1、A公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑差额。该公司期初的市场汇率为1美元=7.88元人民币。期初有关外币账户的数额如下表所示：

外币账户情况表 项目 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 外币金额（美元） 50 000 80 000 60 000 0 汇率 7.88 7.88 7.88 7.88 人民币金额（元） 394 000 630 400 472 800 0 该公司本期发生的有关经济业务如下：

（1）用银行存款归还应付账款30000美元，当日的市场汇率为1：7.85。

（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：7.82，经营外汇银行的买入价为1：7.80，卖出价为1：7.83。

（3）用美元买入原材料一批，价款为10000美元，当日的市场汇率为1：7.80，价款尚未支付。

（4）收回应收账款50000美元，当日的市场汇率为1：7.75。

（5）用美元兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：7.75，经营外汇银行的买入价为1：7.73，卖出价为1：7.76。

（6）取得美元短期借款50000美元，取得日的市场汇率为1：7.75。 期末的美元市场汇率为1：7.74。 要求：编制有关的会计分录。

2、甲公司在美国有一家子公司A公司。A公司采用美元记账并编制财务报表，A公司2007年12月31日结束的会计年度的简明资产负债表、利润表、所有者权益变动表中的未分配利润资料（其他所有者权益项目没有发生变化）以及有关汇率资料如下所示：

资产负债表

编制单位：A公司 2007年12月31日 单位：万美元 资产 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 流动资产合计 长期股权投资 固定资产 无形资产 非流动资产合计 资产总计 年末数 负债和所有者权益 500 预收账款 1 000 应交税费 3 000 应付职工薪酬 6 000 流动负债合计 长期借款 3 800 负债合计 6 800 股本 600 未分配利润 11 200 17 200 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 年末数 1 400 500 700 100 2 700 8 000 10 700 4 592 1 908 6 500 17 200 1 500 应付账款

利润表

编制单位：A公司 2007年度 单位：万美元

项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 年初未分配利润 300 本年净利润 1608 股利分配 0 年末未分配利润 1908 假设：

企业发行股票时的现行汇率 1美元=7.60元人民币 2007年12月31日现行汇率 1美元=7.50元人民币 2007年平均汇率 1美元=7.80元人民币

2006年12月31日折算资产负债表中所列示的未分配利润的人民币金额为2460元。 要求：按照我国现行会计准则的要求对A公司2007年12月31日的资产负债表和2007年度的利润表进行折算（假设收入和费用发生当日的汇率的近似汇率等于2007年平均利率）。

本年累计数 15 000 10 000 180 400 500 320 100 （600） 300 3 200 800 2 400 792 1608 所有者权益变动表中的未分配利润资料（其他所有者权益项目没有发生变化）：

参考答案

1.

平时各项外币交易的处理为：

（1）借：应付账款——美元户（30000×7.85） 235500 贷：银行存款——美元户 235500 （2）借：银行存款——美元户（10000×7.82） 78200 财务费用 100 贷：银行存款——人民币户（10000×7.83） 78300 （3）借：原材料 78000 贷：应付账款——美元户（10000×7.80） 78000 （4）借：银行存款——美元户（50000×7.75） 387500 贷：应收账款——美元户（50000×7.75） 387500 （5）借：银行存款——人民币户（20000×7.73） 154600 财务费用 400 贷：银行存款——美元户（20000×7.75） 155000 （6）借：银行存款——美元户（50000×7.75） 387500 贷：短期借款——美元户（10000×7.75） 387500 月末的计算调整为： （1）银行存款——美元户

外币余额=50000－30000+10000+50000－20000+50000=110000（美元）

调整前人民币余额=394000－235500+78200+387500－155000+387500=856700（人民币元） 应调整的金额=110000×7.74-856700=-5300（人民币元）

借：财务费用 5300 贷：银行存款——美元户 5300 （2）应收账款——美元户

外币余额=80000－50000=30000（美元）

调整前人民币余额=630400－387500=242900（人民币元） 应调整的金额=30000×7.74-242900=-10700（人民币元）

借：财务费用 10700 贷：应收账款——美元户 10700 （3）应付账款——美元户

外币余额=60000－30000+10000=40000（美元）

调整前人民币余额=472800－235500+78000=315300（人民币元） 应调整的金额=40000×7.74-315300=-5700（人民币元）

借：应付账款——美元户 5700 贷：财务费用 5700 （4）短期借款——美元户 外币余额=0+50000=50000（美元）

调整前人民币余额=0+387500=387500（人民币元） 应调整的金额=50000×7.74-387500=-500（人民币元）

借：短期借款——美元户 500

贷：财务费用 500 上述期末调整分录可合并为：

借：财务费用 9800

应付账款——美元户 5700 短期借款——美元户 500 贷：银行存款——美元户 5300

应收账款——美元户 10700

2. 利润表

编制单位：A公司 2007年度 单位：万元 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润

年末未分配利润的人民币金额=2460+12542.4-0=15002.4（万元）

本年累计数（万美元） 15 000 10 000 180 400 500 320 100 （600） 300 3 200 800 2 400 792 1608 折算汇率 7.80 7.80 7.80 7.80 7.80 7.80 7.80 7.80 7.80 － 7.80 － 7.80 － 折算为人民币金额 117000 78000 1404 3120 3900 2496 780 （4680） 2340 24960 6240 18720 6177.6 12542.4 资产负债表

编制单位：A公司 2007年12月31日 单位：万元 资产 年末数 （万美元） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 流动资产合计 长期股权投资 固定资产 无形资产 1 500 7.50 500 7.50 1 000 7.50 3 000 7.50 6 000 － 3 800 7.50 6 800 7.50 600 7.50 － － 折算 汇率 折算为 人民币 金额 11250 3750 7500 22500 45000 28500 51000 4500 84000 资产总计

17 200 129000 应付账款 预收账款 应交税费 应付职工薪酬 流动负债合计 长期借款 负债合计 股本 未分配利润 外币报表折算差额 所有者权益合计 负债和所有者权益 年末数（万美元） 1 400 7.50 500 7.50 700 7.50 100 7.50 2 700 － 8 000 7.50 10 700 － 4 592 7.60 1 908 － － 6 500 － 折算 汇率 折算为 人民币 金额 10500 3750 5250 750 20250 60000 80250 34899.2 15002.4 -1151.6 48750 129000 非流动资产合计 11 200 负债和所有者权益合计 17 200