针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。

十二、存货采购业务的审查

1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。

财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。 2.应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料

1 500

1 500 2070

2070

贷：管理费用

对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录： 借：其他应收款

贷：原材料

（20 * 34．50）

同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420千克

实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。

十三、存货储存业务的审查

1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。

2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。

3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。

4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。

十四、存货发出业务的审查

1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。 3.调整分录为： （1）多计成本的调整： 借：原材料

2250

贷：生产成本

2250 65812.50

56250.00 9562.50

（2）乱挤成本的调整： 借：在建工程

十五、固定资产的审查

1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。

正确的会计分录是：

贷：生产成本

应交税金——应交增值税

（1）转入报废清理

借：固定资产清理 10 800

累计折旧

39 200

50 000

贷：固定资产

（2）收到变价收入时 借：银行存款

5 000

5 000

贷：固定资产清理

（3）发生清理费用时 借：固定资产清理

3 000

3 000

贷：银行存款

（4）结转报废出售的净损失时 借：营业外以出

8 800

8 800

贷：固定资产清理

2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。

十六、固定资产折旧的审查 固定资产折旧的审查（一）

该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：

（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元） 当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元

（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元

因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。

对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。

还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。

固定资产折旧的审查（二）

资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；

资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。

资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。

资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。

因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元） 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元）

调账分录： 借：累计折旧

十七、收入与成本确认的审查

答：不恰当。根据《会计准则》的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确认的收入和成本分别为：

收入=500×60%=300万元

成本=（240+100）×60%=204万元

审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入50万元，调减成本36万元。 同时调增所得税：（50+36）×33%=28.38万元 ； 调增盈余公积：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643万元

十八、在产品成本的审查

1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：

直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80%

=230 400（元）

直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元）

其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50%

=3 528（元）

制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元） 在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元） 在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元） 在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元）

多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元）

2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。 3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下： 借：产成品

十九、财务费用的审查

1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。

2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。

3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：管理费用

二十、销售费用的审查

1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。

在建工程

6500 3000

9500

163 152

贷：生产成本——基本生产成本

163 152

8 750

8 750

贷：制造费用

贷：财务费用

2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。

3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为： 借：待摊费用

二十一、基本业务收入确认的审查

该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。

应当要求被审计单位编制调账分录如下：

借：主营业务收入

二十二、基本业务收入合法性的审查

根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。

审计人员应提请该公司调整主营业务收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。

二十三、其他业务收入的审查

海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：

借：应付账款

二十四、营业税金及附加的审查

应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）

二十五、其他业务支出的审查

1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。

2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元

3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：

借：其他业务支出

二十六、营业外收入的审查

4120

4000 120

贷：其他业务收入

60 000

60 000

贷：其他业务收入

300 000

300 000

贷：预收账款

管理费用

20 000 2 500 2 500

贷：销售费用

当销售实现时，再转销预收账款。

应交税金——应交营业税