根据世通公司的案例分析可知，世界通信财务舞弊的动机是为了满足华尔街财务分析师的盈利预测，其手法大致有以下五种类型。

(1) 滥用准备金，冲销线路成本。

世通公司的准备金被随意使用，将以前年度披露的各项准备冲销线路成本，以此来提高向外界显示的利润，这是世通最擅长的一种舞弊手法。目前已有16.35亿美元被美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部查证属于这类造假。

(2) 冲回线路成本，夸大资本支出。

世通公司的负责人随意加大预付款项，冲销已经确认为经营费用的线路成本，转到固定资产等资本支出账户，由此来减少经营费用，增加经营利润。这类利润日积月累，最后由38.52亿美元被SEC和司法部查实。

这两种舞弊手段不涉及任何原始凭证来证实其会计处理，并且没有授权签字。值得一提的是，第二类造假手段在夸大利润的同时，也虚增了世通经营活动过程中发生的现金流量。

(3) 利用分摊收购成本来低估商誉。

世通的造假行为有很多，除了在成本方面弄虚作假外，还通过收购兼并来进行会计操纵。美国上市公司通常使用的方法是在收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰。具体做法是：尽可能把收购价格分摊至未完工研发支出，并在收购当期予以确认，实现在未来期间减少或避免损失的一次性亏损。世通运用创造性来收购会计，并购价格被分配到任意未完成的研究和开发阶段支出。这种随意分摊收购成本的做法，严重低估了公司的商誉。

(4) 固定资产减值被任意计提，增加未来期间的经营费用。

世通公司不但利用分摊收购成本来降低商誉，而且随意计提固定资产简直来谎报未来期间的利润。世通在收购MCI时，曾使其商誉增加了34亿美元，原因是世通把MCI固定资产的账面价值由141亿美元调减为107亿美元。而用40年的时间来分摊虚增的34亿美元商誉，每年约为0.85亿美元。世通公司在1999年至2001年期间将每年少提的7.8亿美元折旧和多提的0.85亿美元商誉摊销相抵后，每年约虚增了6.95

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亿美元的税前利润。

(5) 在会计准则变动时进行大额冲销。

世通这5年内资产总额的50%一直是商誉及其他无形资产。世通用40年来摊销最终收购MCI时所确认的301亿美元商誉，这高额的商誉成为影响世通经营业绩的重要负担。因此，世通利用会计制度的变动为“转折点”，使用巨额冲销来消化收购所造成的高额商誉。2003年3月，世通在针对无形资产（主要是商誉）和固定资产全额或大幅计提减值准备的基础上对外宣布，预测第一季度可实现1亿多美元的利润。由此可以看出，在会计准则变动之机，将无形资产和固定资产巨额冲销，尽量减少折旧和摊销，是世通扭亏为盈的秘笈。 [11] 3.1.3 世通公司财务舞弊的深层次原因

一个企业或一家公司财务舞弊现象的发生，除了粗略失误、经营不当等外部原因之外，最重要的就是内因。任何企业遭受危机的最初原因正好是财会这一环节，所以必须意识到财务舞弊的根源，从源头遏制舞弊。

(1) 财务舞弊的最初原因通常是超常规的发展。

世通公司的财务舞弊是由于其管理人员过分寻求快速发展和经营规模的必然结果。超常规的经营模式虽然深得华尔街的喜欢，但这样的发展使世界通信遭受了庞大的财务负担，为会计造假奠定了基础，最终将世界通信送上了不归路。

(2) 公司缺乏相应的治理机制，使防弊纠错的能力降低。

确保公司会计信息高质量的内部制度安排是良好的公司治理机制，主要包括董事会运作效率和内部控制结构。然而，由于世界通信公司治理机制存在致命缺陷无法确保财务报表真实性和完整性，致使苏利文谋划的造假阴谋屡次得逞。

(3) 财务舞弊的根源是缺乏独立性和职业谨慎性。

安达信在审计世界通信时缺乏形式上的独立性，同时也没有尽到应有的职业谨慎性。安达信没有充分检查世界通信的会计程序，没有取得能够赞同其审计观点的直接审计证据就随意编制审计计划。

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3.2 云南绿大地公司舞弊案例解析

3.2.1 云南绿大地公司案例介绍

云南绿大地生物科技股份有限公司创建于1996年，2001年完成股份制改造。2007年12月，公司股票在深交所上市，成为国内绿化行业第一家上市公司，云南省第一家民营上市企业。2008年10月之后，云南绿大地公司频繁更换财务总监、经常变动审计机构； 随着时间的变长，虚假的会计信息被证监会调查发现，引起了审计机构的关注。2010年12月，云南绿大地董事长何学葵持有的部分股票被冻结，四天的时间久使公司的市面股票价格降低12.2亿元，大量投资人员遭受巨大的损失。2011年公司又擅自变更了会计估计。2011年4月，财务总监李鹏因信息披露违规被公安机关控制。2011年12月，云南绿大地公司被人民法院判为欺诈发行股票罪，没过几天，云南省昆明市人民检察院抗诉认为，云南绿大地舞弊发行案的审判结果有错误，原审法院对舞弊发行股票罪部分量刑偏轻，应当认定被告单位及各被告人违规披露重要信息罪，且原审审级违法。

3.2.2 财务舞弊手法分析

云南绿大地公司基于自身经济利益的考量，操纵利润并虚构财务报表，致使财务舞弊案发生，具体手段有以下四种。

(1) 虚增资产。

云南绿大地公司的很多资产都是虚增的，例如：在马龙县购买的土地上增加了900多万元，在马鸣乡购买的土地上增加了3190多万元，由于土壤的改良在马鸣乡又增加的2124万元等。公司的总部所在地的外地坪资产和实际的相差甚大，都对公司的总资产产生或多或少的影响。

(2) 虚增收入。

云南绿大地公司为了达到上市的目的，通过在被本公司控制的关联公司伪造虚假业务来虚增收入。在2004年至2007年上半年的营业收入中虚增2.96亿元。随后几年内云南绿大地公司发生少量的虚假营业收入。

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(3) 现金流量异动频繁。

云南绿大地公司由于虚假的信息太多，编制的财务报表经常出现错误，在现金流量表中有很多大额的差错。 在后来的运转当中，云南绿大地公司少量的开始改正错误，把之前的销售所退回来的费用正确计提，并且将之前的营业收入及成本改减、应付账款改增、未分配利润改减。

(4) 频繁更换审计机构。

深圳市彭城会计师事务所一直是云南绿大地的审计机构，但是从2008年10月开始，连续三年都在更换新的审计机构，分别是中和正信会计师事务所、中审亚太会计师事务所、中准会计师事务所，而且每次变更都在年报披露前夕，2011年1月就是在何学葵持股被公安机关冻结后更换的审计机构。一个公司如果频繁的更换审计机构与财务经理，就意味着公司存在更深层次的财务风险。 3.2.3 云南绿大地公司财务舞弊的深层次原因

良好的内部控制是一个公司最主要的管理前提，当公司监管层放纵财务信息的披露只看结果时，将给公司带来严重的损失。严格的监管会计人员进行财务报表编制，提供真实有效的会计信息，不仅为企业带来收益，同时也促进了市场健康有序的发展。

(1) 管理者独断专行。

云南绿大地公司上市前都是由董事长全权决定重大决策，在此过程中，董事长独断专行，大部分决定都按自己的意见办事，对他人的想法毫不在乎，导致内部控制措施难以执行。随着公司的逐渐上市，董事会内部成员除董事长外彻底更换殆尽，监事会也被无形的更换。董事长逐渐兼任了总经理以及董事会秘书等职务，拥有了大量的权利和绝对的地位。公司新招入的高层人员学历较低，缺乏社会实际工作经验，对公司的发展战略需要难以胜任。在业务发展中，公司主要凭借资金来增加订单，随着订单的增加公司投入大量的资金，但是很多客户不能按时付款，致使公司账户中坏账的几率猛然提高。由于管理者的不合理决策造成云南绿大地公司的财务控制不准确，做任何项目随意性较强，造成了信息传递不及时，影响了财务工作的有效作用。

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