期初余额 A产品 二分厂（在产品完工程度50%） B产品 本期增加 小计 23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工产品（84台） 16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 在产品（168台） 16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 期初余额 本期增加 小计 16465.00 22388.53 28330.00 200000.00 267183.53 21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工产品（141台） 18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在产品（282台） 18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 期初余额 本期增加 990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 2184.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 A3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 小计 产品 完工产品（62台） 1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 三分厂（在产品完工程度40.09%） 单位成本 在产品（232台） 期初余额 本期增加 20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 1904.87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 244590.22 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 B255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 小计 产品 完工产品（230台） 102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 单位成本 444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在产品（861台） 153310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 经理 李培花 复核 石兵 制表 韩林 （业务70-75） 以直接材料举例说明约当产量法

（1）在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度） =720×40%=288（台）

（2）费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元） （3）完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率=192×1149.866875=220774.44（元） （4）月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）

（七十一）12月31日，分配一分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品20台，在产品75台）。

（七十二）12月31日，分配二分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品84台，在产品168台）。

（七十三）12月31日，分配二分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品141台，在产品282台）。

（七十四）12月31日，结转三分厂完工A产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品62台，在产品232台）。

（七十五）结转三分厂完工B产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品230台，在产品861台）。 成本核算是企业管理和财务核算中非常重要的内容，也是最复杂的。成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点。每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。

三、销售业务

一、相关法律、法规 （一）会计的收入准则 1.销售商品收入的会计处理

1）一般销售商品收入的处理（确认收入） 借：银行存款

应收账款（应收的合同或协议价款+应收取的增值税额） 应收票据 预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

确认收入同时需结转成本，但一般在月底一块儿处理（结转成本）： 借：主营业务成本 贷：库存商品

2）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 商业折扣，是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）确定收入。 （2）现金折扣 现金折扣，是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。

注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打4折，是只付40%的款项；现金折扣，2/10是指10天内付款会扣除2%的款项，需要付款98%。 ①我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 ②折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的，不受双方交易的影响。 （3）销售折让

销售折让，是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

①一般情况下，已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；

②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 3）销售退回

销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”； （2）对于一般情况下已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。 （3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 4）特殊销售商品业务的处理

（1）代销商品，包括视同买断方式（可以自定价格）和收取手续费方式（不可以自定价格）；

①视同买断：

进一步分为两种情况：

A、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司无论将来销售如何，都不得将商品退回给甲公司。即委托方甲把商品发给受托方乙后，该批商品所包含的风险和报酬就随之转移了，则甲公司在商品发出时就应该确认收入和结转成本。

B、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司将来可以将未销售完的商品退回给甲公司。但是在当地卖什么价格，以何种条件销售，都由乙公司决定。这种情况下，委托方甲公司是不能在发出商品时确认收入和结转成本的，只能在收到乙公司将来开具的代销清单时才能确认收入和结转成本。 ②收取手续费方式：

手续费收入是属于受托方的收入。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。因为在收取手续费方式下，受托方未销售完可以退回给委托方，因此发出商品的风险和报酬都是由委托方承担的。所以委托方应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。 （2）预收款销售商品 预收货款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （3）具有融资性质的分期收款销售商品

企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。 （4）附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

有权退货是指开始销售的时候，给予购买方一个承诺，即在一定的时间内可以退货。与前面的销售退回的性质是不同的，此处并不是真正的退回，而是预计的销售退回。实质上可以将这项业务理解为试用期，试用期内使用不满意，可以退回。 ①如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债的（一般是指老产品，即已经有相关的历史经验和记录）——通常在发出商品时确认收入。

② 如果企业不能合理地确定退货可能性（一般是指新开发的产品）——通常在售出商品的退货期满时确认收入。

（5）售后回购 售后回购中，由于销售方可以通过一纸回购合同对已销售商品继续实施控制，不满足确认收入的全部条件。所以售后回购形式上属于销售，实质上属于融资行为。相当于销售方向购买方（客户）借款。回购的时间就是借款的期限，回购价和购买价款之间的差额一般认为是借款的利息，销售的产品只是起到抵押的作用。通常情况下，开始收到的款项应确认为负债（其他应付款）处理。 （6）售后租回

售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回的业务性质与售后回购相同，属于融资活动，一般情况下也是不确认收入的。售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益科目，采用合理的方法进行分摊。 （7）以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新业务在实际生活中大量存在。比如：洗衣机厂回收旧洗衣机，将新洗衣机销售给客户。新旧洗衣机的差价，就是客户要支付给洗衣机厂的金额。做账时不能以客户支付的差价做为收入，而是销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理，各算各的。 2.提供劳务收入的确认和计量

1）本年提供劳务，本年完成——一般是在完成劳务的时候确认收入。 2）本年提供劳务，跨年度完成

比如：安装劳务、培训机构的培训劳务等都是很可能跨年度的劳务。

（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入； （2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计。

①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。

③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 3）同时销售商品和提供劳务

同时销售商品和提供劳务（混合销售）需要把握一个原则：销售商品和提供劳务尽量分开进行处理；若是无法区分，则是全部作为销售商品处理。 另外，签合同或协议时也尽量把销售商品和提供劳务的价款分开列示（如销售设备的同时负责安装工作等）。

3.让渡资产使用权收入的确认和计量 1）利息收入

利息收入要按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 2）使用费收入

使用费收入严格来讲是按照合同约定确认收入。如果租金等使用费收入一次性收到，不提供后续服务，那么在收款的时候就确认收入；如果一次性收取使用费并提供后续的服务，那么应该在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；如果分次收到使用费收入，那么也要按照分次收款的合同约定确认收入。 （二）税法

生产企业生产销售货物（有形动产）要缴纳增值税，涉及烟、酒、化妆品等货物还应考虑消费税；商业企业销售货物，汽车修理厂修理汽车也应缴纳增值税；进出口货物还要考虑