海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：

（1）借：应收账款

二十七、应付账款的审查

应付账款A公司明细账可能存在下列问题： 1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款； 2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金； 3.可能是记账差错。

要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。

二十八、收入循环审计

1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。

对于（2），其审查程序与（1）类似。

对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？

对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。

2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

二十九、支出循环审计

1.还应当执行的实质性测试程序包括： （1）对明细表进行审查和核对；

（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动； （3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；

（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况； （5）对重要供货商进行函证； （6）实施期末截止测试；

（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。

（2）借：应收账款

50000

50000

58500

50000

8500

贷：营业外收入 贷：产品销售收入

应交税金——应交增值税

2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等； （2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索；

（3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用；

（4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款；

（5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。

三十、存货和固定资产循环审计案例 1.相应改进建议：

（1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。

（2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。

（3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。

（4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。

2．（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；

（2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除； （3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？

（4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？

三十一、筹资与投资循环审计案例

1．（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？

（2）应当补充执行程序：1）审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；2）是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？3）当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。

2.应当实施的审计程序包括：

（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；

（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？ （3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？

（4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件；

（5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意；

（6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。

三十二、综合案例分析题

1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备132万元。调整分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 132 贷：坏账准备 132

说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。

（2）①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为： 借：营业外收入——无法支付的应付款项 100 贷：资本公积——其他资本公积 100

说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。

②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为： 借：管理费用——存货盘亏 58.5 营业外支出——非常损失 175.5 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234

说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。

（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：

借：其他应收款——C公司 5

贷：预付账款——C公司 5

对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为： 借：预付账款—D公司 2

贷：应付账款——D公司 2

说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。

（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为： 借：管理费用——折旧费 248

贷：累计折旧 248 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50

贷：固定资产减值准备 50

说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。

（5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。

减少应交所得税764*33% = 252.12万元。 借：应交税费——应交所得税 252.12

贷：所得税费 252.12

中华股份有限公司税后利润减少764—252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。

借：盈余公积——法定盈余公积 51.188

盈余公积——任意盈余公积金 25.594

贷：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188 利润分配——提取任意盈余公积金 25.594

（6）结转上述调账分录

借：所得税 252.12万元

本年利润 511.88万元

贷：管理费用 306.50万元 资产减值损失 132万元 营业外收入 100.00万元 营业外支出 225.50万元

借：利润分配——未分配利润 511.88万元

贷：本年利润 511.88万元 借：利润分配——提取法定盈余公积金 51.188万元 利润分配——提取任意盈余公积金 25.594万元 贷：利润分配——未分配利润 76.782万元

2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下：

审 计 报 告

中华股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）财务报表，包括20X3年12月31日资产负债表，20X3年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是中华公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见

我们认为，中华公司的财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。

南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章)