D.被审计单位管理层 【答案】A

46、【193653】（单项选择题）鉴证业务涉及的三方关系人是指（ ）。 A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方

C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者 【答案】C

47、【160765】（简答题） ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报

表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

【答案】 （每小项4分，共20分）

（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有该专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请的专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供与鉴证业务对象的数据或其他记录相关的业务会产生自我评价不利影响。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的不利影响。

（3）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

（4）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决后，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核，且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

48、【160789】（简答题） ABC会计师事务所于2014年2月1日承接了D公司（上市公

司）2013年度财务报表审计工作。在执行本次审计业务过程中，有如下与业务质量控制相关的

事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任本次审计业务的项目负责人，为了保证审计工作质量，另外委派B注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核。

（2）ABC会计师事务所在执行业务时是否执行项目质量控制复核是根据项目负责人的专业判断而定的，A注册会计师在执行本次审计过程中，根据专业判断向ABC会计师事务所提出本次业务需要实施项目质量控制复核。

（3）ABC会计师事务所委派一名本所经验最丰富的注册会计师C加入鉴证小组，另外，由C注册会计师负责项目质量控制复核。

（4）为了保证出具审计意见的适当性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后完成。 要求：

（1）请针对上述事项，指明ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处，并对不妥之处提出改进建议。

（2）根据本次审计业务，正确填写下表 问题 本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？ 本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？ 本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？ 本鉴证业务谁是责任方？ 回答（简要回答即可）

【答案】（第1问12分，第2问8分）

（1）ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处有：

①事项（1）由B注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核不恰当，应当由项目负责人A注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核。

②事项（2）不应当由项目负责人进行专业判断后确定是否执行项目质量控制复核，对于所有上市公司的财务报表审计项目都要实施项目质量控制复核。

③事项（3）由C注册会计师负责项目质量控制复核不妥，应当由不参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核。

④事项（4）在出具审计报告后完成项目质量控制复核不妥，应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核。

（2）答案见表 问题 本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？ 本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？ 本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？ 本鉴证业务谁是责任方？ D公司管理层 回答（简要回答即可） 基于责任方认定业务 合理保证业务 以积极方式提出鉴证结论

49、【160794】（简答题）对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形

或关系。可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。请根据已知条件，相应完成下表。

对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息项目小组成员的妻子是客户的出纳会计师事务所受到客户的起诉威胁审计项目经理与客户长期交往注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升产生不利影响的因素 【答案】 （每项2分）

对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息项目小组成员的妻子是客户的出纳会计师事务所受到客户的起诉威胁审计项目经理与客户长期交往注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升产生不利影响的因素自身利益自身利益过度推介自我评价密切关系自我评价密切关系外在压力密切关系外在压力

50、【160801】（简答题）A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下

属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。

要求：

（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“√”。

分类序号（1）业务类型基于责任方认定的业务直接报告业务请在相应位置打“√”（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务

（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。

（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？

【答案】（第1问6分，第2问6分，第3问4分，第4问4分）

（1）

分类序号（1）业务类型基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务√√请在相应位置打“√”（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。

甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。

乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。

A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。

（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。

（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告。

如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

51、【160804】（简答题）ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20 3年度财务报表进

行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。