947.5 乙产品分配额=0.8793×5000=4396.5
丙产品分配额=0.8793×4000=3517.2
丁产品分配额=97 600-65947.5-4396.5-3517.2=23738.8 甲产品获得的净收益=75000-65947.5=9052.5 乙产品获得的净收益=5000-4396.5=603.5 丙产品获得的净收益=4000-3517.2=482.8 丁产品获得的净收益=27000-23738.8=3261.2 合计 13400
（4）从获得的净收益总额来看，第一种方法和第二种方法获得的收益相同。但是，第一种方法，按实物量标准分配的联合成本致使产量高的产品多负担了成本，从而造成甲产品亏损，违背了配比性要求。相比之下，第二种方法多企业更为合理有利。
第7章 标准成本法
【习题一】
直接材料价格差异 = 实际数量×(实际价格—标准价格) = 230000×（11—10） = 23000（元）
直接材料数量差异=标准价格×（实际用量-标准用量） =10×（23000—20×10000）
=30000（元）
直接材料成本差异总额=23000+30000=53000（元）
从上述计算结果可以看出，企业直接材料的总差异为超支53000元，其中，价格差异为超支23000元，数量差异为超支30000元。 【习题二】
直接人工工资率差异 = 实际工时×（实际工资率—标准工资率） = 140000×（11—10） = 140000（元） 直接人工效率差异 = 标准工资率×（实际工时—标准工时） = 10×（140000-12×10000） = 200000（元）
直接人工差异总额 = 140000+200000=340000（元）
从上述计算结果可以看出，企业直接人工的总差异为超支340000元，其中，工资率差异
为超支140000元，人工效率差异为超支200000元。 【习题三】
变动制造费用率差异 = 实际工时×（实际变动制造费用率—标准变动制造费用率） = 140000×（3.4—3） = 56000（元）
变动制造费用效率差异 = 标准变动制造费用率×（实际工时—标准工时） = 3×（140000—120000） = 60000（元）
变动制造费用差异总额 = 56000+60000=116000（元）
从上述计算结果可以看出，企业变动制造费用的总差异为超支116000元，其中变动制造费用了差异为超支56000元，效率差异为60000元。 【习题四】 两差异法：
（1） 预算差异
固定制造费用预算差异 = 固定制造费用实际支付数—固定制造费用预算数 = 120000-100000 = 20000（元） （2） 能量差异
固定制造费用能量差异 = 标准固定制造费用分配率 ×（产能标准总工时—实际产量应耗
标准工时） =
100000 × (120000—12000×12)
120000 = -20000（元） 三差异法：
（1） 开支差异
固定制造费用开支差异 = 20000（元） （2） 效率差异
固定制造费用效率差异 = 标准固定制造费用分配率×（实际耗用总工时—实际产量应耗标
准工时）
100000×（140000-12000×12）
120000 ≈-3333.33
=
（3） 生产能力利用差异
生产能力利用差异 = 标准固定制造费用分配率×（标准产能总工时—实际耗用工时） =
100000×（120000—140000）
120000
≈-16666.7
固定制造费用总差异 = 0 （元） 【习题五】 1、 购入原材料
借：原材料 2300000
材料价格差异 230000 贷：银行存款 2530000 2、 生产产品消耗原材料
借：生产成本 2000000
材料用量差异 300000 贷：原材料 2300000 3、 生产产品消耗直接人工
借：生产成本 1200000
工资率差异 140000 人工效率差异 200000 贷：应付工资 1540000 4、 实际支付变动制造费用
借：变动制造费用 476000
贷：银行存款 476000 5、 结转生产中耗用的变动制造费用
借：生产成本 360000
费用率差异 56000 效率差异 60000 贷：变动制造费用 476000 6、 实际支付固定制造成本
借：固定制造费用 120000 贷：累计折旧等 120000 7、 结转生产中耗用的固定制造费用
借：生产成本 120000
预算差异 20000 贷：固定制造费用 120000 能量差异 20000 8、 结转本月生产产品12000件的成本
借：产成品 3680000
贷：生产成本 3680000 9、 销售产品10000件，单价为500元
借：银行存款 5000000
贷：主营业务收入 5000000 10、 结转10000件产品的销售成本
借：销售成本 30666666.67
贷：产成品 30666666.67
第八章 成本性态分析
【习题一】
y成本 督察工资 管理者工资 300 600 900 业务量（小时） x 图一 管理成本
y成本 350 y=30+5x （x?64） 30 业务量（件数） x 64 图二 订购服务收费
y成本 1300 750 1000 ① ② 2000 业务量（件数）x y?0.75x (x?1000) y?750+0.55（x-1000） (1000?x?2000) y?1300+0.35x (x?2000)
③ 图三 外部加工费
y成本 y=a y=a/x 业务量 图四 房屋折旧
y成本 y=220x y=220 业务量（小时） x
图五 设备折旧
y成本 1800 900 300 20 ① ②③④40 60 100 业务量（吨数）x y?15x (0?x?20)y?300+30（x?20） (20?x?40) y?900+45（x-40） (40?x?60) y?1800 (60?x?100)（x-100） (x?100) ⑤y?1800+45
图六 存储费用
y成本 y?3400+1.5（x-8000） (8000?x?11000) y?400(0?x?5000)y?400+（x-5000） (5000?x?8000)400 5000 8000 11000 业务量（件数）x 图七 劳务收费
y成本 5000 y?0.1x(x?50000) 50000 业务量（份数） x
图八 版税
【习题二】 1.高低点法
根据题目图表绘制如下高低点摘要表 摘要 产量（x） 高点（7月） 低点（4月） 差额 28件 16件 5200元 12件 3300元 混合成本（y） 8500元 所以b??y8500-5200??275（元） ?x12将b值带入高点混合成本公式，可求得固定成本
a?y高?bx高?8500?275?28?800（元）
混合成本公式为y?800?275x
2.散点图法
Y 总成本(· · · · 元7000 6000 · · 5000 4000 3000 2000 1000 根据表中数据绘出如上坐标图。直线与纵轴的交点坐标就是混合成本中的固定成本（a），根据目测为800元。此时，在图上任取一点，令x=18,则此时y=6000，代入公式计算得，
) · ·· · · ·· y-a a 5 10 15 20 25 30 产量（件）X b?y?a6000?800??288.89 x18所以，混合成本公式为y=800+288.89x
3. 回归直线法
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 N=12
产量（件） 混合成本（元） xy 18 6000 108000 20 19 16 22 25 28 21 17 26 27 23 6600 6500 5200 7000 7900 8500 6800 5500 8100 8300 7500 132000 123500 83200 154000 197500 238000 142800 93500 210600 224100 172500 x2 324 400 361 256 484 625 784 441 289 676 729 529 2?x?262 ?y?83900 ?xy?1879700 ?x?5898 n?xy??x?y12?1879700?262?83900574600b???=269.51 2222132n?x?(?x)12?5898?262y?b?x83900?269.51?262?a???1107.37
n12所以混合成本的公式为y=1107.37+269.51x
第九章 本量利分析
【习题一】
[目的]通过练习，掌握本量利分析的基本原理以及贡献毛益的实质。 [资料]某公司产销甲、乙、丙、丁四种产品的有关如下表所示：
销售量产品名称 （件） 总额（元） 总额（元） 毛益（元） 总额（元） 损）（元） 销售收入变动成本单位贡献固定成本利润（或亏甲 乙 丙 丁 16000 （3） 18000 6000 （1）100000 162000 90000 80000 （4） 90000 （7） 3 4 （5） （8） （2） 20000 40000 36000 18000 20000 （6）（6000） [要求]计算填列上表中用数字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的项目，并分别写出其计算过程。
【习题二】
[目的]通过练习，掌握经营杠杆率的计算方法及其在预测利润方面的应用。 [资料]某公司只产销A产品一种产品，2007年生产和销售A产品20000件，销
售单价为40元，其变动成本率为65%，固定成本总额为60000元。若该公司2008年A产品的售价和成本水平均无变动，但根据市场调查，预计A产品的销售量将增长20%。
[要求]通过经营杠杆率的计算，预测通达公司2008年将实现多少利润？ 【习题三】
[目的]通过练习，掌握与本量利分析相关的指标的计算。
[资料]某企业2006年只生产甲产品，销售单价为每件10元，单位变动成本为每
件6元，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件。
[要求] 1、计算A产品的贡献毛益和贡献毛益率。 2、计算A产品的保本销售量和保本销售额。
3、计算该企业的安全边际指标，并评价该企业经营的安全程度。 【习题四】
[目的]通过练习，掌握多品种条件下的保本点分析。
[资料] 某公司生产和销售甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为20160元。三种产品产销平衡，有关三种产品的资料如下：
项目
销售单价（元） 单位变动成本（元） 销售量（台）
甲产品 1000 600 20
乙产品 1250 700 40
丙产品 3000 2100 60
[要求] 采用加权贡献毛益率法计算该公司的综合保本销售额及各产品的保本
销售额。 答案
【习题一】
（1）销售收入总额＝贡献毛益总额＋变动成本总额 (px=cm·x－bx) ＝3×16 000＋80000＝128 000（元）
（2）固定成本总额＝销售收入总额－变动成本总额－利润 (a=px-bx-P) ＝128 000－80 000－18 000 ＝30 000（元） （3）销售量＝(固定成本总额+利润) ÷单位贡献毛益 ( x=(a+P)/cm ) ＝（20 000＋20 000）÷4＝10 000（元）
（4）变动成本总额＝销售收入总额－固定成本总额－利润 (bx=px－P－a) ＝100 000－20 000－20 000＝60 000（元）
px?bxcm?（5）单位贡献毛益＝（销售收入总额－变动成本总额 ）÷销售量 ( )
x ＝（162000-90000）÷18000＝4 (元)
（6）利润＝销售收入总额－(固定成本总额＋变动成本总额) （P=px－(a＋bx)）
＝162 000－(40 000＋90 000)＝32 000(元)
（7）变动成本总额＝销售收入总额－利润－固定成本总额 (bx=px－P－a) ＝90 000－(－6 000)－36 000＝60 000(元)
px?bx（8）单位贡献毛益＝（销售收入总额－变动成本总额）÷销售量 ( cm ? )
x ＝（90000-60000）÷6000 = 5（元)
【习题二】
解：
根据题中已知条件，贡献毛益总额为：
Tcm?CmR?px?(1?bR)px?(1?65%)?20000?40?280000（元）
2007年总利润为：
P?Tcm?a?280000?60000?220000（元）
2002年的经营杠杆为
DOL?Tcm280000??1.27 P220000预期2008年公司实现的利润为：
P'?P(1?R?DOL)?220000?(1?20%?1.27)?275880（元）
【习题三】
(1) 单位毛益贡献＝销售单价－单位变动成本 ＝10－6＝4(元)
贡献毛益总额＝单位贡献毛益×生产量
＝4×12 000＝48 000(元)
贡献毛益率＝单位贡献毛益 / 销售单价
＝4 / 10＝40％
(2) 保本销售量＝固定成本 / 单位贡献毛益
＝30 000 /（10－6）＝7 500（件）
保本销售额＝销售单价×保本销售量
＝10×7 500＝75 000（元）
或：保本销售额＝固定成本/贡献毛益率
＝30 000/40%＝75 000（元）
(3) 安全边际量＝实际或预计销售量－保本销售量
＝12 000－7 500＝4 500（件）
安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量
＝4 500 /12 000＝37.5%
故：该企业经营状况安全
【习题四】
（1） 采用加权平均法计算该公司的综合保本销售额及各产品的保本销售量。 解：甲产品的贡献毛益率=甲产品的单位贡献毛益/甲产品的销售单价 =（ 1000-600)/1000=0.4
乙产品的贡献毛益率=乙产品的单位贡献毛益/乙产品的销售单价 = (1250-700)/1250=0.44
丙产品的贡献毛益率=丙产品的单位贡献毛益/丙产品的销售单价 = (3000-2100)/3000=0.3
甲产品的销售比重=（20×1 000）/(20×1 000+40×1250+60×3000)=0.08 乙产品的销售比重=（40×1250）/(20×1 000+40×1250+60×3000)=0.2 丙产品的销售比重=（60×3000）/(20×1 000+40×1250+60×3000)=0.72
各种产品加权贡献毛益率合计=0.4×0.08+0.44×0.2+0.3×0.72=0.336
综合保本销售额=固定成本/各种产品加权贡献毛益率合计
=20160/0.336=60 000（元）
甲产品的保本销售额=综合保本销售额×甲产品的销售比重 =60 000×0.08=4800（元）
乙产品的保本销售额=综合保本销售额×乙产品的销售比重 =60 000×0.2=12000（元）
C产品的保本销售额=综合保本销售额×丙产品的销售比重 =60 000×0.72=43200（元）
第10章 变动成本法和全部成本法
【习题一】 变动成本法
（1） 单位产品生产成本 = 20+10+14=44（元/件） （2） 期间成本=8000+2000+8×1200=19600（元） （3） 销售成本=44×1200=52800（元） （4） 税前净利=80×1200-19600-52800=23600（元） 全部成本法
（1） 单位产品生产成本 =20+10+14+8000/1500=49.33（元/件） （2） 期间费用=8×1200+2000=11600（元） （3） 销售成本=49.33×1200=59200（元） （4） 税前净利=80×1200-11600-59200=25200（元） 【习题二】
（1） 变动成本法
甲产品单位生产成本=（40000+64000）/8000+8=21（元/件） 期末存货成本=21×1000=21000元 全部成本法
甲产品单位产品成本= 21+50000/8000=27.25（元/件） 期末存货成本=21000+50000/8000×1000=27250（元） （2）
利润表
变动成本法 摘要 销售收入 变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 贡献毛益 减：期间成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 税前净利 金额 378000 147000 42000 189000 50000 30000 109000 税前净利 115250 全部成本法 摘要 销售收入 销售产品生产成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货 销售毛利 减：销售及管理费用 金额 378000 0 218000 27250 187250 72000 （3） 两种方法计算出的税前净利差异为115250-109000=6250元
差异产生的原因是固定制造费用的分配方法不同。变动成本法中将固定制造费用全部作为本期期间费用从销售收入中减去，而完全成本法则将固定制造费用在售出商品和期末存货中进行分配。 50000/8000×1000=6250元
【习题三】 销售收入 变动成本： 08年 160000 09年 96000 10年 192000 变动生产成本 变动销售及管理费用 贡献毛益 减：期间成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 税前净利 60000 100000 40000 30000 30000 36000 60000 40000 30000 -10000 72000 120000 40000 30000 50000 （1）08年税前净利，两种方法所求得结果相同，原因在于产销平衡。 （2）09年税前净利，按全部成本法计算的结果，比变动成本法高16000元。原因在于该年度生产量大于销售量，使存货增加8000件，而每件存货成本按全部成本法比变动成本法高2元，即单位固定成本的数额。因此，在全部成本法下，期末存货8000件中包括的固定成本16000元转入下一年度，是本期销售成本减少16000元，结果使其税前净利比变动成本法计算的高处16000元。
（3）10年的税前净利，按全部成本法计算的结果较变动成本法低8000元。原因在于该年度生产量小于销售量，是存货减少4000件的全部成本法下，必须把存货中所含的固定成本8000全作为当期销售产品生产成本，估10年销售产品不仅负担本期全部成本而且还要负担上期转来的8000元固定成本。而在变动成本法下，销售产品只负担本期的固定成本，所以结果是变动成本法计算的税前净利要多8000元。 【习题四】
（1）变动成本法
单位产品生产成本=4（元/件） 第1年期初期末存货均为0. 第2年 期末存货=2000×4=8000元 第3年 期初存货成本=8000元 期末存货成本为0.
全部成本法
第1年 单位产品生产成本=4+24000/6000=8（元/件） 期初期末存货为0.
第2年 单位产品生产成本=4+24000/8000=7（元/件） 期末存货成本=2000×8=16000元
第3年 单位产品生产成本=4+24000/4000=10（元/件） （2）
利润表（变动成本法） 销售收入 变动成本： 变动生产成本 变动销售及管理费用 贡献毛益 减：期间成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 税前净利 第1年 60000 24000 36000 24000 6000 6000 第2年 60000 24000 36000 24000 6000 6000 第3年 60000 24000 36000 240000 60000 6000
利润表（全部成本法） 销售收入 销售产品生产成本 期初存货 本期生产成本 期末存货 销售毛利 减：销售及管理费用 税前净利 第1年 60000 48000 12000 6000 6000 第2年 60000 56000 14000 18000 6000 12000 第3年 60000 14000 40000 6000 6000 0
（3）第1年税前净利，两种方法所求得结果相同，原因在于产销平衡。
第2年税前净利，按全部成本法计算的结果，比变动成本法高16000元。原因在于该年度生产量大于销售量，使存货增加2000件，而每件存货成本按全部成本法比变动成本法高3元，即单位固定成本的数额。因此，在全部成本法下，期末存货2000件中包括的固定成本6000元转入下一年度，是本期销售成本减少16000元，结果使其税前净利比变动成本法计算的高处6000元。
第3年的税前净利，按全部成本法计算的结果较变动成本法低6000元。原因在于该年度生产量小于销售量，是存货减少2000件的全部成本法下，必须把存货中所含的固定成本6000全作为当期销售产品生产成本，故第3年销售产品不仅负担本期全部成本而且还要负担上期转来的6000元固定成本。而在变动成本法下，销售产品只负担本期的固定成本，所以结果是变动成本法计算的税前净利要多6000元。
第11章 作业成本法
【习题一】
材料搬运成本分配率=12000/3000=4（元/个） 机器调整准备成本分配率=6000/10=600（元/次） 零件安装成本分配率=48000/3000=16（元/个） 抛光成本分配率=60000/2000=30（元/小时） 【注：第（2）删除】
【习题二】
（1）软件开发成本分配率 = 1600000/4=400000（元/个） 内容编写成本分配率 = 2400000/12000000=0.2（元/条） 测试成本分配率 = 288000/1800=160（元/小时） （2）E-Money作业成本
总成本 = 500000×0.2+100×160+400000=516000（元） 单位成本=516000/30000=17.2元 U-Card作业成本
总成本 = 400000+7500000×0.2+600×160=1996000（元） 单位成本 = 1996000/10=199600（元）
（3）E-Money间接成本总额 = 100×10000=1000000（元） 间接单位成本 = 1000000/30000=33.33（元） U-Card间接成本总额 = 15000×100=1500000（元）
间接单位成本 = 1500000/10=150000（元）
（4）作业成本和传统方法计算结果的差异为E-Money成本差异为-16.13，U-Card的成本差异为49600.传统成本计量方法认为间接成本与数量之间成比例变化，但本题中间接成本各组成项目不受数量指标的影响。
第十二章 短期经营决策
【习题一】 摘要 预计产销量（件） 预计销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定制造费用（元） A产品 1/48 40 32 40000 B产品 1/72 64 58
（1）差量收入（B-A）：（1/72）*64—（1/48）*40=0.055555556 （2）差量成本（B-A）：（1/72）*58—（1/48）*32=0.138888889 （3）差量损益（B-A）：0.055555556-0.138888889=-0.083333333
结论：生产A更有利。
【习题二】
（1） 大中取大法：2500万元 （2） 大中取小法：900万元 （3） 小中取大法：470万元；
（4） 赫威兹决策法：设定风险系数a，然后比较： 2500*a+900（1-a）；1800*a+1000（1-a）；470*a+250（1-a）中的最大者。 当a>1/8时，选择生产1500万吨；当a<1/8时，选择生产1000万吨。
【习题三】
如果开发A，预期收益：10000（400-280）-10000（300-200）=200000元； 如果开发B，预期收益：12500（365-255）-12000（300-200）=175000元。 生产A更有利。
【习题四】
（1） 如果自制，预期成本：240000+1.6*200000=560000元；
如果外购，预期成本：200000*4.2-（30000*10-60000-12000-8000-24000）=644000元； 选择自制。
（2） 如果制造塑料玩具的固定成本降到20000元，仍然不改变决策。外购成本为640000
元仍然大于560000元。
【习题五】
计算表如下：
根据下表，企业应该选择单位定价3.8元。
单价 4 3.8 3.6 3.4 3.2 3 2.8 2.6 2.4
【习题六】 销量 1100 1200 1300 1400 1500 1600 1700 1800 1900 成本 3600 3750 3900 4050 4200 4350 4500 4650 4800 利润 800 810 780 710 600 450 260 30 -240 成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动推销及管理费 固定推销及管理费 总成本 单位变动成本 成本加成：50% 单位产品目标售价
单位产品 15 10 5 3.33 33.33 16.665 49.995 总成本 150000 100000 50000 100000 33300 30000 463300 第十三章 长期投资决策
练习题
习题一
【目的】通过练习，掌握复利终值和现值的计算方法。
【资料】假定长虹机器厂采用分期付款的方式购买生产设备，合同约定第一初支付100 000元，第一年末支付20 000元，第二年至第五年每年末支付30 000元，第六年末支付20 000元。假定银行贷款利率为9%，按复利计息。 【要求】计算该项设备目前的现行市价及第六年末该项系列付款的终值。
解：
现值：100 000+20 000×P9% 1+30 000×Pa 9% 4×P9% 1+20 000×P9% 6=219 392.4元
终值：10 000×F9% 6+20 000×F9% 5+30 000×Fa 9% 4×F9% 1+20 000= 368 017.1元
习题二
【目的】通过练习，掌握年金终值和现值的计算。 【资料】假定明医制药厂拟建一基建项目，分五次投资，每年末投入400 000元，预计五年后建成。该项目投产后，估计每年可回收净利和折旧250 000元。假设投资款项系通过举债筹得，利息率为14%，按复利计算，并约定该项目建成投产后开始付息。
【要求】计算基建项目原始投资的现值与终值及该项目建成投产后每年回收净利和折旧的现值和终值。
解：
原始投资的现值：400 000×Pa 14% 5=1 373 200元 原始投资的终值：400 000×Fa 14% 5=26 440 000元
习题三
【目的】通过练习，掌握长期投资各种专门决策分析方法的应用。
【资料】假定旭日公司拟添置一台生产设备，所需款项为215 000元，可使用5年，期满有残值15 000元。使用该设备每年可增加销售收入180 000元，折旧计算采用直线法，折旧以外的每年付现成本为100 000元，所得税率为30%。假设投资款系举债筹措，利息率为16%，按复利计算。
【要求】分别采用净现值法、净现值率法、现值指数法、内部收益率法、动态投资回收期法等动态分析法，为该公司作出该方案是否可行的决策分析。
解：
年折旧额：（215 000-15 000）/5=40 000元 1. 净现值法：
各年净利润：(180 000-100 000-40 000)×(1-30%)=28 000元 各年NCF: 28 000+40 000=68 000元
未来报酬总现值：68 000×Pa 16% 5+15 000×P16% 5=229 772元 NPV: 229 772-215 000=14 772元
由于该举债投资方案的净现值为正数，故该方案可行。 2. 净现值率法：
NPVR：14 772/215 000×100%=6.87% 方案可行。 3. 现值指数法：
PVI: 229 772/215 000=1.0687 4. 内部收益率法：
将最终的折旧平摊到以前各年，则每年的现金流量为： 68 000+15 000/5=71 000元
因为该方案各年的NCF相等，所以采用查表法来计算内部收益率。 因为Pa i 5=215 000/71 000=3.028
查表可得两个邻近的折现率和年金现值系数分别为19%、20%和3.058、2.991。用插值法可得：
该方案的IRR=19%+(20%-19%)×(3.028-3.058)/(2.991-3.058) =19.45% 5. 动态投资回收期法：
因为该方案的各年NCF相等，所以可用公式法计算动态投资回收期。 该方案的年金现值系数Pa 16% n=215 000/71 000=3.028
根据16%和3.028查年金现值表，可得与3.028邻近的两个年金现值系数2.798和3.274，以及与之对应的期数4和5。用插值法可求得： 该方案的动态投资回收期：
4+(5-4)×(3.028-2.798)/(3.274-2.798)=4.48年
习题四
【目的】通过练习，掌握设备最优更新期的确定。
【资料】假定劣势成本每年增加3 300元，结合习题三中的有关资料。 【要求】计算确定该项生产设备的最优更新期和最低年均总成本。
解：
根据年均总成本公式T?T'?dn?2?2
ndTgcC(n?1)g?，对上述公式求T对n 的一阶导数，得n2令T'?0，则 解方程得 n?gc??0 2n22cg
由上述公式计算出来的n即是年均总成本为最低的年份，亦即最优更新期。
将n?2cg代入年均总成本公式，则
?2c???1?g?g?c???2cg?g?222cg?）（T?年均最低总成本
g?）（T?2cg? 即
2把本例中给定的数据代入上述有关公式，即得：
最优更新期（n）?2c=11.01年 g相应的年均最低总成本为34681.80元
习题五
【目的】通过练习，掌握大修还是更新的决策分析。
【资料】假设某公司有一台旧生产设备，如果现在大修，需支付36 000元，尚可使用4年，期满无残值。如果购买相同新设备需要投资54 000元，可使用6年，期满无残值。假定资本成本为12%，所得税率为33%。 【要求】为该公司作出是大修还是更新的决策分析。
解：
大修方案的年均成本：
大修的年均成本=36 000/Pa 12% 4-36 000×33%/4 =36 000/3.037-36 000×33%/4 =8 883.80元 更新方案的年均成本：
更新的年均成本=54 000/Pa 12% 6-54 000×33%/6 =54 000/4.111-54 000×33%/6 =10 165.49元
从以上计算结果可以看出，大修方案的年均成本比更新方案低，所以，以大修方案为优。
习题六 【目的】
【资料】南洋公司计划投资总额为540万元，现有投资方案D1、D2、D3、D4、D5投资项目可供选择，它们的投资额和现值指数的资料如下表： 投资项目 原始投资额（万元） 现值指数（PVI） W1 225 1.36 W2 270 1.28 W3 288 1.23 W4 315 1.11 W5 360 1.15 【要求】为南洋公司作出投资项目最优组合的决策，并计算最优投资组合的
净现值。
解：
根据给定资料，在给定的定量资本范围内，需要比较如下两种组合： 组合一：只选择W1和W2两个项目。此时，组合的净现值（NPV）为： NPV=225×（1.36-1）+270×（1.28-1）=156.6万元 这种组合尚有55万元资本没有安排使用。
组合二：选择W1和 W3两个项目，此时，组合的净现值（NPV）为： NPV=225×（1.36-1）+288×（1.23-1）=147.24万元 这种组合尚有37万元资本没有安排使用。
组合二：选择W1和 W4两个项目，此时，组合的净现值（NPV）为： NPV=225×（1.36-1）+315×（1.11-1）=115.65万元 这种组合使用了所有资本。
对比上述三个组合可知，组合一是该公司投资的最优组合。因为虽然W1和W2并没有将资本完全利用，但其PVI最高，从而保证了净现值最大为156.6万元。
第14章 全面预算管理
【习题一】
旭日公司销售预算 预计销售数量（件） 预计销售价格（元） 预计销售额（元） 360000 540000 720000 600000 2220000 1200 1200 1200 1200 一季度 300 二季度 450 三季度 600 四季度 500 全年 1850 附：预计现金收入表
20××年12月31日 应收帐款 86400 144000 324000 468000 216000 432000 648000 288000 360000 648000 86400 360000 540000 720000 360000 2066400 一季度销售额 216000 二季度销售额 第三季度销售额 第四季度销售额 现金收入合计 302400
【习题二】
旭日公司分季生产预算 预计销售量 加：期末产成品存货数量 产成品需要量合计 减：期初产成品存货数量 生产量（件） 315 465 590 500 1870 30 45 60 36 171 345 510 650 536 2041 一季度 300 45 二季度 450 60 三季度 600 50 四季度 500 36 全年 1850 191 【习题三】
旭日公司直接材料采购预算 生产量 单位产品直接材料耗用量 加：期末直接材料存货数量 减：期初直接材料存货数量 直接材料采购数量（kg） 直接材料单位价格（元） 直接材料采购金额（元） 76110 90450 101340 68400 336300 60 60 60 60 1268.5 1507．5 1689 1140 5605 95 418.5 531 450 1494.5 418.5 531 450 90 1489.5 一季度 315 3 二季度 465 3 三季度 590 3 四季度 500 3 全年 1870 附：预计现金支出表 单位：元 20××年12月31日 应付账款 一季度采购材料金额 二季度采购材料金额 三季度采购材料金额 四季度采购材料金额 现金支出合计 39444 81846 94806 88164 304260 27360 27360 40536 60804 101340 36180 54270 90450 一季度付现金额 9000 30444 二季度付现金额 45666 三季度付现金额 四季度付现金额 9000 76110 【习题四】
旭日公司直接人工预算 生产量 单位产品直接人工工时（小时） 直接人工工时合计（小时） 单位工资 直接人工耗费总额 一季度 315 80 25200 6 151200 二季度 465 80 37200 6 223200 三季度 590 80 47200 6 283200 四季度 500 80 40000 6 240000 全年合计 1870 149600 897600 【习题五】删除 【习题五】
旭日公司一次性借款预算 期初借款余额 借款 还款 利息 期末借款余额 一季度 126000 3150 129150 二季度 129150 93000 5475 227625 三季度 227625 96750 5475 136350 四季度 136350 141000 4650 0 全年合计 1870
股利及税金支付业务预算 单位：元 股利 税金 一季度 9000 18000 二季度 9000 18000 三季度 9000 18000 四季度 9000 18000 全年合计 36000 72000
第15章 业绩评价和平衡计分卡
【习题一】 （1） X部门 销售收入 销售成本 毛利 营业费用 服务部门收费前的营业利润 服务部门收费 31000 41000 10000U 32.25%U 弹性预算 451000 256000 195000 48000 147000 实际结果 480000 266000 214000 55000 159000 弹性预算差异（U或F） 29000F 10000U 19000F 7000U 12000F 6.43%F 3.91%U 9.74%F 14.58%U 8.16%F 差异百分比（%） 营业利润 116000 118000 2000U 1.72%U （2）该责任中心应属于利润中心。利润中心的经理对创造收入和控制成本负责，因此他们的业绩报告包括收入和费用。
（3）如果管理层决定将调查的标准定为超过10000元和超过10%，公司应该调查服务部门收费。
（4）不应该只调查不利差异，因为实际结果与预算相差过大，不论是有利差异还是不利差异，都证明该利润中心制定弹性预算存在问题，所以不应该只调查不利差异。 （5）不是。营业利润出现不利差异，与服务部门收费产生不利差异有关。
（6）管理层不会对所有的10000元的差异给予同样的重视。在对实际与预算差异是不应该只关注差异的绝对量，还应该关注差异的相对量即差异百分比。相对于数额不同的预算额，同样是10000元的差异意义是不同的。
（7）这一业绩报告解决了平衡计分卡的财务层面，为滞后指标。财务指标事后计算的结果。 （8）客户层面：市场占有率 为滞后指标
内部流程层面：新产品被接受比率 领先指标 学习与成长层面：员工培训时间 领先指标 【习题二】
（1） 油漆商店投资报酬率 = 营业利润/总资产 = 478000/1385000 =34.51%
消费品部投资报酬率 = 193000/1585000=12.17%
（2） 油漆商店利润率 = 营业利润/销售收入 = 478000/4020000=11.89%
消费品部利润率 = 193000/1310000=14.73%
油漆商店的利润率为11.89%，意味着每一元的销售收入就有0.1189元的利润。但是，消费品商店盈利能力更强，其利润率为14.73%，每一元销售收入有0.1473元的利润。 （3） 油漆商店资本周转率 = 销售收入/总资产=4020000/1385000=2.90 消费品部资本周转率 =1310000/1585000=0.83
油漆商店的资本周转率为2.90。这意味着每一元的资产创造了2.90的收入。消费品部的资产周转率为0.83，消费品部每一元资产仅仅创造0.83的收入。油漆商店适用资产创造收入的效率要高于消费品部。 （3） 拓展投资报酬率：
油漆商店资本周转率：11.89%×2.9=34.48% 消费品点资本周转率：14.73%×0.83=12.22%
消费品部在销售收入上比油漆商店更盈利，但与消费品部相比，油漆商店适用资产带来了更多的收入。结果油漆商店有更高的投资报酬率。
（4） 油漆商店剩余收益 = 营业利润—（目标回报率×总资产） = 478000—（22%×1385000） =173300（元） 消费品部 = 193000—（22%×1585000） = -155700（元）
油漆商店剩余收益为正，表明油漆商店超过了管理层22%的目标回报期望。剩余收益计算同样证实了油漆商店投资报酬率所反映的情况。 消费品部的剩余收益是负的。这意味这消费品部没有如管理层期望的效率来适用资产。消费品部的资产利用率较低，应该采取措施提高资产利用的效率，是每一元资产能够创造更多的利润。
（5） 油漆商店经济增加值 = 税后营业利润—[(总资产-流动负债) ×WACC%] = 478000×（1—33%）—[(1385000—335000) ×17%]
=141760（元） 消费品部经济增加值 = 193000×（1—33%）—[(1585000-607000) ×17%] =-36950（元） 经济增加值的计算表明，油漆商店为投资者和长期债权人创造了超过他们期望的利润，而消费品部没有。