新华制药股份有限公司内部控制失效分析

公司需要设计必要的评估报告进行信用评估，该评估一般需要关注客户在信用销售中一些关键业绩指标的表现情况，比如回款情况、该客户信用授予对公司现金流量和营运资金的影响程度、客户历史交易情况、客户的外部到的及公众形象表现等相关的业绩指标。所有的信用评估报告及信息需要存档和获得良好的维护。

从以上五个环节出发，本文发现，新华制药在信用管理方面存在的漏洞表现在: 1、新华制药未设立独立的信用管理部门或者信用管理委员会

应收账款管理方面由公司财务部门以及营销部门分别设专人负责，在实践中常常出现职责分工不请、效率低下问题。财务部门掌管信用管理职能，倾向于减少坏账，必然实施保守型信用政策;业务部门掌管信用管理职能，倾向于扩大销售，必然是实际进行信用政策。这两个部门在管理目标、职能、利益和对于市场反应上存在差异，都不可能较好地承担起企业信用管理和应收账款管理的职能。虽然财务内部还设有专门的信用风险管理人员，负责全公司的信用风险管理，建立客户信用档案，对客户确定科学合理的信用额度，但从欣康棋事件我们不难发现，该信用风险管理岗位形同虚设，即使设置了信用额度，仍然出现了授信额度过大的情况。

2、信用政策反面，医贸公司对多头授信无明确规定

在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。此外，虽然医贸公司规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时还存在未授信的发货情况。 3、新华制药未对客户的信用进行重估

公司一直以来的客户欣康棋医药公司的盈利模式本身具有很大的风险，新华制药在对其授信时应该考虑到这一点，从而降低授信额度，但是其不但没有考虑到欣康祺医药公司的风险，更未关注其历史交易情况以及公众形象表现等因素，直到欣康祺医药公司已经关闭才发现其资金链断裂的迹象。因此，新华制药未及时对客户的信用进行重估，也是导致其受到重大损失的原因之一。

2.4.2 应收账款管理

在收款管理子系统中，企业应当根据具体收款方式，做好收款环节的各项内部控制工作。企业应当建立以账龄管理为核心的应收账款监控体系，实施对应收账款的跟踪管理，保证货物和销售程序的安全，保证客户得到适当的付款压力。应有专人负责对销售的货物和客户的实时监控，保持与客户的定期联系，制定监控的时间表，及时一记录客户的反馈信息。

应收账款的回收流程包括调查债务人现状、分析回收的可能性、整理原始凭证以及账款的催收。

新华制药的ERP系统中，包括了产品结构、库存管理、销售管理、采购管理、质量检验、人力资源、总账管理、应收款管理、应付款管理、存货核算、固定资

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产、工资管理、现金管理、报表系统、财务分析、合并报表、系统管理等I6个模块。其中应收款管理模块主要管理销售发票、应收单、应收票据及销售收款，同时提供客户信用管理、现金折扣管理、坏账管理、抵消应付款及催收管理等功能，并提供应收账龄分析、欠款分析、回款分析、资金流入预测等销售业务的统计分析报表。

分析可知，新华制药具有应收账款的详细管理流程，但是从中也不难发现，新华制药对应收账款的管理仅仅是通过单据的录入得到各种分析报表，其中并未有任何的实质性管理程序。

本文收集了新华制药近五年应收账款及坏账准备情况，通过数据的比较，对新华制药的应收账款管理情况作出分析。

表2-3 新华制药应收账款及坏账准备情况

年份 坏账准备（万元） 坏账准备占应收账款比例 2011年 7505 28.55% 2010年 2358 15.04%

2009年 1544 9.95% 2008年 1893 9.16% 2007年 2175 9.84% 应收账款年末余额（万元） 26287.05 15680.36 15521.07 20677.84 22108.99

图 2-2 新华制药坏账准备占应收账款比例趋势图

表 2-4 应收账款周转情况表 年份 应收账款周转率(次) 应收账款周转天数（天) 2007年 7.7 46.77 2008年 9.8 36.73 2009年 12.83 28.06 2010年 16.76 21.48 2011年 14 25.72 通过新华制药披露的年度报告，本文发现，其坏账准备占应收账款的比例在

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近五年内处于逐年提高的趋势，尤其是2011年欣康棋资金链断裂事件的发生更是使得比例达到28.55%。而应收账款的周转天数从2007年以来一直在减少，直到2011年发生了反弹，以上迹象表明公司的ERP系统中包括的应收账款管理的模块是存在着一定的效果，但是坏账比例仍然在不断增加，由此可见，新华制药对应收账款的管理明显存在着漏洞。这主要体现在: 1、与客户沟通不足

没有及时与客户对账，也没有对客户进行走访、沟通并了解客户的生产经营近况。

2、公司对有可能发生坏账的应收账款并没有充分的风险意识

直到发生很难收回的迹象才开始计提坏账准备，从而导致了欣康棋资金链断裂后2011年底才大幅计提坏账准备。 3、没有制订有效的收款政策

只是在应收账款管理模块中包括了对款项的催收提示，对于不同款项的催收方法、政策等均没有具体的规定，欣康祺医药的法定代表人跑路之后，对于其所欠款项束手无策，即使采取法律措施也基本没有可能再收回损失。

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第三章 针对新华制药内部控制问题的建议

3.1 公司层面

基于以上问题，本文对新华制药内部控制上产生的问题作出改进建议如下：

3.1.1 内部控制环境方面

1、加强管理层对内控重要性的认识与责任感

对于新华制药来说，内控出现问题很大意义上源自管理层对于这个问题的忽视，导致制度建设不完善，监管不严格，管理松懈。管理层应意识到自己的责任，对岗位和公司负责，首先制定出符合企业发展的内控制度，其次身体力行发展出严苛的内控机制。公司应定期对管理人员进行培训，加强其责任感与使命感，以身作则，保证公司内部的健康发展。 2、塑造良好的企业内控文化

公司应将内部控制列为企业文化之一，在全体员工中推行普及。建立赏罚分明的奖惩机制，宣传内控利弊，让内控制度根植于员工价值观里，防止其产生内控是公司“提防”员工的错误观念，防止产生逆反心理。应让员工参与到内部控制中来，使其切身体会到内控对于企业发展的重要性，必要时可使其加入监督管理，可更深地了解职位分离、分权控制、定期核查等制度内涵。 3、招聘与引进更高素质人才

是公司员工特别是管理层具有更高素质的思想与心态，考核其思维、品质、能力等，招收更适合岗位要求的员工，从根源上杜绝勾结串通、徇私舞弊、滥用职权、决策失败等现象。

3.1.2 内部控制机制方面

1、建立更为完善的监督机制

监督机制是公司内控的壁垒，一个良好的监督机制可以在事前、事中、事后及时发现问题，杜绝了内控隐患。在监督中应及时发现问题，上报管理者，及时处理与纠正问题。公司应定期对监督进度与执行情况进行评估检查，发现其中存在的不足与可以改进完善的地方，使公司内控更为安全。 2、建立及时有效的信息沟通机制

信息的沟通包括收集、处理与传递，涵盖横向与纵向两方面。

对于横向来说，部门之间应及时进行相关信息的共享与分析，保证各横向部门之间沟通顺畅，防止内部信息滞涩；对于纵向来说，应该建立完善的上下级信息传递系统，方便上级命令及时传达，也方便下级信息及时反馈。

应保证各监督部分之间信息传递的顺畅，特别是管理层与董事会之间，方便进行决策的下达；以及执行部门、审核部门、财务部门等，方便凭证等信息的审核监督。

应加强与客户的沟通，及时收集有效信息，防止因沟通不善造成的信用、法律、财务等问题的发生。

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