其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

（三）答：1、该事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平。在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。

2.该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。

3. 该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。

二、审计程序、审计目标和审计证据 情况序号 (1) (2) (3) 审计程序 对期末现金进行重盘 对期末存货截止期进行测试 询问管理当局，函证X公司， 有权 书面证据 (4) 询问管理当局，函证Y公司，审阅相应有关合同与信函 (5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通

三、调节法的运用

20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。

20X2年12月31日产成品数量应为5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。

四、不相容职务的分析 不相容职务的分析（一）

1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。

性 书面证据 报表反映适当性 书面证据 所有权归属，报表反映适当口头证据 审计目标 报表反映适当性 存在性,会计记录完整性 存在性,会计记录完整性,所审计证据类型 实物证据 书面证据 口头证据

不相容职务的分析（二）

东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。

五、内部控制制度的分析

1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。

2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。 3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。

4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。

六、审计业务约定书

答：（1）遗漏了XX股份有限公司的会计责任；遗漏了ABC会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。

（2）审计业务约定书 甲方：XX股份有限公司 乙方：ABC会计事务所

甲方委托乙方进行2008年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定： 一、审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方2008年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性、公允性发表审计意见。

二、甲方的责任与义务 甲方的责任包括：

（1）建立、健全内部控制制度 （2）保护资产的安全完整；

（3）保证会计资料的真实、合法、完整。 甲方的义务包括：

（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。

（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。

（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。 三、乙方的责任与义务

乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：

（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告； （2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密； （3）必要时，出具管理建议书。 四、出具审计报告的时间要求

乙方应于2009年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。

五、审计报告的使用责任

乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。

六、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

七、约定书的有效时间

本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。

本约定书自2009年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。 八、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

九、违约责任

十、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：XX股份有限公司（签章） 代表：（签章）2009年X月X日 乙方: ABC会计师事务所（签章） 代表：（签章）2009年X月X日

七、审计意见的表述

审计意见的表述（一）

1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述（三）

1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。

八、资产负债表的审查

1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。 2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。

3.未分配利润为：（1 350 000+5 400 000）×（1—75%）=1 687 500（元）。这与期未的1 687 500元相符。

九、现金的清查

1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。

2．20X0年12月31日库存现金实有额= 20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额 — 20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 — 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 – 4 560.16 +520 — 390 = 1 947.42元。 20X0年12月31日库存现金盘盈额 = 1 947.42 – 1 060.04 = 887.38元。

3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。

十、银行存款的审查

1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表 20X1年7月31

企业账项 企业“银行存款”账户余额 加：银行已收企业未收 改正错误 调整后的余额 金额 22000 5500 46 225546 银行账项 银行“对账单”余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后的余额 金额 223546 4000 2000 225546 2.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。

十一、债权业务的审查 这笔货款存在的问题可能有：

1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。 2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。

3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。 4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。