第二章 商品流通企业会计 案例一

华信公司（甲方）将 500 部手机（进价为 800 元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择。

若采用视同自购自销方式，批发价为1000 元/部，销售价为1 200元/部。 若采用收取手续费方式，售价不变，手续费按销售收入的15%提取。 500部手机当月全部售出，增值税率为17%。月末双方往来账款结清。

（1）假如你作为迅达公司的财务主管，你将选择哪种代销方式？为什么？账务如何处理？ 1,若我作为迅达公司的财务主管，将选择视同自购自销的方式。 （1）若视同自购自销方式，账务处理如下： 收到委托代销的手机时：

借：受托代销商品-华信公司 500000（批发价） 贷：代销商品款-华信公司 500000 月末，手机全部售出时： 借：银行存款 702000

贷：主营业务收入 600000（售价）

应交税费-应交增值税（销项税额）102000 同时，结转售出商品的销售成本： 借：主营业务成本-手机 500000（批发价） 贷：受托代销商品-华信公司 500000 结转代销商品款：

借：代销商品款-华信公司 500000

贷：应付账款-华信公司 500000

月末，收到华信公司开来的增值税专用发票，增值税税额85000元。 a. 反映商品购进：

借：商品采购-华信公司 500000

应交税费-应交增值税（进项税额）85000（=500000*17%） 贷：银行存款 585000 b. 对冲应付账款与商品采购： 借：应付账款-华信公司 500000

贷：商品采购-华信公司 500000

（2）若采用收取代销手续费的方式，账务处理如下： 收到委托代销的手机时：

借：受托代销商品-华信公司 400000（进价） 贷：代销商品款-华信公司 400000 月末，手机全部售出： 借：银行存款 702000

贷：应付账款-华信公司 600000（售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）102000 同时，注销已售代销商品： 借：代销商品款-华信公司 400000 贷：受托代销商品-华信公司 400000

月末，将扣除代销手续费后余下的价税开出转账支票付讫。 借：应付账款-华信公司 702000

贷：代购代销收入 90000（=600000*15%） 银行存款 612000

同时，根据委托单位开来的增值税专用发票： 借：应交税费-应交增值税（进项税额）102000 贷：应付账款-华信公司 102000

（2）假如你是华信公司的财务负责人，在迅达公司采用不同的代销方式时，你的账务处理有何不同？

2,若我作为华信公司的财务主管，将选择支付代销手续费的方式。 若采用视同自购自销的方式，账务处理如下： 发出商品时：

借：库存商品-委托代销商品 400000（500*800进价） 贷：库存商品-手机 400000 月末，手机全部售出时： 借：银行存款 585000

贷：主营业务收入-手机 500000（=500*1000批发价） 应交税费-应交增值税（销项税额） 85000

同时结转已售出的委托代销商品成本： 借：主营业务成本 400000（500*800进价） 贷：库存商品-委托代销商品 400000 若采用支付代销手续费的方式，账务处理如下： 发出商品时：

借：库存商品-委托代销商品 400000 贷：库存商品-手机 400000 月末，手机全部售出时： 借：应收账款-迅达公司 702000

贷：主营业务收入-手机 600000（=500*1200售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）102000 同时结转已售出的委托代销商品成本： 借：主营业务成本-手机 400000 贷：库存商品-委托代销商品 400000 将扣除代销手续费后的余额存入银行： 借：银行存款 612000

销售费用-代销手续费 90000（手续费） 贷：应收账款-迅达公司 702000 案例二

凯琳公司（零售商场）201X年12月30日的有关账户余额如下（单位：元） 12月31日，业务部门转来以下两笔业务的有关凭证：

（1）从深圳购进的20台电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税合计为42120元（货款36000元，增值税6120元），款项已付。该电视机的含税零售价为2400元/台。 （2）家电部售出电视机6台，货款14400元已存入银行。 要求：计算公司当月的销售毛利率。

营业部 服装部 家电部 百货部 商品进销差价 433777 1054346 10623 库存商品 236745 551740 7065 商品销售收入 1932140 3186325 63755 合计

1498746 795550 5182220 （1）对月末两笔业务的账务处理如下： 购入电视： a. 付款：

借：商品采购 36000

应交税费-应交增值税（进项税额）6120 贷：银行存款 42120 b. 入库（按售价）

借：库存商品 48000（=2400*20） 贷：商品采购 36000 商品进销差价 12000 确认销售收入： a. 收款：

借：银行存款 14400

贷：主营业务收入-彩电 14400 b. 结转成本： 成本=收入 借：主营业务成本 14400 贷：库存商品 14400

将上述业务入账后，各相关账户余额见表

相关账户余额表 营业部 服装部 家电部 百货部 合计

（2）计算差价率：

综合差价率=1510746/（829150+5196620）*100%=25.07% 本期已销商品进销差价=5196620*25.07%=1302793（元）

商品进销差价 433777 1066346 10623 1510746 库存商品 236745 585340 7065 829150 主营业务收入 1932140 3200725 63755 5196620 借：商品进销差价 1302793 贷：主营业务成本 1302793 分部差价率：

服装部差价率=433777/（236745+1932140）*100%=20% 家电部差价率=1066346/（585340+3200725）*100%=28.17% 百货部差价率=10623/（7065+63755）*100%=15% 本期已销商品进销差价：

服装部：1932140*20%=386428（元） 家电部：3200725*28.17%=901644.23（元） 百货部：63755*15%=9563.25（元） 借：商品进销差价-服装部 386428 -家电部 901644.23 -百货部 9563.25 贷：主营业务成本-服装部 386428 -家电部 901644.23 -百货部 9563.25 （3）调整销售收入：

销售额=含税收入/（1+增值税税率）=5196620/（1+17%）=4441555.56（元） 销项税额=含税收入-销售额=5196620-4441555.56=755064.44（元） 借：主营业务收入 755064.44

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）755064.44

（4）销售毛利率=（5196620*25.07%-755064.44）/4441555.56*100%=12.33% 案例三 （1）异同：

这两笔业务分别代表了购进商品价格更正的两种类型：第一种是只更正购进价格；第二种是购进价格和销售价格都更正。 （2）差价影响计算与账务处理如下： 只更正购进价格。 a. 付款时：

借：商品采购-市百货公司 50000（=50*100进价） 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 b. 入库时：（售价）

借：库存商品-羽绒服 75000（=50*1500售价） 贷：商品采购-市百货公司 50000 商品进销差价-服装部 25000 c. 更正进价、进项税额时：

借：商品采购-市百货公司 5000（应补的） 应交税费-应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5850 d. 更正进销差价时：

借：商品进销差价-服装部 5000（=50*100） 贷：商品采购-市百货公司 5000 购进价格和销售价格都更正。 a. 付款时：

借：商品采购-市百货公司 90000（=100*900进价） 应交税费-应交增值税（进项税额）15300 贷：银行存款 105300 b. 入库时：

借：库存商品-运动鞋 140000（=100*1400售价） 贷：商品采购-市百货公司 90000 商品进销差价-鞋帽部 50000

c. 冲减进价、进行税额时：（价格下调用红字） 借：商品采购-市百货公司 10000=（900-800）*100双 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款-市百货公司 11700 d. 冲减销价、进价及商品进销差价时：

借：库存商品-运动鞋 20000=（1400-1200）*100双 贷：商品采购-市百货公司 10000

商品进销差价-鞋帽部 10000

第四章 房地产开发企业会计 案例一

鸿达房地产开发公司以拍卖方式取得一块土地的使用权，按规划可建10幢总面积为28100平方米的建筑物。其中，1号楼建筑面积为2400平方米，2号楼建筑面积为1800平方米，锅炉房、收发室等配套设施建筑面积为100平方米。该公司在开发过程中发生下列一些经济业务：

（1）以银行存款支付土地出让金425万元、拆迁安置补偿费1000万元。 借：开发成本-土地开发（土地征用及拆迁补偿费）14250000 贷：银行存款 14250000

（2）以银行存款支付前期工程费25万元、基础设施费70万元。 借：开发成本-土地开发（前期工程费）250000 -土地开发（基础设施费）700000 贷：银行存款 950000 土地开发成本分配比例：

1号楼分配比例=2400/(28100-100)*100%=8.57% 2号楼分配比例=1800/(28100-100)*100%=6.43% 分配额：

1号楼分配额=15200000（=1425+95）*8.57%=1302640（元） 2号楼分配额=15200000*6.43%=977360（元）

注：因锅炉房等配套设施的开发成本也需分摊到商品房中，故可不分摊土地开发成本。 结转土地开发成本：

借：开发成本-房屋开发（1号楼）1302640 -房屋开发（2号楼）977360 贷：开发成本-土地开发 2280000

（3）土地开发完成后，将1号楼及锅炉房、收发室等工程发包给市一建公司，1号楼合同价款为200万元，工程完工结算前，以银行存款预付的工程款共计150万元。

借：预付账款 1500000 贷：银行存款 1500000

（4）锅炉房、收发室工程完工，结算工程价款36.4万元。

借：开发成本-配套设施开发 364000 贷：应付账款 364000

每平方米建筑面积应分配的配套设施费用=364000/（28100-100）=13（元/平方米） 1号楼应分配的配套设施费用=13*2400=31200（元） 2号楼应分配的配套设施费用=13*1800=23400（元） 结转配套设施费：

借：开发成本-房屋开发（1号楼）31200 -房屋开发（2号楼）23400 贷：开发成本-配套设施开发 54600

（5）1号楼工程完工，对市一建公司提交的“工程价款结算单”支付余款。 借：开发成本-房屋开发（1号楼）2000000 贷：银行存款 500000 预付账款 1500000

结转完工的1号楼开发成本3333840元（1302640成本+31200配套设施开发+2000000合同约定款）：

借：开发产品-房屋（1号楼）3333840 贷：开发成本-房屋开发（1号楼）3333840

（6）公司将1号楼一套108平方米的住房出售，收到房款现金19.44万元。 借：库存现金 194400

贷：主营业务收入-商品房销售收入 194400 1号楼每平方米开发成本为1389.10元（3333840/2400） 销售商品房的开发成本为150022.80元（1398.10*108） 借：主营业务成本 150022.80 贷：开发产品 150022.80

（7）公司以分期收款方式销售1号楼一套120平方米的住房，房款30万元，签订合同时支付房款15万元现金，余款半年后支付。 开发产品开发成本=1389.10*120=166692(元) 借：分期收款开发产品 166692 贷：开发产品 166692 借：库存现金 150000

贷：主营业务收入-商品房销售收入 150000

结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本83364元（166692/2）： 借：主营业务成本 83346 贷：分期收款开发产品 83346

（8）2号楼工程发包给房建公司，现已完工，合同价款160万元，原已预付工程款120万元，对“工程价款结算单”审查后支付余款。 借：开发成本-房屋开发（2号楼）1600000 贷：银行存款 400000 预付账款 1200000

（9）2号楼完工后，签订合同整体出租给华夏公司。 2号楼开发成本为2600760元（977360+23400+1600000） 借：开发成本-房屋（2号楼）2600760 贷：开发产品-房屋开发（2号楼）2600760 （整体出租）借：出租开发产品-出租产品 2600760 贷：开发产品-房屋（2号楼）2600760

（10）按华夏公司的要求对2号楼进行装修，共发生费用20万元，以银行存款支付。 借：开发成本 200000（专修费） 贷：银行存款 200000 完工后：

借：出租开发产品-出租产品 200000 贷：开发产品-房屋（2号楼）200000 （11）收到华夏公司支付的半年房租20万元。 借：银行存款 200000

贷：主营业务收入-出租开发产品租金收入200000 （12）半年后，收到上述分期付款销售住房款15万元。 借：库存现金 150000

贷：主营业务收入-商品房销售收入 150000 结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本： 借：主营业务成本 83346 贷：分期收款开发产品 83346

（13）5年后，2号楼的租赁合同到期，公司以每平方米2500元的价格将其出售，其月摊销率为0.2%。

按月计提摊销额=（2600760开发成本+200000装修）*0.2%=5601.52（元） 出售时已提摊销额为336091.20元（5601.52*12*5）： 借：银行存款 4500000 贷：主营业务收入 4500000 借：主营业务成本 2464668.80

出租开发产品-出租产品摊销 336091.20 贷：出租开发产品-出租产品 2800760 案例二

安达房屋开发公司征地一处，拟建商品房两栋：甲座、乙座以及锅炉房等配套设施，其建筑面积如下：甲座10000平方米、乙座15000平方米、锅炉房等配套设施200平方米。 （1）以银行存款支付土地出让金10000000元，拆迁安置补偿费13000000元。 借：开发成本-土地开发 23000000 贷：银行存款 23000000

（2）以银行存款支付前期工程费1000000元、基础设施费3000000元。土地开发完成，结转土地开发成本。

借：开发成本-土地开发 4000000 贷：银行存款 4000000

借：开发成本-房屋开发（甲座）10800000=（2300+400）*10000/（10000+15000） -房屋开发（乙座）16200000 贷：开发成本-土地开发 27000000

（3）将商品楼甲座及锅炉房等配套设施开发报给第一建设公司。甲座合同价款10000000元。开工后，以银行存款预付工程款60%，计6000000元。

借：预付账款-一建 6000000 贷：银行存款 6000000

（4）锅炉房等配套设施完工，结算应付工程款500000元，并按收益面积（甲10000平方米、乙15000平方米）结转配套设施费。

借：开发成本-配套设施开发 500000 贷：应付账款-一建 500000

借：开发成本-房屋开发（甲座）200000=10000*20→=50000/（150000+10000）=20元

-房屋开发（乙座）300000=15000*20 贷：开发成本-配套设施开发 500000

（5）商品楼甲座工程完工，经审查第一建筑公司的“工程价款结算清单”后，同意支付剩余工程款4000000.

借：开发成本-房屋开发（甲座）10000000 贷：银行存款 4000000 预付账款-一建 6000000 借：开发产品-房屋（甲座）21000000 贷：开发成本-房屋开发（甲座）21000000

（6）销售甲座中的10套房，建筑面积1200，单位每平方3000元，收入合计36000000元，存入银行。

借：银行存款 3600000

贷：主营业务收入 3600000

借：主营业务成本 2520000=21000000/10000*1200 贷：开发产品-房屋（甲座）2520000 借：营业税金及附加 201600

贷：应交税费-应交营业税 180000（=3600000*5%）

-应交城市维护建设税 12600 -应交教育费附加 5400

-应交地方教育费附加（2%） 3600

（7）乙座包给第二建筑公司合同款1350万，原预付810万审查偶同意支付剩余款项

借：开发成本-房屋开发（乙座）13500000 贷：银行存款 5400000 预付账款 8100000

（8）乙座竣工，结转开发产品成本。安置动迁居民，转为周转房。

借：开发产品-房屋（乙座）30000000 贷：开发成本-房屋开发（乙座）30000000

借：周转房-在用周转房（乙座）30000000 贷：开发产品-房屋（乙座）30000000 （9）月末，计提周转房乙座摊销额，月摊销率0.2%

借：开发间接费用（或开发成本）60000

贷：周转房-周转房摊销（乙座）60000 （10）2年后将乙座卖出，收入4500万，存入银行

借：银行存款 45000000

贷：主营业务收入 45000000 借：主营业务成本 28560000 周转房-周转房摊销 1440000 贷：周转房-在用周转房 30000000 借：营业税金及附加 2520000 贷：应交税费-应交营业税 2250000 -应交城市维护建设税157500 -应交教育费附加67500

-应交地方教育费附加（2%）45000

第五章 银行会计 案例一

大华公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400万元，银行经审核批准。该笔贷款的利率为5%。 问题：

1.银行发放该笔贷款时，会计分录如何编制? 1.借：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000

贷：吸收存款-单位活期存款（大华公司）14000000 2.贷款到期时，银行该如何进行核算？

2.借：吸收存款--单位活期存款（大华公司）14350000 贷：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000 利息收入 350000

3.贷款到期时，如果该公司无力偿还该笔贷款，银行应如何应对？ 假如公司未能及时还账，则银行要处理其抵押品补偿还息。

4.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1500万元，银行应如何核算？

将固定资产出售后收到现金15000000元。应做如下会计分录： 借：现金 15000000

贷：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000 利息收入 350000

吸收存款-单位活期存款（大华公司）650000

5.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1200万元，银行应如何核算？

如果拍卖固定资产所得现金为12000000元，不足款项应由抵押公司偿还。则银行应做会计分录为：

借：现金 12000000

吸收存款-单位活期存款（大华公司）2350000（减银行对大话公司欠款（大华存款）235万从单位存款中扣除）

贷：贷款-抵押贷款（大华公司）14000000 利息收入 350000 案例二：

储户王山于2010.5.10存入银行三年期整存整取1万，当时三年利息2.7% （1）将现金1万存入银行开户

借：现金 10000

贷：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000 （2）三年期存款到期支取

借：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000 利息支出-定期储蓄利息（王山）810 贷：现金 10810

应付利息：10000*2.7%*3=810（元）（0.35） （3）2012.3.10提前支取 履行手续：

个人身份证、未到期存单。按活期储蓄利率计算利息。 应付利息=10000*(0.72%/12)*22=132（元）。 （4）2013.6.10支取 过期支取：

有利息；按活期储蓄计算。

应付利息：10000*(0.72%/12)*1=6（元）。（0.35）

第六章 证券公司会计 案例一

2009年5月6日，甲证券公司支付1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放的现金股利15万元），从证券交易所直接购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%，甲公司将该股票划为交易性金融资产。在以后的一年中，发生了如下一些相关业务： （1）2009年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 （2）2009年6月30日，该股票市价为5.2元。 （3）2009年12月30日，该股票市价为5元。

（4）2010年5月9日，乙公司宣告发放的现金股利共4000万元。

（5）2010年5月13日，甲公司收到乙公司于5月9日宣告发放的现金股利。 （6）2010年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将乙公司的股票全部转让。 要求：对甲证券公司将该股票购入至出售进行账务处理。 （1）借：应收股利 150000

交易性金融资产-成本 10000000 投资收益 10000 贷：银行存款 10160000 借：银行存款 150000 贷：应收股利 150000

（2）借：交易性金融资产-公允价值变动 400000 贷：公允价值变动损益 400000 （3）借：公允价值变动损益 400000

贷：交易性金融资产-公允价值变动 400000 （4）借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000 （5）借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000 （6）借：银行存款 9800000 投资收益 200000

贷：交易性金融资产-成本 10000000 买入后到出售，对利润的影响是+400000

案例二

甲证券公司是一家上市公司，2010年，发生了如下证券代理业务：

（1）以余额包销方式代乙公司发行2000万股股票，发行价为4元/股，手续费率为发行额的0.8%。在规定的发行期结束时，有20万股尚未出售，甲公司将其作为自营证券处理（交易性金融资产）。

（1）上网发行日，甲公司在备查登记簿中登记代理承销股票，无需编制会计分录： 1. 发行结束，收到发行款时：

借：清算备付金-客户 79200000（=1980*4） 贷：代理承销证券款-乙公司（股票）79200000 2. 剩余20万股票转为自营证券时： 借：交易性金融资产-股票 800000

贷：代理承销证券款-乙公司（股票）800000 3. 与乙公司清算股票款时：

借：代理承销证券款-乙公司（股票）80000000 贷：手续费及佣金收入 640000 银行存款 79360000

（2）收到客户交来的代理买卖证券款1000万元，均存入证券交易所结算中心。 （2）收到客户交来的代理买卖证券款时： 借：清算备付金-客户 10000000 贷：代理买卖证券款 10000000

（3）代客户买进股票8000万元，代扣代缴印花税160万元，收取手续费280万元。 代购证券时：

借：代理买卖证券款 81600000 贷：清算备付金-客户 81600000 借：代理买卖证券款 84400000 贷：清算备付金-客户 84400000 借：清算备付金-公司 2800000 贷：手续费及佣金收入 2800000

（4）代客户销售股票5000万元，代扣代缴印花税100万元，收取手续费175万元。 代售证券时：

借：清算备付金-客户 47250000

贷：代理买卖证券款-丙公司 47250000 借：代理买卖证券款 1750000 贷：手续费及佣金收入1750000 借：清算备付金-公司 1750000 贷：清算备付金-客户 1750000 （5）支付证券交易所手续费34万元。 划转公司承担的交易费时： 借：手续费及佣金支出 340000 贷：清算备付金-公司 340000 案例三

2013年度，海通证券各项收入占总收入的百分比见下表

海通证券各项收入占总收入的百分比

项目 手续费及佣金净收入 利息净收入 投资收益 公允价值变动收益 汇兑收益 其他业务收入 合计 计算结果为0.002%，约等于0

通过上表可以看出，海通证券2013年度的收入主要来源于手续费及佣金净收入，包括代理买卖证券业务净收入、证券承销业务净收入和资产管理业务净收入，证券业务占76.67%，其次是利息收入和投资收益，这3项共占102.88%，说明海通证券的收入基本来源于其主要经营业务，非常令人满意。

2013年度，海通证券利润情况分析见下表。

海通证券利润情况分析表

项目 计算过程 百分比 计算过程 6786595230.61/8851670566.07*100% 1055858571.92/8851670566.07*100% 1263817753.05/8851670566.07*100% -274176557.81/8851670566.07*100% -191472.80/8851670566.07*100% 19767041.10/8851670566.07*100% - 百分比 76.67% 11.93% 14.28% -3.1% 0 0.22% 1005 营业利润率 净利率 净利润/综合收益的比率 其他综合收益/综合收益的比率

5309711700.10/8851670566.07*100% 4318004829.19/8851670566.07*100% 4318004829.19/8851670566.07*100% 1353098755.50/8851670566.07*100% 55.99% 48.78% 76.14% 23.86% 通过上表可以看出，海通证券2013年度的营业利润率为55.99%，净利率48.78%，业绩非常可观。另外，净利润/综合收益的比率为76.14%，说明利润主要来自于营业活动，未实现利得只占23.86%，结果也比较令人满意。

第七章 保险公司会计 案例一

20×7年1月31日，X公司与客户刘某签订一份人身意外伤害保险合同，保险金额为360万元，自20×7年2月1日零时合同生效，保险期间为1年；刘某于合同生效当日一次性交纳保险费7200元，X公司开始承担保险责任并确认了保费收入。该份人身意外伤害保险合同属于X公司与Y公司签订的溢额再保险合同约定的业务范围。

该再保险合同约定:每一被保险人的意外险自留额为100万元，Y公司的分保额最高限额为300万元，分保手续费率为25%。20×7年7月10日，被保险人刘某发生车祸死亡，X公司向刘某家属支付了360万元，并从Y公司摊回分保赔款260万元。 （1）X公司在保单生效并收到保费时，应如何核算？ 借：银行存款 7200

贷：保费收入 7200

（2）X公司在赔付家属保险金时，应如何核算？ 借：赔付支出 3600000

贷：银行存款 3600000

（3）根据本题，计算X公司应向Y公司支付的分出保费， 分出保费=7200*260/360=5200（元） 借：分出保费 5200 贷：应付分保账款 5200

（4）根据本题，计算X公司应从Y公司摊回的分保费用， 摊回分保费用=5200*25%=1300（元） 借：应收分保账款 1300 贷：摊回分保费用 1300

（5）X公司从Y公司摊回分保赔款时，应怎样核算？ 借：应收分保账款 2600000

贷：摊回赔付支出 2600000 案例二

2012.12.22，M保险公司与N保险公司签订了一份成数在保险合同，接受N公司分出的原保险业务。合同约定的分保比例为40%，分保手续费率为35%。合同起始日为2013.1.1，保险责任期为一年。M公司经验和技术比较成熟，采用预估方法预计每期的保费收入，并据以确认每期的分保费用。假设M公司估计的2013年第一季度各月份分保费收入金额分别为1月份680万元，2月730万元，3月600万元。2013.5月末，M公司受到N公司发来的第一季度分保费业务账单，其中显示：第一季度分保费收入总额为2100万元，分保手续费为735元。

（1）M公司一季度各月份分保费收入的处理如下： 借：应收分保账款 6800000 贷：保费收入 6800000 借：应收分保账款 7300000 贷：保费收入 7300000 借：应收分保账款 6000000 贷：保费收入 6000000

（2）M公司一季度各月份分保费用的处理如下： 借：分保费用 2380000（=6800000*35%） 贷：应付分保账款 2380000 借：分保费用 2555000 贷：应付分保账款 2555000 借：分保费用 2100000 贷：应付分保账款 2100000

（3）5月20日分保费用的调整如下：

分保收入的调整=2100-（680+730+600）=90（万元） 分保手续费的调整=735-（238+255.5+210）=31.5（万元） 借：应收分保账款 900000 贷：保费收入 900000 借：分保费用 315000 贷：应付分保账款 315000

案例三（数字不能错）

（1）原保险合同收入：（保险业务收入）

2013年度为27597000万元；2012年度为26565600万元。 （2）再保险合同收入：（分保费收入） 2013年度为200元；2012年度为0. （3）当年实际赚取的保费：（已赚保费）

2013年度为27507700万元；2012年度为26517700万元。 （4）再保险中分出的保费：（分出保费） 2013年度为15800万元；2012年度为15600万元。

（5）原保险计提的未到期责任准备金净额：（提取到期责任准备金） 2013年度为73500万元；2012年度为32300万元。 （6）原保险计提的责任准备金：（提取保费责任准备金） 2013年度为15453100万元；2012年度为13500500万元。 （7）再保险业务分摊的责任准备金：（摊回保险责任准备金） 2013年度为1400万元；2012年度为4400万元。

（8）原保险理赔支出及再保险摊配额：（赔付支出，摊回赔付支出） 2013年度理赔支出5930800万元、再保险摊赔额10700万元； 2012年度理赔支出7158100万元、再保险摊赔额7700万元。

（9）原保险业务及管理费及摊回金额（业务及管理费，摊回分保费用） 2013年度保险业务及管理费1866800万元、摊回额1700万元； 2012年度保险业务及管理费1691100万元、摊回额13000万元。 （10）营业收入、营业支出及营业利润：

2013年度营业收入34172300万元、营业支出30010500万元、营业利润4161800万元； 2012年度营业收入31277800万元、营业支出29294900万元、营业利润1982900万元。

第十章 旅游餐饮服务企业会计 案例一

东方酒楼9月份的“原材料”和“库存商品”总账记录见下表 总账记录表 单位：元

账户名称 月初结存 本月购进 本月发出 月末结存 原材料 13 000 158 000 98 800 162 000 97 000 9 000 7 400 库存商品 5 600

9月份原材料购入后直接出库计入成本的总金额为43 900元 9月30日盘点的结果是：

原材料：仓库结存8 200元，操作间结存1 460元 库存商品：仓库结存7 300元，前台结存2 320元

请分别采用“领料制”和“以存计耗”两种方法计算东方酒楼9月份耗用的原材料总成本和库存商品的销售成本，并说明两种方法产生差异的原因，指出可能存在的问题。 （1）在“领料制”下：

原材料总成本=162000+43900-1460=204440（元） 库存商品的销售成本=97000-2320=94680（元） 账务处理：

借：主营业务成本-原材料 204440 -库存商品 94680 贷：原材料 204440 库存商品 94680 （2）在“以存计耗制”下：

原材料总成本=13000+158000+43900-8200-1460=205240（元） 库存商品的销售成本=5600+98800-7300-2320=94780（元） 借：主营业务成本-原材料 205240

-库存商品 94780 贷：原材料 205240 库存商品 94780

（3）在“领料制”下，未考虑月末仓库盘亏数量，若属于管理问题，可能会使利润虚增。 在“以存计耗制”下，将盘亏数量全部计入当月成本，若有索赔的可能，会使利润虚减。 案例二

旅行团，共有成年人14人，于2013年5月10日晚21：30分抵达大连机场。该团在大连游览1天后，于5月12日清晨用早餐（标准每人20元）后乘飞机离开大连。接送费用每人20元，该团综合服务费每人200元。导游劳务费300元。 综合收入=14*200=2800（元）（综合服务费）

费用成本=14*20+14*20+300=860（元）（早餐+接送+导游） 综合收入账务处理： 借：库存现金 2800 贷：主营业务收入 2800

发生费用成本账务处理： 借：主营业务成本-综合服务费 300 导游费 -城市交通费 280 -餐饮 280 贷：库存现金 860