1000000-8000+4000+20000=1016000 （2）全年应交所得税额； 1016000×25%=254000
（3）年末的递延所得税资产或负债；
由于存货的账面价值为120000-20000=100000元 存货的计税基础为其成本120000
由于资产的账面价值＜计税基础，故产生可抵扣暂时性差异20000元。则对应的递延所得税资产为20000×25%=5000 本年的所得税费=254000-5000=249000 （4）年末提取的盈余公积； 净利润=1000000-249000=751000
提取的盈余公积=751000×10%+×751000×5%=112650 （5）年末应向投资者分配的现金利润。 751000×20%=150200
六、综合题（12分）
1．销售商品一批，不含税价款*元、增值税率*％，商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方已按规定付款，后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。
2010年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元，增值税17%，商品成本30万元，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。
要求（1）计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列出计算过程） （2）编制销售商品，收取货款以及收到退货的会计分录
（1）500000+（500000*17%）-（500000*2%）=575000元 （2）2月8日销售商品： 借：应收账款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000 同时，结转成本： 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 2月15日收到货款：
借：银行存款 575000（585000-10000=575000）
财务费用 10000（不考虑增值税且10天内付款，所以：500000*2%=1） 贷：应收账款 585000 5月9日退还货款：
借: 主营业务收入 500000 贷：应付账款 575000 财务费用 10000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000（红字）
同时，收到退货： 借：库存商品 300000 贷:主营业务成本 300000
中级财务会计（二）复习13
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2．1月2日从银行借入三年期借款*元用于生产线工程建设，利率*%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：
⑴ 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款*元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入*元。
⑵ 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入*元。
⑶ 7月1日公司按规定支付工程款*元。第三季度，公司用该借款的闲臵资金*元购入交易性证券，获得投资收益*元存入银行。季末收回本金及投资收益*元存入银行。 ⑷ 10月1日支付工程进度款*元。 ⑸ 至年末，该项工程尚未完工。
要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。
1月2日从银行借入三年期借款2000用于工程建设，年利率为6%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：
⑴ 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。 ⑵ 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。
⑶ 7月1日公司按规定支付工程款800万。第三季度，公司用该借款的闲臵资金购入交易性证券，获得投资收益10万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。 ⑷ 10月1日支付工程进度款300万。 ⑸ 至年末，该项工程尚未完工。
要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 参考答案：
（1）每季度应付借款利息均为：2000×6%÷4=30万
第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万 第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万 第三季度借款费用资本化金额=30-10=20万 第四季度借款费用资本化金额=30万 （2）有关会计分录： 编制年初借款： 借：银行存款 20000000
贷：长期借款 20000000 第1季末计提利息： 借：银行存款 33000
贷：在建工程 33000 借：在建工程 300000
贷：应付利息 300000 年末支付利息：
借：应付利息 2000×6% 贷：银行存款 2000×6%
3．A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款*元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价*元、累计折旧*元、公允价值*元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处臵损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处臵损益的会计分录。
A公司以自用设备抵B公司的债2340000元，已知设备原价2086000元、累计折旧800000元、公允价值1786000元，
要求：（1）计算A公司抵债设备的处臵损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处臵损益的会计分录。（课本P149） 参考答案：
中级财务会计（二）复习14
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（1）A公司抵债设备的处臵损益=1786000-（2086000-800000）=500000元 A公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000元 （2）B公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000元
（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处臵损益的会计分录： 将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1286000 累计折旧 800000
贷：固定资产 2086000 用设备抵债：
借：应付账款—B公司 2340000
贷：固定资产清理 1786000 营业外收入——债务重组利得 554000 同时：
借：固定资产清理 500000
贷：营业外收入——资产处理利得 500000
4．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月21—31日发生的业务如下： ⑴ 将暂时闲臵的机器出租，本月租金收入*万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧*元。 ⑵ 销售商品一批，价款*元、增值税*元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为*元。 ⑶ 支付本季短期借款利息*，经查，前2个月已预提*元。 ⑷ 本月应交所得税*元。
要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。 已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额（见下表），12月21—31日发生的业务如下： ⑴ 将暂时闲臵的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 ⑵ 销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为500万。⑶ 支付本季短期借款利息15万。 ⑷ 本月应交所得税17万。
要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。
单位：万元
损益类账户 1-12月20日累计发生额 损益类账户 1-12月20日累计发生额 主营业务收入（贷） 11000 其他业务收入（贷） 1500 主营业务成本（借） 6500 其他业务成本（借） 1000 营业税金及附加（借） 20 销售费用（借） 200 管理费用（借） 1571 财务费用（借） 415 资产减值损失（借） 309 投资收益（贷） 315 营业外收入（贷） 500 营业外支出（借） 197 所得税费用（借） 1103 参考答案：
（1）编制有关会计分录：
①将暂时闲臵的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 借：银行存款 200000
贷：其他业务收入 200000 同时：
借：其他业务成本 100000
贷：累计折旧 100000
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②销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。 借：银行存款 11700000
贷：主营业务收入 10000000 应交税费—增值税（销项）1700000 同时：
借：主营业务成本 5000000
贷：库存商品 5000000 ③支付本季短期借款利息50万。 借：财务费用 500000
贷：银行存款 500000 ④本月应交所得税20万。 借：所得税费 200000
贷：应交税费——应交所得税 200000
利润表 单位：万元
项目 12月20日以后 1-12月20日累计发生额 本年金额 一、营业收入 1020 12500 13520 减：营业成本 510 7500 8010
营业税金及附加 20 20 销售费用 200 200 管理费用 1571 1571 财务费用 50 415 465 资产减值损失 309 309 加：公允价值变动收益 （损失以“－”号填列） 投资收益
（损失以“－”号填列） 315 315
二：营业利润（亏损以“－”号填列） 3260 加：营业外收入 500 500 减：营业外支出
其中：非流动资产处臵损失 197 197 三、利润总额 3563
减：所得税费用 20 1103 1123 四：净利润 2440
一、单项选择题
1.我国《企业会计准则》规定，企业的会计核算应以（ ）为基础。 A．永续盘存制 B．实地盘存制 C．收付实现制 D．权责发生制
2.商业汇票一经银行承兑，付款人（或承兑申请人）承担的责任是（ ）。 A．债务责任立即消失 B．不确定
C．依然承担最终付款责任 D．视具体情况而定
3.一面额为2000元，年利率为7%，3个月到期的带息票据，企业已持有30天，如按6%的年贴现率进行贴现，则实得金额为（ A．2020.56 元
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