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资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）

（二）以库存商品作为对价

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

三、不形成控股合并的长期股权投资 （1）以固定资产作为对价

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值 初始直接费用）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）

银行存款（初始直接费用）

（2）以库存商品作为对价

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值 初始直接费用）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（初始直接费用）

借：主营业务成本

存货跌价准备

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贷：库存商品 四、成本法核算

（一）按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

（二）计提减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。

（三）处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益 五、权益法核算

（一）初始投资成本的调整

初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投

资价值；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

（二）按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（亏损作相反分录）

（三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

（四）超额亏损

1.以长期股权投资账面价值减记至零为限

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

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2.存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）

借：投资收益

贷：长期应收款

3.若有承担额外损失的义务

借：投资收益

贷：预计负债

4.剩余未确认损失备查登记。

注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时

相反顺序恢复。

（五）按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反分录）

（六）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有

者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

（七）处置