贷：主营业务收入 80000

应交税金——应交增值税 13600

查出于新光实业的退货凭证，于12月28日退货，但凭证转入财务部门及帐，却直接冲销的是次年1月份的帐，应调被审期间的会计报表才对： 借：应收帐款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税金——应交增值税 51000

对鑫大实业的11万元差额，经核对后是串户错误，审查应收帐款明细账，对串户进一步证实，余额也得到了证实。

对有色材料公司的预付帐款进一步审查原始凭证，情况属实

对有联公司的投资款，取得双方的投资协议后发现，情况属实，进行调整

借：长期股权投资 1500000

贷：其他应收款 1500000

根据上述情况形成应收帐款函证情况汇总表

采用帐龄分析法 ，应正确确定帐龄，对提取坏帐准备的充分性进行审查 （二）对主营业务收入的实质性测试

获取或编制主营业务收入明细表，进行分析性复核 项目 1999年（已审数） 2000年（已审数） 2001年（未审数） 主营业务收入 56302 53200 51400 主营业务成本 48900 47600 43000 毛利率 13% 10.5% 16.3% 营业费用 1620 1750 1600 管理费用 1960 2100 2200 净利润 1240 1256 1623 应收帐款 1200 1250 2100 从以上指标可以看出，销售收入呈现下降趋势，与者国家整体宏观环境家用电器趋势下滑有关系，从国家整体趋势看，毛利率2000年比1999年有所降低，但2001年比2000年呈现较高增长，从国家家电走势看，实际价格应该下滑，而被审计单位出现相反的情况，应引起审计人员的关注；为销售而增加的营业费用变化不大，虽然销售增加很大，但管理费用却升幅很大，这些虽然不影响企业应交的所得税，但也应引起审计人员的注意；

应收帐款近三年呈现增长趋势，尤其是2001年比2000年增加了850万元，增幅达68%，而同其销售收入的增幅为-3.4%，出现了相反的变化，这些都应该引起注意。

根据以上财务指标的分析，审计人员怀疑该公司可能存在主营业务收入和应收帐款高估问题，将审计重点放在销售收入和应收帐款上！首先编制营业收入审定表：

主营业务收入审定表

被审单位：大晨公司 编制人：张莉日期：02/16/2002索引号：G1-1

会计期间：01/01/2001-12/31/2001 复核人：黄菊 日期：03/01/2002页次：8 月份 合计 其中：主要产品类别

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电视机 家用空调 制冷设备 1 6320 4300 1300 720 2 22770 1100 1200 470 3 32820 1400 1000 420 4 42820 1200 1300 320 5 52900 1400 1000 500 6 62840 1000 1300 540 7 73250 1100 1600 550 8 82620 1000 1000 620 9 93400 2100 1000 300 10 102320 1000 1000 320 11 117170 2500 4000 670 12 12170 6000 5300 870 合计 51400 24100 21000 6300 进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据，审计人员根据销售明细账的纪录，分别抽查了1月份到12月份的记帐凭证共300帐，将记账凭证预销售发票、出库单、货运凭证等原始凭证分别核对，发现不符单据共6张。同时对大额的有一定疑问的应收帐款进行函证，从回函的结果看，其中两个经销商经两次函证均未回函 ，让被审计单位再次追加函证还未回函，经仔细查问发现这两个函证对象为新客户，11月份到12月份销售额为200万元H和120万元，均为赊销，经审计人员同有关会计人员沟通后，会计人员承认两个客户均为虚构，根本不存在，合同系伪造；对其他客户进行函证发现有4家公司与本审计单位不符，明显高于对方记录，高达117万元；对该公司存在的问题是销售和应收帐款多计 ，审计人员同事对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现成本结转的数量与销售数量有较大差距，11月份到12月份销售数量很多，但成本结转无明显变化，可能存在虚假出库行为。经多方确认，多计销售收入430万元，多结转应收帐款503.1万元。但成本为结转，使得本期毛利较上期增加，并影响本年的利润额。

做如下调整分录

借：应收帐款 5031000 贷：主营业务收入 4300000 应交税金——应交增值税 731000 审查收入确认和关联方交易行为，发现价格有高估行为，审计人员经仔细查找，发现销售给关联方的销售额为13200万元，占同期销售收入的26%，若按非关联方销售收入应为13100万元，多计100万元。这部分的多计金额应做调整

借：主营业务收入 1000000

贷：资本公积-关联方交易差价 100000 进行销售的截止测试

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客户名称 记帐凭证 出库单 备注 数量/金额/元 日期 编号 日期 台 D公司 1542 2001.12.235 23400 2001.12.转字2002.1.20 H，需调整 0 22 125 J公司 1543 2001.12.228 18900 2001.12.银收字2001.12.2√，H 5 26 56 5 Q公司 1544 2001.12.290 72540 2001.12.转字2002.1.14 H，需调整 8 29 140 W公司 1545 2001.12.368 48300 2002.1.5 转字18 2002.1.1 √，H 1 K公司 1546 2002.1.5 35 24000 2002.1.7 转字23 2002.1.5 退货 ? ?? 审计说明：对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体公式化日期为2002年1月份，但大晨公司将这两笔业务均记入了2001年度，入帐期间提前，应调入2002年，调整销售收入的分录为： 借：主营业务收入 82000 应交税金——应交增值税 13940 贷：应收帐款——Q公司 72540 ——D公司 23400 对K公司的退货 在1月份的记录中冲消了2001年的销售收入，财务处理正确。 （三）应付帐款的实质性测试

（1）获取应付账款明细表。审计人员从客户处取得了应付账款明细表，如下表

审计人员黄菊对表中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行了核对，发现总账中本期借方发生额为199 875 800元、期末贷方余额为87 554 200元，分别与明细表中相对应的借方发生额200 109 800元、贷方发生哦87 320 200元少234 000元与多234 000元。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232#记账凭证反映的会计分录是

借：应付账款 234 000

贷：银行存款 234 000

应付帐款的明细账表

被审单位：大晨公司编制人：黄菊 日期：2/20/2002 索引号：G3-1

会计期间： 01/01/2001-12/31/2001 复核人：王越 日期：02/22/2001页次：9 发票记录 编号 日期 帐户名称 阳光公司 阳光公司 原扩工厂

期初余额 借方 贷方 200000 82500 本期发生额 借方 贷方 250000 300000 600000 550000 期末余额 借方 贷方 250000 32500 23

底伯公司 170000 525000 500000 145000 抵爱公司 50000 126000 120000 44000 明扬公司 260000 2500000 2600000 360000 远航公司 370000 2000000 2020000 390000 中泰机电 380000 2188000 2300000 492000 硕英物资 260000 600000 870000 53000 港澳工厂 200000 400000 100000 10000 大维公司 68000 900000 854000 220000 北和公司 76400 400000 358000 34400 里斯商厦 249000 211980 421000 458020 合计数 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 而记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款“总账多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。

由于被审计单位会计报表中“应付账款“和”应收账款“是根据相关总账填制的，总账发生了串记，报表中的相应数字则应进行调整。审计人员对于此问题，作了如下审计调整：

借：应付账款 234 000

贷：应收账款 234 000

（2）审查应付账款明细账。审计人员应从应付账款明细账中选择重点，审阅其所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。

审计人员黄菊在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“明扬公司“明细账12月份贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%，审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28日账内一笔记录金额为50万元，

借：银行存款 500 000

贷：应付账款 500 000

所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给明扬公司货物的销售发票。经询问被审计单位会计和出纳人员，证明该笔记录是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了上述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二年（2001年）将上述所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款——明扬公司”账户，贷计“主营业务收入”账户。审计人员通过审阅被审计单位2001年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录。对此，审计人员应调整被审计单位2000年度会计报表中有关项目。假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，净利润中提取法定盈余公积10%，法定公益金8%，任意公积金10%，剩下的为未分配利润，则应做账务调整如下：

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