借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（可能在借方）

——其他综合收益（可能在借方）

——其他权益变动（可能在借方）

投资收益（差额）

借：其他综合收益（可转损益部分）

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）

（八）内部交易的处理

以存货 个别报表处理 表在个别报表基

合并报表最终结果为例 （售价高于取得时成本） 上的调整处理

13

借：营业收入 收入

借：投资收益

顺流交易 贷：营业成本贷：营业成本

贷：长期股权投资

长期股权投资 益

合并报础借：营业投资收

借：投资收益 借：投资收益 借：长期股权投资 逆流交易

贷：长期股权投资 贷：存货 贷：存货

六、长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转换为权益法

1．个别财务报表

(1)处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(差额，可能在借方)

(2)剩余部分追溯调整

①投资时点商誉的追溯

若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，

不调整长期股权投资的成本。

若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，

应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润（取得投资的以后年度处置）

营业外收入（取得当年处置）

②投资后的追溯调整

借：长期股权投资

贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初

被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比 例)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩

余持股比例)

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2．合并财务报表

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资（公允价值）

贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值）

投资收益（差额）

②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整

借：投资收益

贷：盈余公积

未分配利润

其他综合收益

资本公积

③从资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益：

借：资本公积

其他综合收益

贷：投资收益

（二）公允价值计量转成本法（非同一控制）

借：长期股权投资

贷：可供出售金融资产/交易性金融资产

银行存款等（付出对价的公允价值）

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）

借：其他综合收益/公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反分录）

（三）权益法转成本法（非同一控制）

借：长期股权投资

贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值）

银行存款等（付出对价的公允价值）

(四)公允价值计量转换为权益法核算

借：长期股权投资——投资成本

贷：可供出售金融资产/交易性金融资产