会计期间：01/01/2001-12/31 /2001 复核人：王越 日期：03/15/2002页次：12

单位：万元 产品类别 期初数 期末数 CPA测试 差异 A 240．37 297．00 294．00 -3 B 14．77 15．13 15．12 -0 C 0．93 156.。36 156．36 0．00 D 263．33 251．44 255．93 4．49 E 384．55 470．30 470．31 0．01 审计结论:审计人员经过测试后,被审计单位产品计价正确,余额可以确认 （六）负债融资得实质性测试 1、负债融资进行控制测试

审计人员黄菊首先通过调查表等方法对负债融资的内部控制进行调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对负债融资的内部控制进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。内部控制调查表，见上表

审计人员史新对从不同方面收回的负债融资的内部控制调查表进行了综合分析，根据测试结果认为负债融资的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。

负债融资内部控制比较健全的方面有：负债融资的申请、批准、经办、记录等工作由不同的职员来进行，有利于 保持筹资环节中的控制得到有效的事实，防止错误和欺诈行为的发生；入账是在取得并审核各种必要的凭证以后进行的；统驭账户和明细账的设置比较健全。

负债融资内部控制存在的问题主要是：虽然编制了借款计划，但是没有按计划使用借款如将借款用作为职工垫付购买1 800辆飞鸽自行车和20台彩电；此外，该公司虚设技改项目，从银行套取现金用于投资，违反长期借款契约规定。王军向该公司提出上述问题时，该公司有关责任人员对此供认不讳，表示要改正，并保证以后不再发生此类事情。

2、对负债融资进行实质性测试

（1）编制借款明细表并与有关们会计资料核对相符，审阅借款的明细账，见下表：

长期借款审计的实质性测试

长期借款审计工作底稿

被审单位：大晨公司 编制人：史新日期：03/10/2002 索引号：G5-1 会计期间：01/01/2001—12/31 复核人：王越日期:03/20/2002 页次：13 债权人 期初余本期增加 本期减期末未审数 调整数 审定数 额 少 海淀工行 0 1000000 0 1000000 0 1000000 光华农行 0 600000 0 600000 0 600000 花园中行 0 900000 0 900000 0 900000 合计 0 2500000 0 2500000 0 2500000 审计及调整分录： 审计结论：本科目经审计后无调整事项，余额可以确认。

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（2）函证海淀工行、光华农行和花园中行，以核实借款的实有额。审计人员史新采取以下措施对函证实施过程进行控制；一是将海淀工行、光华农行和花园中行的名称、地址与华兴公司的有关记录核对；二是将询证函中列示的账户余额或其他信息与华兴公司有关资料核对；三是询证函经华兴公司盖章后，由他自己亲自直接发出；四是在询证函中指明直接向接受业务委托的立新会计师事务所回函；五是将已发出询证函的事项记录于工作底稿；六是将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。其中，海淀工行以传真方式回函，史新在接收后，要求海淀工行寄回询证函原件。

（3）审查发现华兴公司借款的使用不符合借款合同的规定。在短期借款——生产借款方面，该公司2001年6月至12月平均贷款为710 000元，存货合计为200 000元，其他应收款为330 000。王军分析认为；该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款行为。

长期借款方面，发现5月4日从海淀工行借入技术改造借款1 000 000元，但在“在建工程”账户中没有响应的增加支出数。王军怀疑其有挪用借款行为。

针对上述问题，史新首先调阅了6月25日借入短期借款的78#记账凭证，其记录为

借：银行存款 340 000

贷：短期借款——生产借款 340 000

后附“入账通知”和“借款合同”复印件两张原始凭证。

根据上述情况，追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款33万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：

借：其他应收款——李 330 000

贷：银行存款 330 000

其摘要为“汇给某公司货款”经核实，以上凭证所记汇出汇款项，是该公司为职工垫付2的购买1 800辆飞鸽自行车和20抬彩电的款项，李某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部贷款由本年7月至12月陆续全部收回。该公司为职工垫付的自行车和彩电款实际上是占用短期贷款；不按借款用途使用借款，同时增加了企业的财务费用。此外、，从4月和5月会计报表反映看，增加长期投资900 000元。查询资金来源时，该公司供认是从海淀工行借入的技术改造借款。该公司虚设技改项目，从银行套取先进用于投资，违反长期借款契约规定。王军向该公司提出上述问题时，该公司有关责任人员对此供认不讳。

（4）审查发现将不属于财务费用性质的支出列入财务费用之内，见下表

银行借款利息审计工作底稿

被审单位：大晨公司 编制人：史新日期：03/11/2002 索引号：G5 -2 会计期间：01/01/2001—12/31 复核人：王越日期:03/24/2002 页次：14 审计说明及调经审查，2001年12月30日的第90号平整分录未：借记财务费整分录 用300000元，其摘要未工程利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工，根据有关规定。该项工程利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应计入在建工程。大晨公司应作如下调整： 借：在建工程 贷：财务费用

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审计结论：调整后借款利息金额可以确认 （5）审查发现溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。审计人员史新在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的接个发行面值为100万元的5年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：

借：财务费用 120 000

贷：应付债券——应计利息 120 000

其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据有关规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：

借：财务费用 80 000 应付债券——债券溢价 40 000

贷：应付债券——应计利息 120 000

对此，审计人员王军指出了该公司的错误做法，并要求华兴公司作出如下调整：

借：应付债券——债券溢价 40 000

贷：财务费用 40 000

（七）货币资金的实质性测试

（1）对现金进行突击性盘点。外勤工作的当天营业结束后，黄菊即组织了对现金的盘点，首先对20个收款台的先进组织了相关人员进行盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2 368元，通过收款机计算出的应收款数为2 468元，短缺金额为100元，并查清为服装组发生的短款，审计人员抽查部分2001年待处理财产损益的转销凭证后发现，服装组发生短款的次数最多，金额也较大，经进一步审核发现该柜组存在收款员的贪污货款的行为，因为达美公司极少对款台组织盘点，报亏也较容易，就为有关人员舞弊提供了可能。

还同时对财务部保险柜中的现金实施盘点。由达美公司的出纳和会计主管人员分别对现金进行盘点后，黄菊进行监督并抽点部分现金。对财务部经管现金的盘点结果如下：

① 保险柜现金的实存数为1 460元。

② 保险柜中有下列单据已付款，但未入账。

某职工保险差旅费，金额为1 830元。手续齐全，时间为2002年2月18日。 某职工借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为1 300元，日期为2001年12月25日。

③ 盘点前现金日记账的余额为4 590元；经核对2002年1月1日-2月18日的收、付款凭证和现金日记账，1月1日-2月18日收入现金金额为13 465元，支出为14 530元，正确无误。 ④ 银行核定的库存现金限额为5 000元。 库存现金盘点表，见后表

（2）抽查现金日记账发现可能的舞弊，进行现金付款凭证抽查时发现2001年5月现付字47凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人，无正式发票，但又单位领导人签字批准的付款凭据，付款凭证上得分录为：

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借：营业外支出——其他 760 贷：现金 760 从分录上可以查处问题，经济业务位固定资产清理，费用为固定资产清理费用才对，不应该计入营业外支出，分析可能存在的问题，追查到相应的收款凭证和固定资产报废凭证，在现金和银行存款日记帐上均未有相应的固定资产报废收入，抽查相应的记账凭证，所附的原始凭证为有关人员批准固定资产文件，会计分录为：

借：营业外支出 100000

累计折旧 100000 贷：固定资产 200000

该固定资产应有一定的使用价值，但无任何的清理收入是不正常的，对此应继续追查后发现。处理该固定资产的收入在财务经理的授权许可下，出纳并未入账，收款时开始对方为一普通发票，将受到的现金存入小金库，对此提出调整。如果所得税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，按10%提取任意盈余公积，剩下为未分配利润；

调整支付的固定资产拆除费用

借：固定资产清理 贷：营业外支出

调整固定资产报废分录结转

借：固定资产清理 贷：营业外支出

将固定资产清理收入入账

借：银行存款 贷：固定资产

结转固定资产清理帐户

借：营业外支出 贷：固定资产清理

将营业外支出结转利润

借：本年利润

贷：营业外支出

经过调整后利润又有变化，同时调整所得税、公积金和未分配利润

借：所得税 29700

贷：应交税金-应交所得税 29700 借:本年利润 90000 贷：所得税 29700

盈余公积 9045 未分配利润 51255

（3）编制或获取银行存款余额调节表，发现银行存款管理中存在的问题 银行存款余额调节表的编制获取得，一方面可以证实银行存款的余额。另一方面可以根据银行存款的对帐单靠发现被审计单位可能存在的问题。由于本公司每天送存销货款很多，购货业务也较为频繁，另外还存在大量的代销业务，经常与客户进行结算，银行往来业务较多，审计人员对银行存款编制余额调节表：

银行存款编制余额调节表

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