3.现金监盘表应有公司出纳、财务主管、注册会计师的签字确认，签字需签全称，以示对监盘表中内容的确认，同时加盖公司公章。否则，该工作底稿为无效工作底稿。由于该现金监盘表既无出纳、财务主管签字也无单位公章，注册会计师只签一姓，所以该底稿所反映的现金短缺3000人未得到认可和确定。影响：该监盘表不能作为审计证据现金需要重新收集审计证据或重新执行审计程序。

4. 可能是业务约定书丢失或混入其他档案中，说明事务所未及时归集工作底稿档案，事务所有关工作底稿控制程序存在重大缺陷。影响：事后无法分清事务所与被审计单位之间的责任与义务，不利审计工作的展开。

5.六个审计单位出现了9份审计报告，说明审计工作及审计工作底稿管理混乱，事务所质量控制程序与工作底稿控制程序存在重大缺陷。两名注册会计师在7天内完成了6个单位的审计工作底稿，说明审计人员未完全执行必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能形成审计结论，出具审计意见。影响：其形成的审计意见是无效审计意见，存在极大的审计风险

第五次研讨课：审计的重要性水平（案例分析）

案例一：注册会计师Y的困惑

注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后Y将已在审计过程中发现，但尚未被审计单位调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。

请指出：

1、Y应将重要性水平最终确定为多少？此时，Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？

(1)最终确定的重要性水平为90万元。由于报告阶段所确定的重要性水平90万元高于在风险评估阶段所评估的重要性水平80万元，审计师根据风险评估阶段所确定的重要性水平所执行的审计程序比实际需要的多，所以不用再需要重新评估所执行的审计程序的充分性。

2、若汇总数在85万元至95万元之间，Y能否据此确定审计意见的类型？

(2)不能，因为考虑到未更正的错报加上尚未发现的错报可以会超过重要性水平，因此不能否据此确定审计意见的类型，应建议被审计单位进行调整或追加审计程序，以将审计风险降到可接受的水平内。

3、分别考虑汇总数为80万元和100万元的两种情形，Y是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？

(3)如果未更正的错报金额为80万元，意味着未更正的错报金额汇总数小于认定层次的重要性水平，这时不需要继续实施审计程序，可以直接根据审计结果发现审计意见，即出具标准审计意见。如果未更正错报金额是100万元，意味着未更正的错报金额汇总数大于认定层次的重要性水平，表明重大错报对财务报表具有重大影响，则要提请被审计单位管理当局进行调整，可扩大审计程序。如果被审计单位拒绝调整，且扩大审计程序未能消除未更正错报汇总数不是重大的，则必须出具非标准审计意见。

案例二：

注册会计师对ABC公司2012年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项

目金额见表上：

表一 单位：万元 资产总额 180 000 净资产 营业收入 净利润 88 000 240 000 24 120 该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。

要求：

（1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定ABC公司2012年度财务报表层次的重要性水平（请列出计算过程），并简要说明理由。 （1）由于该公司所处行业的市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，因此公司的营业收入与盈利水平指标不稳定，由于净资产受当年盈利水平的影响，所以净资产指标也不稳定，而总资产比较稳定。因此应选择公司的资产规模作为确定财务报表层次的重要性水平的判断基数，因其财务报表的重要性水平为：180000×0.5%=900万元。

（2）表二为公司2012年度的资产负债表，请将（1）中所确定的财务报表层次重要性

水平按分配的方法分配到认定层次，确定认定层次上的可容忍错报。

表二 单位：万元

资产 现金 应收账款 存货 固定资产 总计 （2）

资产 现金 应收账款 存货 固定资产 金额 50 300 450 100 负债与所有者权益 应付账款 长期借款 实收资本 盈余公积 金额 800 100 0 0 金额 2 000 48 000 56 000 74 000 180 000 负债与所有者权益 应付账款 长期借款 实收资本 盈余公积 总计 金额 50 000 30 000 80 000 20 000 180 000 总计

900 总计 900 （3）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

（3）审计风险与重要性水平之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这一关系只有在客观、准确的确定重要性水平的前提下和假定注册会计师付出同样努力的情况下才会成立。

案例三：（分配两组做，一组做前四个问题、一组做后两个问题） 华兴公司的2012年度资产负债表和损益表（简表）如下所示：

华兴公司资产负债表

2012年12月31日 单位：万元 资 产 现 金 应收账款 存 货 固定资产 资产总额

华兴公司损益表

2012年12月31日 单位：万元 金额 8,000 21,000 86,000 147,000 262,000 负债和所有者权益 应付账款 长期负债 实收资本 留存收益 权益总额 金额 33,000 141,000 82,000 6,000 262,000 销售收入 销货成本 毛 利 销售管理费用 净收益（损失） 110000 80000 30000 31000 -1000

审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：

1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。

2.审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。

审计师发现华兴公司2012年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元，已备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报告。

[讨论与分析]

1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%,净资产为1%，营业收入为0.5%，则应该将华兴公司2012年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。 550万元，因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额和营业收入总额为判断基础，基于谨慎原则，选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平。（262000×0.5%=1310万元； 110000×0.5%=550万元）

2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化?为什么？

如果华兴公司处于一个高度管理的行业，如银行保险业，其重要性水平应调得更低些。

3.如果审计师执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计师应当如何处理？

审计人员应当考虑扩大审计范围或追加审计程序，把尚未查出的重大错报查证出来，并建议被审计单位调整，这样才能把风险降到可接受的低水平。

4.对于会计报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些？

发生错报和漏报多的、重要的、不期望出现错报的账户或交易、审计风险大的，需要把重要性水平确定得低一些，以多收集审计证据，降低风险； 但对于出现错报和漏报可能性大、审计成本高的账户或交易，审计师查证时往往防不胜防，从成本效益的原则出发，则可以把重要性水平确定得高一些，但应考虑把风险降至可接受的低水平。

5.如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不应当高估重要性水平，你赞同吗？为什么？

不赞同因为如果重要性水平确定偏高，审计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致审计师得出错误的审计结论影响审计效果； 如果重要性水平确定偏低，计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计效率。因此，重要性水平偏低或者偏高均对审计师不利，审计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

6.如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元，请讨论：

（1）针对本案例，审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？

不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有实际内容支持的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于其性质特殊（双方之间是关联方），不能忽略不计，应当考虑实施针对地执行测试程序予以查证。

（2）讨论审计师建议被审计单位调整时，要求对查出的样本误差进行调整，或是对样本总体误差予以调整？审计师如何运用推断总体误差？

在实务中，审计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审计单位调整而不是推断总体误差，因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理不能依靠推断来调整会计事项。但采用审计抽样方法进行审计时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证的误差以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应当扩大样本继续追查。当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性水平。说明已有样本和审计程序已经足以获取