旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

最后，周华对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，周华发现办公设备的折旧计提5-9月明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5-9月）提取。现行财务制度所规定的固定资产使用年限，是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的夏季使用而其他季节停用的空调设备，其使用的实际月份，在实质上讲，其性质属于“季节性停用的固定资产”的使用期间，其他停用月份，按财务制度的规定应照常计提折旧。该企业由于本年度的费用支出较大，故本年少提了7个月的空调、设备折旧费用，经计算共少提92万元，周华提请管理当局予以补提，调整分录为：

借：管理费用 120 000 营业费用 800 000

贷：累计折旧 920 000

此外，周华通过测试发现该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除“已提足折旧继续使用的固定资产”的价值，按折旧率计算多提折旧额25万元，建议管理当局予调整，调整分录为：

借：营业费用 250 000

贷：累计折旧 250 000

（7）实地观察固定资产。一般来说，观察固定资产的实际存在主要是实地检视被审计年度内增加的主要固定资产项目，并不一定全面观察所有的固定资产。观察范围的确定需要依据客户单位内部控制的强弱、固定资产重要性和注册会计师的经验。通过分析企业内部控制情况，决定对期初存在的固定资产进行30%的抽盘，而对当期新增固定资产进行百分之百盘点。

周华以经核对相符的固定资产明细表为起点，进行了实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前得失用状况，并注意观察固定资产的保养和使用状况，运行是否正常。

盘点表部分内容、如下表所示：

固定资产抽查盘点表

被审单位：大晨公司 编制人：周华日期：02/26/2002索引号：G4-12 会计期间：01/01/200 1-12/31 复核人：王越 日期：2/27/2002页次：11

项目 账面数额 数量 原值 640000 90000 160000 470000 1670200 360000 已提折旧 270000 35000 72000 72000 357000 200000 盘点核实 数量 2 12 20 2 10 40 原值 640000 90000 160000 470000 2090200 36000 已提折旧 270000 350000 72000 72000 477000 200000 29

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2 12 20 3 8 40 抽盘过程中，周华发现大晨公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的数量存在。接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭据记账。捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似资产存在或活跃市场的，按市场价格估计入账；如果不存在活跃市场，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。周华参照二手车市场的价格，作出调整分录，记入工作底稿，并提请公司管理当局进行调账，调整分录为：

借：固定资产 420 000

贷：累计折旧 120 000 资本公积 300 000 （五）存货的实质性测试

由于企业存货的品种、数量很多，收入支出-频繁，存货金额在流动资产中占很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，所以存货贷审计是一项重要内容。一般来讲，存货审计的目标包括：确定存货是否归被审单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确；确定存货在会计报表的披露是否恰当。审计人员主要进行了以下审计程序：

（1）编制存货明细表，与明细表、总帐、报表的余额核对相符。

（2）进行存货盘点。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额、期末存货的数量的确定，是存货审计中的重要内容。审计人员对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。具体程序如下：

①制定计划之前应考虑的问题。盘点不同于货币资金的突击盘点，有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划基础上。审计人员应参与被审单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。具体来讲，审计人员应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问。一般来讲，监盘时间以会计期末以前为优，如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于样本选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。通过进行存货盘点问卷调查，审计人员可以掌握被审单位盘点工作做得如何。审计人员在期末专程下到被审单位进行盘点，并参与被审单位盘点计划的编制。

②进行盘点准备工作。首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。因为被审单位的财产物资品种繁多、存放地点分散，同步实施盘点既无可能也无必要，所以分次盘点几乎是必然的，但分次盘点有先后之分，盘点的地点等同于预告盘点，为防止被盘点单位弄虚作假，有必要对其进行封存，封存可以来取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，作好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的

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错误数剔除，存货应停止流动。

③实施盘点。审计人员进入现场后，应察看被盘点部门和有关人员是否进入“状态：，有关手续是否已办理完毕；在监督盘点下，审计人员不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度，对有关人员所实施的盘点清查要进行全过程监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点；要防止有关人员对审计人员玩弄”障眼法“，趁审计人员不注意时串换物资、搞”调包“；如果发现此类情况，审计人员应提出严肃批评，严重时应改为审计人员实施直接盘点；在排点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。

④进行抽点。企业盘点人员盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的标号、品种、规格及产品品质等。在抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适当。抽点如发现差异，除应督促企业更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求企业重新盘点。抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。归总时，审计人员应注意盘点标签或盘点清单的连续性，以免有缺号、重号现象。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘审计人员签名，并复印两份，企业与会计师事务所个留一份。同时，审计人员还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以便审计时作截止测试之用。

⑤总结盘点结果。盘点手续完毕之后，还应将盘点的结果与有关账薄记录进行核对，确定其是否账实相符。账实不符的原因有多种，有的属于在物资材料收发过程中的正常的、小额的短少，即为正常的“盘盈”或“盘亏”；但超过正常的幅度和范围，事情就不那么简单，对此类账实的不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究；最初的调查是询问被查单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除审计人员疑虑，可不作进一步追查；如果不能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直到得到满意的结论为止。

⑥其他注意事项。观察盘点和抽点过程中，审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，审计人员还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向积存寄销单位函证或采用其他代替程序予以确认。

值得注意的是，监盘不能保证被审单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。

（3）确定存货的所有权归属。企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货；同样，购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业，也应看作企业的存货。对于发出的存货，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否取得来确认存货的所有权归属而不管款项是否已经

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收到，若上述事实已存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审单位所有，不管该存货是否仍存放在被审单位的仓库。代人保存和来料加工的存货，其所有权不归被审单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审单位，所以其金额和数量应列入被审单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证，如购销合同、购销发票等。

审计人员在这一审计程序中发现以下调整事项：

被审单位年末一批外购原料已验收入库，价值117 000元，也已纳入年末盘点项目中，但未及时进行账务处理，这样做的结果是导致本期发出材料成本减少，进而减少本期生产产品成本，审计人员建议被审单位将该批材料及时入账，被审单位接受建议。

（4）确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生成和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

审计人员对被审单位原材料、库存商品的存货跌价准备进行了测试，具体如下表1所示：

项目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 原材料 246.370.56 136417.99 107252.57 库存商品 103881.95 194165.72 298047.67 合计 347552.51 194165.72 136517.99 405300.24 本公司存货可变现净值是按照期末存货市场价扣除相关税金和销售费用后确定的。

审计人员分析了被审单位存货余额及跌价准备变动的原因：

原材料2001年12月31日余额比2000年末增长98.15%，原因系本期主要原材料国际国内市场价格均大幅度下调，本公司适当增加原材料储备量所致，本期相应减少存货跌价准备。

库存商品2001年12月31日比2000年末增长53%，主要原因由于本公司为提高产量和适应市场需要，对主要生产线逐步进行大规模的技术改造，2001年期间几项在建工程改造项目调试成功后正式投产，本公司下半年生产量开始增加和调整后，市场开拓需要一定过程，库存商品较上年末有所增加，本期响应增加存货跌价准备。审计人员建议对存货跌价准备进行调整，被审单位接受建议。

调整分录：

借：管理费用 57 747 73

贷：存货跌价准备 57 747 73

（5）确定存货的计价方法是否恰当。被审单位存货的计价方法采用加权平均法，审计人员对被审单位的产品进行了计价测试，见下表：

存货计价测试

被审单位：大晨公司 编制人：周华日期：03/15/2002索引号：G7

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