（4）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明B注册会计师应实施的程序）
【答案】（每项5分，共20分）
（1）B注册会计师应确定该存货监盘以实质性测试为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。
（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。
（3）注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序有：查阅前任注册会计师审计工作底稿；审阅上期存货监盘记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法进行分析。
（4）不恰当。B注册会计师应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。
187、【160858】（简答题）B注册会计师接受委托，对常年的审计客户丙公司20×4年
度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×4年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×4年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×4年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×4年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 ．．．．．． 要求：
（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
【答案】（1）（每项3分，共9分）
存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×4年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×4年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，
所以应该是20×4年12月29日至12月31日。
（2）（第2项2分，其他3项各3分，共11分）
“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。 “观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。
“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。
188、【160865】（简答题）B注册会计师负责对乙公司20×3年度财务报表进行审计。
乙公司为玻璃制造企业，20×3年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×3年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
（1）存货盘点范围、地点和时间安排 地点 A仓库 B仓库 C仓库 外地公用仓库 存货类型 烧碱、煤炭 烧碱、石英砂 玻璃 玻璃 估计占存货总额的比例 烧碱10%、煤炭5% 烧碱10%、石英砂10% 玻璃26% 玻璃39% 盘点时间 20×3年11月25日 20×3年11月26日 20×3年11月27日 ——
（2）存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×2年11月27日的盘点清单。
（3）存货数量的确定方法
对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
要求：
（1）针对上述存货盘点计划第（1）判断计划的盘点时间否存在缺陷？ （2）针对上述存货盘点计划第（1）、（2）判断外地公用仓库的玻璃，乙公司不计划进行盘点是否合理？注册会计师应采用什么方法确定外地公用仓库的玻璃数量？
（3）针对上述存货盘点计划第（3）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
【答案】（共20分）
（1）（8分）
缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。
缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点
（2）（4分）对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。 注册会计师应该亲自前往盘点，或委托其他事务所进行判断
（3）（8分）“存货数量的确定方法”的盘点计划的缺陷：
对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。
玻璃的盘点方法是适当的
189、【160868】（简答题）A公司是一家专营商品零售的股份公司。B会计师事务所在
接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据相关认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的相关认定及审计程序，分别选择一项。并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项相关认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。） 相关认定 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货是否在库 审计程序 存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露
相关认定：（1）完整性；（2）存在；（3）分类和可理解性；（4）权利和义务；（5）计价和分摊。
审计程序：（6）检查现行销售价目表；（7）检查财务报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接人工费用的合理性。 【答案】（每项2分，共20分） 相关认定 （4） （1） （5） （2） （3） 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货是否在库 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 审计程序 （9） （8） （6） （10） （7）
190、【160843】（多项选择题）如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，
并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（ ）。 A.询问
B.重新执行 C.观察 D.抽查
【答案】A,C,D
191、【160844】（多项选择题）在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师可以
选择的是（ ）。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容 B.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
D.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序
【答案】A,B,C
192、【160846】（多项选择题）注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在
时，采取的下列方法中恰当的有（ ）。 A.向寄销单位发询证函
B.审查有关原始单证、账簿记录 C.亲自前往存放地观察盘点
D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘
【答案】A,C,D
193、【160850】（多项选择题）在制定盘点计划时，注册会计师应实施的工作有（ ）。 A.了解存货的会计系统及其他相关的内部控制 B.评估与存货相关的重大错报风险 C.审阅以前年度的工作底稿
D.盘点时间是否接近年终结账日 【答案】A,B,C,D
194、【160853】（多项选择题）若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可
依赖的替代程序，则注册会计师可发表（ ）。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见
D.无法表示意见
【答案】B,D
195、【160854】（多项选择题）注册会计师测试被审计单位应付职工薪酬要实现的主要目
标是（ ）。
A.工资是否超过所得税法规定的工资标准 B.应付职工薪酬的计提和支出记录是否完整 C.应付职工薪酬的期末余额是否正确
D.应付职工薪酬在财务报表上的披露是否恰当
【答案】B,C,D
第十二章 筹资与投资循环审计
196、【160777】（单项选择题）注册会计师对甲公司2014年度财务报表进行审计时，甲公
司2014年度的借款规模、存款规模分别与2013年度基本持平，但财务费用比2013年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。
A.甲公司于2013年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2014年1月开工建设，预计在2015年6月完工