1.20*5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：①租赁标的物：程控生产线。②租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日（即20*6年1月1日）。③租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20*6年1月1日至20*8年12月31日）。④租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。⑤该生产线在20*6年1月1日B公司的公允价值为2600000元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。⑦该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。⑧20*7年和20*8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。（2）A公司对租赁固定资产的相关规定：①采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。②采用年限平均法计提固定资产折旧。③20*7年、20*8年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。④20*8年12月31日，将该生产线退还B公司。⑤A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。要求：根据上述租赁，进行A公司以下会计业务处理：⑴租赁开始日的会计处理。⑵未确认融资租赁费用的摊销。⑶租赁固定资产折旧的计算和核算。⑷租金和或有租金的核算。⑸租赁到期日归还设备的核算。 答：（1）A公司租赁开始日的会计处理：
第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（2600000×90%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值： 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）
计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771， 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。
第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：20*5年1月1日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2577100+10000=2587100（元）， 借：固定资产—融资租入固定资产2587100，未确认融资费用422900；贷：长期应付款—应付融资租赁款3000000，银行存款10000。 （2）摊销未确认融资费用的会计处理：
第一步，确定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表8-2）
日期① ⑴20*5.1.1 ⑵20*5.12.31 ⑶20*7.12.31 ⑷20*812.31 合计 第三步，会计处理：
租金② 1000000 1000000 1000000 3000000 确认的融资费用 应付本金减少额 ③=期初⑤×8% 206168 142661.44 74070.56 422900 ④=②-③ 793832 857338.56 925929.44 2577100 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 2577100 1783268 925929.44 20*5年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。
20*5年1-12月，每月分摊未确认融资费用时： 每月财务费用=206168÷12=17180.67（元） 借：财务费用17180.67；贷：未确认融资费用17180.67。
20*7年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。 20*7年1-12月，每月分摊未确认融资费用时： 每月财务费用=142661.44÷12=11888.45（元） 借：财务费用11888.45；贷：未确认融资费用11888.45。 20*8年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。
20*8年1-12月，每月分摊未确认融资费用时： 每月财务费用=74070.56÷12=6172.55（元） 借：财务费用6172.55；贷：未确认融资费用6172.55。 （3）计提租赁资产折旧的会计处理：
第一步，融资租入固定资产折旧的计算：租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35（个月）2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29%（表8-3）
日期 20*6.1.1 固定资产原价 2587100 估价余值 折旧率× 31.42% 34.29% 当年折旧费 812866.82 887116.59 累计折旧 812866.82 1699983.41 固定资产净值 1774233.18 887116.59 20*6.12.31 2587100 20*7.12.31 2587100 1
20*8.12.31 2587100 合计 34.29% 100% 887116.59 2587100 2587100 第二步，会计处理：20*6年2月28日：计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元）
借：制造费用—折旧费73896.98；贷：累计折旧73896.98。 20*6年3月至20*8年12月的会计分录，同上。
（4）或有租金的会计处理：20*7年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000；贷：其他应付款—B公司100000。20*8年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000；贷：其他应付款—B公司150000。 （5）租赁期届满时的会计处理：20*8年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2587100；贷：固定资产—融资租入固定资产2587100
2.20*7年12月31日，A 公司将*大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备20*7年12月31日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要求：根据上述资料，进行承租人A公司以下会计业务处理：⑴编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。⑵计算20*7年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。⑶20*8年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。 答：⑴编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。 借：固定资产清理900000，累计折旧10000；贷：固定资产910000。 ⑵20*7年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。
未实现售后租回损益=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=1050000-（910000-10000）=150000（元） 借：银行存款1050000；贷：固定资产清理900000，未实现售后租回损益—融资租赁150000。
⑶20*8年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。未实现售后租回损益摊销=150000÷5=30000（元） 借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）30000；贷：制造费用30000
3.20*7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20*7年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况，如表2-2所示。资产负债表（简表）
编制单位：B公司 项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 20*7年6月30日 账面价值 300 1100 160 1280 1800 300 4940 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 单位：万元 公允价值 300 1100 270 2280 3300 900 8150 1200 200 180 1580 6570 假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20*7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项合并的会计分录。
答：A公司对该项合并应进行如下的会计处理：借：货币资金3000000，应收账款11000000，存货1600000，长期股权投资12800000，固定资产18000000，无形资产3000000。
贷：短期借款12000000，应付账款2000000，其他负债1800000，股本15000000，资本公积9000000，盈余公积3000000，未分配利润6600000
2
4.20*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表3-11所示，乙公司的各项资产与负债的账面价值与公允价值相等。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为125000元，由甲公司以银行存款支付。资产负债表（简表）
项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资—对乙公司 固定资产 资产总计 应付账款 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 要求：根据上述资料，编制合并财务报表的抵消分录。
20*8年1月1日 甲公司 10000 9000 100000 80000 125000 370000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 117500 2500 520000 694000 乙公司 2500 275000 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20000 735000 1500 120000 210000 答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资125000；贷：银行存款125000.
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为125000元，乙公司可辨认净资产公允价值为120000元，两者的差额5000元为商誉，应编制的抵消分录： 借：股本25000，资本公积20000，盈余公积73500，未分配利润1500，商誉5000；贷：长期股权投资125000.
5.20*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表3-12所示。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。
项目 20*8年1月1日 甲公司 账面价值 单位：元 乙公司 公允价值 2500 27500 65000 65000 80000 240000 5000 5000 80000 90000 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资—对乙公司 固定资产 资产总计 应付账款 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 2500 27500 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20000 3
盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 117500 2500 520000 694000 73500 1500 120000 210000 150000 要求：根据上述资料编制有关的抵消分录，并编制合并报表工作底稿。
答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资140000；贷：银行存款140000.
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元，应编制的抵消分录：
借：固定资产30000，股本25000，资本公积20000，盈余公积73500，未分配利润1500；贷：长期股权投资140000，盈余公积1000，未分配利润9000. 合并工作底稿（简表）
项目 20*8年1月1日 甲公司 乙公司 借方 单位：元 抵消分录 贷方 140000 140000 1000 9000 10000 150000 合并数 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资 固定资产 资产总计 应付账款 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 抵消分录合计
10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 117500 2500 520000 694000 2500 27500 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20000 73500 1500 120000 210000 30000 30000 25000 20000 73500 1500 120000 150000 12500 36500 120000 145000 480000 794000 89000 35000 140000 264000 100000 300000 118500 11500 530000 794000 6.20*8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料，如表3-1所示（合并各方无关联关系）。
资产负债表（简表）
项目 20*8年7月31日 乙公司 丙公司 账面价值 单位：万元 公允价值 60 400 500 900 1860 200 40 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 资产总计 短期借款 应付账款 1280 220 300 1800 3600 360 40 60 400 500 800 1760 200 40 4
长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 600 1000 1600 500 200 300 2600 360 600 500 200 160 300 1160 360 600 1260 要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。 答：（1）乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11000000，贷：银行存款11000000。
（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=11000000-（12600000×80%）=920000（元）；少数股东权益=12600000×20%=2520000（元），应编制的抵消分录：
借：固定资产1000000，股本5000000，资本公积2000000，盈余公积1600000，未分配利润3000000，商誉920000； 贷：长期股权投资11000000，少数股东权益2520000.
7.A公司20*7年1月1日的货币性项目如下：现金800000元，应收账款340000元，应付账款480000元，短期借款363000元，本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元。（2）以现金支付营业费用50000元。（3）3月底支付现金股利30000元。（4）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：20*7年1月1日100，20*7年3月31日120，20*7年12月31日130，20*7年全年平均115，要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。 答：年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）；年初货币性负债=480000+363000=843000（元）；
年初货币性项目净额=1140000-843000=297000（元）；表5-1； 货币性项目购买力损益计算表
编制单位：A公司 项目 年初货币性资产 年初货币性负债 年初货币性项目净额 加：销售 发行股票 减：购货 营业费用 所得税 现金股利 货币性项目净额 3160327-2750000=410327（元）（损失）。
年末名义货币 1140000 843000 297000 2800000 3000 250000 50000 20000 30000 2750000 调整系数 130/100 130/115 130/120 130/115 130/115 130/115 130/120 单位：元 年末货币一般购买方 286100 3165217 3250 282609 56522 22609 32500 3160327 货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额
8.A公司B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20*8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成，如表3-2所示。
项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 A公司 7000 2000 1500 3500 14000 B公司 1000 350 650 1500 3500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。
答：（1）A公司在合并日应进行的会计处理：借：长期股权投资35000000；贷：股本10000000，资本公积—股本溢价25000000.进行上述处理后，A公司
5
在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。 （2）在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积21500000；贷：盈余公积6500000，未分配利润15000000.
（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录：借：股本10000000，资本公积3500000，盈余公积6500000，未分配利润15000000；贷：长期股权投资35000000.
9.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。20*7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B 公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制20*7年末和20*8年末合并财务报表抵消分录。 答：（1）20*7年末抵消分录，B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润， 借：营业外收入4000000；贷：固定资产—原价4000000. 未实现内部销售利润计提的折旧=400÷4×6/12=50（万元）。 借：固定资产—累计折旧500000；贷：管理费用500000.（
2）20*8年末抵消分录，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润—年初4000000；贷：固定资产—原价4000000. 将20*7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以以抵消： 借：固定资产—累计折旧500000；贷：未分配利润—年初500000. 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧1000000；贷：管理费用1000000.
10.A公司在20*7年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给B公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000元。合同约定，20*7年1月1日，B公司先支付1年的租金12000元，20*8年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：作出承租方和出租方双方的相关会计分录。答：表8-1
20*7年收付租金 A公司（出租方） B公司（承租方） 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000÷12=1000（元） 借：银行存款12000 贷：其他业务收入—租金收入1000 其他应付款11000 借：制造费用1000 预付账款11000 贷：银行存款12000 借：制造费用1000 贷：预付账款1000 无此业务 分摊租金 借：其他应付款1000 贷：其他业务收入1000 计提折旧 借：其他业务成本10000 贷：累计折旧10000
20*8年分录同20*7年 11.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20*7年6月30日市场汇率为1：7.25。20*7年6月30日有关外币账户期末余额如表6-1所示。 外币账户余额表
编制单位：A公司 项目 银行存款 应收账款 应付账款 20*7年6月30日 外币（美元）金额 100000 500000 200000 单位：元 折算汇率 7.25 7.25 7.25 折合人民币金额 725000 3625000 1450000 A公司20*7年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
⑴7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。
⑵7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20*7年11月完工交付使用。
⑶7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。 ⑷7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1：7.21
.⑸7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。要求：⑴编制7月份发生的外币业务的会计分录。⑵分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。⑶编制期末记录汇兑损益的会计分录。
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答：⑴编制7月份发生的外币业务的会计分录
②?? ：银行存款（500000×7.24）3620000；贷：股本3620000. ②借：在建工程2892000；贷：应付账款（400000×7.23）。
③借：应收账款（200000×7.22）1444000；贷：主营业务收入1444000.
④借：应付账款（200000×7.21）1442000；贷：银行存款（200000×7.21）1442000. ⑤借：银行存款（300000×7.20）2160000；贷：应收账款（300000×7.20）2160000. ⑵计算7月份发生的汇兑损益净额， 银行存款：
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元）， 账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000（元）， 汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000（元）； 应收账款：
外币账户余额=500000+200000-300000=400000（美元），账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元）， 汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000（元）； 应付账款：
外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元）， 账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000（元）， 汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000（元），
汇兑损益净额=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元） 即计入财务费用的汇兑损益为-32000元。 ⑶编制期末记录汇兑损益的会计分录，
借：应付账款20000，财务费用32000；贷：银行存款23000，应收账款29000.
11.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元。B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁付款额。答：最低租赁付款额=787.5×8+450+675=7425（万元）
12.C公司和D公司同属于A公司控制。20*8年6月30日，C公司发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，自A公司处取得D公司90%的股权。假定C公司和D公司采用相同的会计政策。合并前，C公司与D公司的资产负债表资料，如表3-7所示。
项目 20*8年6月30日 C公司 账面价值 单位：元 D公司 公允价值 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 - - - - 660000 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 310000 130000 240000 370000 270000 540000 60000 1920000 380000 620000 1000000 600000 130000 90000 100000 920000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 7
要求：根据上述资料编制C公司取得控股权日合并报表工作底稿和合并资产负债表。 答：（1）有关计算，
对D公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000×1=100000（元）， 应增加的资本公积=540000-100000=440000（元）。 C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=110000×90%=99000（元），未分配利润=50000×90%=45000（元）。
（2）C公司对D公司投资的会计分录，借：长期股权投资540000；贷：股本100000，资本公积440000；结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额，借：资本公积144000；贷：盈余公积99000，未分配利润45000。记录合并业务后， C公司的资产负债表，如表3-8所示。
编制公司：C公司 资产项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 金额 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 2460000 20*8年6月30日 负债及所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 单位：元 金额 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000 1460000 2460000 （3）在编制合并财务报表中，应将C公司对D公司的长期股权投资与D公司所有者权益中C公司享有的份额抵消，少数股东在D公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本400000，资本公积40000，盈余公积110000，未分配利润50000；
贷：长期股权投资540000，少数股东权益60000。（4）C公司合并报表工作底稿，如表3-9所示。
项目 C公司 D公司 20*8年6月30日 合计数 抵消分录 借方 贷方 540000 540000 60000 600000 单位：元 合并数 货币资金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 抵消分录合计 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 2460000 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000 1460000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 560000 250000 420000 630000 970000 840000 100000 3770000 690000 1020000 1710000 1100000 466000 299000 195000 2060000 400000 40000 110000 50000 600000 560000 250000 420000 630000 430000 840000 100000 3230000 690000 1020000 1710000 700000 426000 189000 145000 60000 1520000 （5）根据上述合并工作底稿编制C公司取得控股权日的合并资产负债表，如表3-10所示。
编制公司：C公司 资产项目 20*8年6月30日 金额 单位：元 负债及所有者权益项目 金额 8
现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计
560000 250000 420000 630000 430000 840000 100000 3230000 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 690000 1020000 1710000 700000 426000 189000 145000 60000 1520000 3230000 13.H公司20*7初成立并正式营业：（1）本年度按历史成本/名义货币编制的利润表表5-15
项目 销售收入 销售成本 期初存货 加：本年进货 减：年末存货 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益 200000 416000 240000 金额 640000 376000 264000 136000 8000 120000 60000 60000 60000 8000 52000 （2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④现实成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H公司20*7年度现行成本基础利润表（现行成本基础）。答：H公司20*7年度现行成本基础利润表（现行成本基础）。表5-17
项目 销售收入 减：销售成本 销售毛利 减：销售及管理费用 折旧费 利润总额 减：所得税 净利润 加：年初留存收益 可供分配利润 减：现金股利 年末留存收益
金额 640000 608000 32000 136000 9600 -113600 60000 -173600 -173600 8000 -181600 9
14.H公司20*7初成立并正式营业：（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表5-12 编制单位：H公司 项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 20*7年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 单位：元 20*7年12月31日 40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 （2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④现实成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。⑥年末留存收益为-181600元。要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益。（2）重新编制资产负债表（现行成本基础）答：（）计算非货币性资产持有损益：存货：未实现持有损益=400000-240000=160000（元），已实现持有损益=608000-376000=232000（元）；固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400（元），已实现持有损益=9600-8000=1600（元）；土地：未实现持有损益=720000-360000=360000（元），未实现持有损益=160000+22400+360000=542400（元），已实现持有损益=232000+1600=233600（元）。（2）H公司20*7年度以现行成本为基础编制的资产负债表（现行成本基础）表5-14
编制单位：H公司 项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 20*7年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 单位：元 20*7年12月31日 40000 60000 160000 400000 134400 720000 1514400 160000 520000 240000 -181600 233600 542400 1514400 15.H公司于20*7初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表5-9 编制单位：H公司 项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 20*7年1月1日 30000 75000 55000 200000 120000 单位：元 20*7年12月31日 40000 60000 160000 240000 112000 10
土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 360000 840000 80000 520000 240000 840000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 （2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④现实成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本。（2）计算房屋设备折旧的现行成本。（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。 答：（1）计算非货币性资产的现行成本：
设备和厂房（净额）现行成本=144000-144000÷15=134400（元）；房屋设备折旧的现行成本=144000÷15=9600（元）。 （2）计算非货币性资产持有损益表5-11
编制单位：H公司 项目 期末未实现资产持有损益： 存货 设备和厂房（净） 土地 合计 本年已实现资产持有损益： 存货 设备和厂房 土地 合计 持有损益合计
16.M公司历史成本/名义货币的财务报表表5-5，表5-6 编制单位：M公司 20*7年度 现行成本 400000 134400 720000 608000 96000 历史成本 240000 112000 360000 376000 8000 单位：元 持有收益 160000 22400 260000 542400 232000 1600 233600 776000 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产总计 20*7年1月1日 20*7年12月31日 项目 1000 13000 36000 7200 28800 42800 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 负债及权益总计 20*7年1月1日 9000 20000 10000 5000 2100 46100 20*7年12月31日 8000 16000 6000 6000 2800 42800 900 9200 36000 36000 46100 （2）有关物价指数：20*7年初100，20*7年末132，20*7全年平均120，20*7第四季度125；（3）有关交易资料：①期初存货单价0.5万元，数量18400件；本期购入单价0.65万元，共计51600件。②固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提前。③流动负债和长期负债均为货币性负债。④本年销售商品5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。⑤所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（1）根据上述资料编制M公司货币性购买力净损益表。（2）按照一般物价水平会计编制M公司利润及分配表。 答：（1）编制M公司利润及分配表表5-7 货币性购买力净损益表
编制单位：M公司 项目 期初货币性资产 期初货币性负债 调整前数额 900 29000 调整系数 132/100 132/100 单位：万元 调整后数 1188 328280 11
期初货币性项目净额 加：本期货币性项目增加 减：购货 营业费用 所得税 应付利润 货币性项目净额 货币性项目购买力损益 -28100 50000 33540 4500 2500 4360 -23000 （-31046）（--23000）=-8046 132/100 132/120 132/120 132/120 132/120 132/132 -37092 55000 36894 4950 2750 4360 -31046 （2）按照一般物价水平重编利润及分配表表5-8
编制单位：M公司 项目 销售收入 减：销售成本 年初存货 加：购货 减：年末存货 销售毛利 减：营业费用 折旧 所得税 本年净利润 加：年初未分配利润 可供分配利润 减：提取盈余公积 应付利润 货币性项目购买力净损益 未分配利润
17.M公司历史成本名义货币的财务报表表5-2
20*7年 调整前金额 9200 0.65×51600=33540 13000 50000 29740 20260 4500 7200 2500 6060 2100 8160 1000 4360 2800 调整系数 132/120 132/100 132/120 132/125 132/120 132/100 132/120 132/100 132/132 132/132 单位：万元 调整后金额 55000 35310 19690 4950 9504 2750 2486 2772 5258 1000 4360 8046 7944 12144 36984 13728 编制单位：M公司 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产总计 20*7年1月1 900 9200 36000 36000 46100 20*7年12月31日 1000 13000 36000 7200 28800 42800 单位：万元 项目 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 负债及权益总计 20*7年1月1日 9000 20000 10000 5000 2100 46100 20*7年12月31 8000 16000 10000 6000 2800 42800 （2）有关物价指数20*7年初100，20*7年末132，20*7年全年平均120，20*7年第四季度125，（3）有关交易资料①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。②流动负债和长期负债均为货币性负债。③盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目：货币性资产：期初数=，期末数=；货币性负债：期初数=，期末数=；存货：期初数=，期末数=；固定资产净值：期初数=，期末数=；股本：期初数=，期末数=；留存收益：期初数=，期末数=；盈余公积：期初数=，期末数=；未分配利润：期初数=，期末数=；（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表表5-3
答：（1）调整资产负债表相关项目，
货币性资产：期初数=900×（132÷100）=1188（万元），期末数=1000×（132÷132）=1000（万元）；
货币性负债：期初数=（9000+20000）×（132÷100）=38280（万元），期末数=（8000+16000）×（132÷132）=24000（万元）； 存货：期初数=9200×（132÷100）=12144（万元），期末数=13000×（132÷125）=13728（万元）；
12
固定资产净值：期初数=36000×（132÷100）=47520（万元），期末数=28800×（132÷100）=38016（万元）； 股本：期初数=10000×（132÷100）=13200（万元），期末数=10000×（132÷100）=13200（万元）；
留存收益：期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（万元），期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544（万元）； 盈余公积：期初数=5000×（132÷100）=6600（万元），期末数=6600+1000=7600（万元）； 未分配利润：期初数=2100×（132÷100）=2772（万元），期末数=15544-7600=7944（万元）； （2）根据调整后的报表项目重编的资产负债表表5-4
编制单位：M公司 项目 20*7年1月1 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产总计
20*7年12月31 1000 13728 47520 9504 38016 52744 项目 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 负债及权益总计 20*7年1月1日 11880 26400 13200 6600 2772 60852 单位：万元 20*7年12月31日 8000 16000 13200 7600 7944 52744 1188 12144 47520 47520 60852 18.按照中证100指数签订期货合约，合约价格乘数为100，最低保证金比例为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，20*8年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算。
答：⑴6月29日开仓时：交纳保证金=4365×100×8%=34920（元），交纳手续费=4365×100×0.0003=130.95（元） 会计分录如下：
借：衍生工具—股指期货合同34920；贷：银行存款34920 借：财务费用130.95；贷：银行存款130.95。
⑵由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金： 亏损额=4365×1%×100=4365（元），补交额=4365×99%×100×8%-（34920-4365）=4015.80（元）， 借：公允价值变动损益4365；贷：衍生工具—股指期货合同4365。 借：衍生工具—股指期货合同4015.80；贷：银行存款4015.80。
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具—股指期货合同”账户借方余额34570.8元（34920-4365+4015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
⑶7月1日平仓并交纳平仓手续费，平仓金额=4365×99%×100=432135（元），手续费金额=4365×99%×100×0.0003=129.64（元）。 借：银行存款432135；贷：衍生工具—股指期货合同432135， 借：财务费用129.64；贷：银行存款129.64。 ⑷平仓损益结转，
借：投资收益4365；贷：公允价值变动损益4365。
19.国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：20*7年12月31日的汇率为1：7.7，20*7年的平均汇率为1：7.6，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1：8.0，20*6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。表6-4，6-5，6-6，
编制单位：乙公司 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 加：投资收益 20*7年 单位：万元 金额（美元） 2000 1500 40 100 10 30 13
二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股损益 编制单位：乙公司 项目 一、本年年初余额 二、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得损失 其中：外币报表折算差额 （三）利润分配 1.提取盈余公积 2.对股东的分配 三、本年年末余额 表6-6 编制单位：乙公司 资产 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 长期应收款 固定资产 在建工程 无形资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 380 40 20 400 120 280 20*7年度 实收资本 500 500 资产负债表（简表） 20*7年12月31日 期末数（美元） 90 190 240 150 670 120 550 80 50 30 830 1500 负债和股东权益 流动负债： 短期借款 应付账款 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债 长期借款 应付债券 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 股东权益合计 负债和股东权益总计 盈余公积 50 70 120 单位：万元 未分配利润 120 280 -70 -200 130 单位：万元 期末数（美元） 45 285 110 440 140 80 90 310 750 500 120 130 750 1500 要求：根据上述资料按照现行汇率法折算外币会计报表。答：表6-7，6-8，6-9
编制单位：乙公司 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 20*7年 金额（美元） 2000 1500 40 100 10 折算汇率 7.6 7.6 7.6 7.6 7.6 单位：万元 折算为人民币金额 15200 11400 304 760 76 14
加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益
编制单位：乙公司 资产 期末数（美元） 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 长期应收款 固定资产 在建工程 无形资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 90 190 240 150 670 120 550 80 50 30 830 1500 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 折算汇率 30 380 40 20 400 120 280 7.6 7.6 7.6 7.6 228 2888 304 152 3040 912 2128 20*7年12月31日 折算为人民币金额 693 1463 1848 1155 5159 924 4235 616 385 231 6391 11550 流动负债： 短期借款 应付账款 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债 长期借款 应付债券 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 股东权益合计 负债和股东权益总计
45 285 110 440 140 80 90 310 750 500 120 130 750 1500 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 8 负债和股东权益 期末数（美元 折算汇率 单位：万元 折算为人民币金额 346.5 2194.5 847 3388 1078 616 693 2387 5775 4000 937 1048 -210 5775 11550 项目 实收资本 盈余公积 未分配利润 外币报表，折算差额 股东权益合计 美元 一、本年年初余额 二、本年增减变动金额 (一)净利润 (二)直接计入所有者权益的利得和损失 其中：外币报表折算差额 (三)利润分配 500 汇率 8 人民币 4000 美元 50 汇率 人民币 405 美元 人民币 人民币 120 280 972 2128 -210 5377 2128 -210 -210 -1520 15
1.提取盈余公积 2.对股东的分配 三、本年年末余额 500 8 4000 70 120 7.6 532 937 -70 -200 130 -532 -1520 1048 -210 0 -1520 5775
19.甲、乙公司为非同一控制的两个公司。20*8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和
咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20*8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2-4所示。 资产负债表（简表）
编制单位：乙公司 项目 流动资产 固定资产 无形资产 资产总计 负 债 普通股 留存收益 股东权益合计 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。 答：甲公司应进行如下会计处理：
20*8年1月1日 账面价值 150000 200000 50000 400000 100000 200000 100000 300000 单位：元 公允价值 160000 250000 75000 485000 100000 385000 借：流动资产160000，固定资产250000，无形资产75000，商誉35000。贷：银行存款420000，负债100000
20.甲、乙公司为非同一控制的两个公司。20*8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允价市价3.6元。如表2-5，
项目 20*8年1月1日 甲公司 乙公司 账面价值 单位：元 公允价值 125000 65000 85000 140000 85000 290000 15000 805000 165000 300000 465000 340000 805000 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益总计 155000 65000 120000 185000 135000 420000 30000 1110000 190000 310000 500000 350000 90000 75000 95000 610000 1110000 125000 60000 85000 130000 80000 270000 15000 765000 165000 300000 465000 200000 20000 55000 25000 300000 765000 要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成的会计报表。表2-6答：甲公司吸收合并乙公司的购买成本为260000元（100000×3.6），而取得乙公司净资产的公允价值为340000元，出现商誉20000元。甲公司对于发行股票吸收合并乙公司的业务应编制的会计分录：借：长期股权投资360000。贷：股本100000，资本公积260000。将购买成本分摊到可辨认资产和负债，并确定商誉：借：货币资金125000，交易性金融资产65000，
16
应收账款85000，存货140000，长期股权投资85000，固定资产290000，无形资产15000，商誉20000。贷：短期借款165000，长期借款300000，长期股权投资360000。合并完成后的资产负债表，如表2-7所示。资产负债表（简表）
编制公司：甲公司 资产 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计
20*8年1月1日 金额 280000 130000 205000 325000 220000 710000 45000 20000 1935000 负债及所有者权益 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益总计 单位：元 金额 355000 610000 965000 450000 350000 75000 95000 970000 1935000 21.甲公司20*6年6月5日买入一项期权合同，合同规定甲公司在未来3个月内的任何一天，有权以每股75元的价格购入20万股A公司的股票，甲公司为取得上述期权支付期权费200000元。20*6年6月30日（公司报告日），上述股票的市价上涨至每股84元，期权合同的公允价值也涨至260000元。A公司20*6年8月18日该种股票的市价为每股95元，而期权合同的公允价值为320000元。甲公司估计期权价格涨至20*6年8月18日的320000元后不会再有继续上涨的机会，与当日将该合同按公允市价转让。要求：编制甲公司期权合同会计处理。 答：⑴20*6年6月5日合同签订时，甲公司编制的会计分录， 借：衍生工具—期权合同200000；贷：银行存款200000。
⑵20*6年6月30日，A公司按期权公允市价调整所持有期权的账面价值， 借：衍生工具—期权合同60000；贷：公允价值变动损益60000。 ⑶20*6年8月20日，A公司转让期权合同的会计分录，
借：银行存款320000；贷：衍生工具—期权合同260000，公允价值变动损益60000。 借：公允价值变动损益120000；贷：投资收益120000
22.甲公司20*7年12月31日清算前的资产负债表如下：表9-2，资产负债表（简表） 编制单位：甲公司 资产 货币资金 应收票据 存货 固定资产净值 其他资产 资产总计 金额 65000 20000 10000 300000 10000 495000 20*7年12月31日 负债及所有者权益 应付票据 应付职工薪酬 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 未分配利润 负债及所有者权益总计 单位：元 金额 100000 110000 130000 150000 300000 100000 -395000 495000 20*7年12月31日债权人会议表决并经法院批准的重组计划草案如下：⑴重组企业长期借款向债权人偿付50000元，50000元在未来3年分期偿付，其余50000元豁免。⑵股东注资200000股。（发行普通股60000，面值1元）。⑶存货公允价值为85000元，固定资产公允价值为380000元。⑷将亏损余额调整为零（以资本公积弥补亏损，不足弥补部分以股本补足）。要求：⑴根据重整计划，编制重整业务会计分录。⑵编制重整后的资产负债表。 答：⑴重整业务的会计分录：债务清偿、展期及豁免的会计处理：
借：长期借款150000；贷：银行存款50000，长期借款—重整债务50000，营业外收入—重组利得50000。 接受股东出资的会计处理：
借：银行存款200000；贷：股本60000，资本公积140000。 对存货固定资产按评估后的公允价值进行重新计价： 借：固定资产80000；贷：存货15000，资本公积65000。
用资本公积和股本弥补亏损：未弥补的亏损=395000-50000=345000（元）资本公积余额=100000+140000+65000=305000（元）
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借：资本公积305000；贷：未分配利润305000。
借：股本40000；贷：未分配利润40000⑵重整后的资产负债表，表9-3
表9-3 编制单位：甲公司 资产 货币资金 应收票据 存货 固定资产净值 其他资产 资产总计
重整后资产负债表（简表） 20*7年12月31日 金额 215000 20000 85000 380000 10000 710000 负债及所有者权益 应付票据 应付职工薪酬 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 未分配利润 负债及所有者权益总计 单位：元 金额 100000 110000 130000 50000 320000 710000 23.甲公司20*8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，20*8年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况，如表4-1所示。 成本法下甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额
余额及股利 20*8年1月1日余额 20*8年乙公司分派股利 20*8年12月31日余额 长期股权投资—B公司 100000 100000 投资收益 6000 6000 要求：20*8年末按照权益法对子公司的长期股权投资调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利6000；贷：投资收益6000.
甲公司在编制20*8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期投资股权的账面价值： 借：长期股权投资20000；贷：投资收益20000. 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利6000；贷：长期股权投资6000.
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：借：投资收益6000；贷：应收股利6000.
经过上述调整后，甲公司编制20*8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
24.甲公司出于投机目的，20*8年6余额1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料如表7-1所示。 汇率资料表
日期 6月1日 6月30日 7月30日 要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理。
即期汇率 ￥7.32/＄1 ￥7.36/＄1 ￥7.37/＄1 60天远期汇率 ￥7.35/＄1 30天远期汇率 ￥7.38/＄1 答：⑴6月1日签订远期外汇合同时，风险与收益是对等的，此时，合同的公允价值为零，无须做账务处理，只在备查账做记录。 ⑵6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，则产生收益：收益=（7.38-7.35）×1000000=30000（元）； 6月30日，该合同的公允价值调整为30000元。会计处理如下： 借：衍生工具—远期外汇合同30000；贷：公允价值变动损益30000。
⑶7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是￥7.37/＄1。甲企业按￥7.35/＄1购入100万美元，并按即期汇率卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下：
按照7月30日公允价值调整6月30日入账的账面价值。账面价=（7.38-7.35）×1000000=10000（元） 借：公允价值变动损益10000；贷：衍生工具—远期外汇合同10000， 按远期合同购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
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借：银行存款（1000000×7.37）7370000；贷：银行存款（1000000×7.35）7350000， 衍生工具—远期外汇合同20000，同时：公允价值变动损益=30000-20000=10000（元） 借：公允价值变动损益10000；贷：投资收益10000。
25.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20*8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况，如表3-3所示。 资产负债表（简表）
项目 20*8年6月30日 甲公司 账面价值 单位：万元 乙公司 公允价值 600 1500 600 3600 4700 1800 0 12800 2100 700 2800 10000 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 4200 1500 6500 5000 12000 9800 0 39000 3000 4000 7000 18000 5200 4000 4800 32000 600 1500 400 2100 3000 700 0 8300 2100 700 2800 2500 1500 500 1000 5500 要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录。（2）计算机确定商誉。（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。 答：（1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资70000000；贷：无形资产59000000，营业外收入11000000. （2）合并商誉的计算：合并商誉=7000-10000×60%=1000（万元）。 （3）编制抵消分录：
借：存货2000000，长期股权投资15000000，固定资产17000000，无形资产11000000，股本25000000，资本公积15000000，盈余公积5000000，未分配利润10000000，商誉10000000；
贷：长期股权投资70000000，少数股东权益40000000.
（4）编制合并工作底稿表3-5. 合并工作底稿（简表）
项目 甲公司 20*8年6月30日 乙公司 合计 抵消分录 借方 贷方 7000 7000 单位：万元 合并数 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 4200 1500 6500 5000+7000 12000 9800-5900 0 39000+1100 3000 600 1500 400 2100 3000 700 0 8300 2100 4800 3000 6900 14100 15000 4600 48400 5100 200 1500 1700 1100 1000 5500 4800 3000 7100 8600 16700 5700 1000 46900 5100 19
应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 4000 7000 18000 5200 4000 4800+1100 32000+1100 39000+1100 700 2800 2500 1500 500 1000 5500 8300 4700 9800 20500 6700 4500 6900 38600 48400 2500 1500 500 1000 5500 11000 4000 4000 11000 4700 9800 18000 5200 4000 5900 4000 37100 46900 （5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表。表3-6. 合并资产负债表（简表）
编制公司：甲公司 资产项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计
20*8年6月30日 金额 4800 3000 7100 8600 16700 5700 1000 46900 负债及所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 单位：万元 金额 5100 4700 9800 18000 5200 4000 5900 4000 37100 46900 26.甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20*8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况，如表2-3所示。 资产负债表（简表）
项目 20*8年6月30日 甲公司 单位：万元 乙公司 账面价值 公允价值 600 1600 400 3500 4500 1500 12100 2400 600 3000 9100 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 要求：编制甲公司的合并会计分录。
4200 1600 6000 5000 12000 9500 38300 3000 4000 7000 18000 5000 4000 4300 31300 600 1600 200 2500 3000 500 8400 2400 600 3000 2500 1500 400 1000 5400 20
答：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计分录：
借：货币资金6000000，应收账款16000000，存货2000000，长期股权投资25000000，固定资产30000000，无形资产5000000。 贷：短期借款24000000，应付账款6000000，固定资产52000000，资本公积2000000
27.甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的250000元存货，在本期仍未现对外销售。甲公司的销售毛利率为20%。要求：对此业务编制的合并财务报表抵消分录。答：对此业务编制的合并财务报表抵消分录为： 借：未分配利润—年初70000；贷：营业成本70000.
借：营业成本70000；贷：存货70000. 或： 借：未分配利润—年初70000；贷：存货70000.
28.甲公司与20*7年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。20*7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20*8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。要求：对此业务编制20*8年合并财务报表抵消分录。 答：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：应收账款—坏账准备40000；贷：未分配利润—年初40000. 将内部应收账款与内部应付账款抵消时： 借：应付账款500000；贷：应收账款500000. 将本期冲销的坏账准备抵消时：
借：资产减值损失20000；贷：应收账款—坏账准备20000.
29.甲企业在20*8年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：表9-4
编制单位：甲企业 资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 非流动资产合计 资产总计 清算开始日 121380 50000 621000 22080 2800278 3614738 36300 1031124 556422 482222 2106068 5720806 20*8年8月19日 负债及所有者权益 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 长期借款 非流动负债合计 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益 负债及所有者权益总计 单位：元 清算开始日 362000 85678 139019 10932 19710 193763 811102 5620000 5620000 776148 23768 -1510212 -710296 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：⑴固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。⑵应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过破产管理人批准。⑶破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。⑷货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。⑸存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。⑹除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料对甲企业的破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 答：确认担保债务： 借：长期借款450000；贷：担保债务—长期借款450000； 确认抵消债务 ： 借：应付账款32000；贷：抵消债务22000，破产债务10000；
确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬19710，应交税费193763；贷：优先清偿债务—应付职工薪酬19710，—应交税费193763； 确认优先清偿债务： 借：清算损益625000；贷：优先清偿债务—应付破产清算费用625000；
确认破产债务： 借：短期借款362000，应付票据85678，应付账款107019，其他应付款10932，长期借款5170000； 贷：破产债务—短期借款362000，—应付票据85678，—应付账款107019，—其他应付款10932，—长期借款5170000； 确认清算净资产： 借：实收资本776148，盈余公积23768，清算净资产710296；贷：利润分配—未分配利润1510212
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30.假设20*4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为20*8年1月1日至20*9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。⑴租赁期开始日：20*5年1月1日。⑵租赁期：20*5年1月1日至20*7年12月31日，共3年。⑶租金支付：于每年年末支付100000元。⑷租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为20*8年1月1日至20*9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。要求：根据租赁合同计算租赁期。 答：租赁期=3+2=5（年）
某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20*7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1：7.4）：应收账款10万美元，应付账款5万美元，银行存款20万美元，该企业20*8年1月份发生如下外币业务：⑴1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7.3，款项尚未收回。⑵1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3。⑶1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1：7.3（假设该企业免征增值税）。⑷1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1：7.35。⑸1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1：7.35.⑹1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1：7.35。要求：⑴编制该企业1月份外币业务的会计分录。⑵计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。 答：⑴编制1月份外币业务的会计分录：
1月5日借：应收账款（200000×7.3）1460000；贷：主营业务收入1460000、 1月10日借：银行存款（180000×7.3）1314000；贷：短期借款1314000、 1月12日借：物资采购1606000；贷：银行存款（220000×7.3）1606000、 1月18日借：物资采购1176000；贷：应付账款（160000×7.35）1176000、
1月20日借：银行存款（100000×7.35）735000；贷：应收账款（100000×7.35）735000、 1月31日借：短期借款（180000×7.35）1323000；贷：银行存款（180000×7.35）1323000。 ⑵计算1月份的汇兑损益： 应收账款：
外币账户余额=100000+200000-100000=200000（美元） 账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000（元 汇兑损益金额=200000×7.35-1465000=5000（元）； 应付账款：
外币账户余额=50000+160000=210000（美元） 账面人民币余额=370000+1176000=1546000（元） 汇兑损益金额=210000×7.35-1546000=-2500（元）； 银行存款：
外币账户余额=200000+180000+100000-220000-180000=80000（美元） 账面人民币余额=1480000+1314000+735000-1606000-1323000=600000（元） 汇兑损益金额=80000×7.35-600000=-12000（元）； 短期借款：
外币账户余额=180000-180000=0（元） 账面人民币余额=1314000-1323000=-9000（元）
1月份汇兑损益金额=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）；
⑶根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额：借：应收账款5000，应付账款2500，财务费用13500；贷：银行存款12000，短期借款9000.
31.某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按业务发生当日的市场汇率折合人民币记账。该企业20*7年12月31日有关科目余额，如表6-2所示。 外币科目余额表
编制单位：某企业 科目名称 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 20*7年12月31日 美元 10000 50000 20000 10000 汇率 7.0 7.0 7.0 7.0 单位：元 人民币 70000 350000 140000 70000 该企业20*8年1月份发生如下经济业务：⑴该企业收回客户前欠账款30000美元存入银行，当日市场汇率为1：7.2。⑵将10000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为买价1：7.1，卖价1：7.3，当日市场汇率为1：7.2。⑶用银行存款10000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1：1.73。⑷用银
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行存款10000美元归还长期借款，当日市场汇率为1：7.3。20*8年1月31日国家公布的汇率为1：7.35。要求：⑴根据上述经济业务编制会计分录。⑵编制20*8年1月31日外币科目余额调整计算表，并编制期末汇兑损益的会计分录。⑶计算20*8年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。 答：⑴编制外币交易会计分录，
收回客户前欠账款30000美元：借：银行存款—美元户（30000×7.2）216000；贷：应收账款—美元户216000。 将10000美元存款兑换成人民币：
借：银行存款—人民币户71000，财务费用1000；贷：银行存款—美元户（10000×7.2）72000。 用银行存款10000美元偿还应付账款：
借：应付账款—美元户（10000×7.3）73000；贷：银行存款—美元户（10000×7.3）73000。 用银行存款10000美元归还长期借款：
借：长期借款—美元户（10000×7.3）73000；贷：银行存款—美元户（10000×7.3）73000。
⑵编制20*8年1月31日外币科目的余额调整计算表和会计分录，表6-3。 外币科目余额调整计算表
编制单位：某企业 科目名称 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 合计 美元余额 10000 20000 10000 0 20*8年1月31日 月末汇率 7.35 7.35 7.35 7.35 调整后人民币余额 73500 147000 73500 0 调整前人民币余额 68000 134000 67000 3000（借） 单位：元 差额 5500（借） 13000（借） 6500（贷） 3000（贷） 9000（借） 借：银行存款5500，应收账款13000；贷：应付账款6500，财务费用—汇兑损益12000。 借：在建工程3000；贷：长期借款3000。
⑶计算20*8年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益： 20*8年1月份汇兑损益=5500+13000-6500-3000-1000=8000（元）； 应计入1月份损益的汇兑损益=5500+13000-6500-1000=11000（元）
32.某企业因经营管理不善，严重亏损，无法清偿到期债务，有关债务人向任命法院申请企业破产，经和解整顿后依然无法清偿所欠债务，20*8年2月3日，人民法院宣告其破产，并即日成立清算组接管该企业。清算组处置资产，偿还债务的情况如下：⑴应收账款300000元中有150000元为应收甲企业货款，应付账款中有应付甲企业货款100000元。⑵固定资产中有一原值为2000000元、累计折旧为200000元的房屋已为3年期的长期借款800000元提供了担保。⑶破产管理人发现破产企业在破产宣告日前4个月，曾无偿转让一批设备，价值500000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。⑷存货中包含原材料400000元及500000元的各种库存商品。⑸货币资金中有库存现金4000元，其他货币资金40000元，银行存款250000元。⑹债权人会议同意支付有关破产费用如下：破产案件诉讼费100000元，清算期间职工生活费70000元，审计评估费40000元，财产保管费5000元，设备设施维护费20000元，以银行存款支付。要求：根据上述资产，编制有关会计分录。
答：确认抵消资产：借：抵消资产—应收账款（甲企业）100000，破产资产—应收账款50000；贷：应收账款—甲企业150000； 确认担保资产：借：担保资产—固定资产1000000，破产资产—固定资产800000，累计折旧200000；贷：固定资产—房屋2000000； 确认破产资产：借：破产资产—设备500000；贷：清算损益500000； 确认其他破产资产：
借：破产资产—其他货币资金40000，—银行存款250000，—库存现金4000，—应收账款150000，—原材料400000，—库存商品500000； 贷：其他货币资金40000，银行存款250000，库存现金4000，应收账款150000，原材料400000，库存商品500000； 确认清算损益：借：优先清偿债务—应付清算费用235000，贷：银行存款235000。
33.某租赁公司于20*7年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应计入“未实现融资收益”科目的金额。 答：⑴最低租赁收款额=（600×8+900）+750=6450（万元） ⑵未担保的资产余值=1800-900-750=150（万元）
⑶最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600（万元） ⑷最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000（万元） ⑸未实现融资收益=6600-5000=1600（万元）
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34.乙公司个别资产负债表中存货项目中有350000为本期从母公司购进的存货。母公司本期销售商品的销售收入为350000元，销售成本为280000元。要求：对此业务编制合并会计报表抵消分录。
答：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：营业收入350000；贷：营业成本280000，存货70000.
乙公司为甲公司的子公司。20*8年末，甲公司个别资产负债表应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。要求：对此业务编制20*8年合并财务报表抵消分录。 答：在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：应付账款30000；贷：应收账款30000.
借：应收账款—坏账准备150；贷：资产减值损失150. 借：预收账款10000；贷：预付账款10000. 借：应付票据40000；贷：应收票据40000. 借：应付债券20000；贷：持有至到期投资20000.
35.租赁合同。20*5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：①租赁标的物：程控生产线。②租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日（即20*6年1月1日）。③租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20*6年1月1日至20*8年12月31日）。④租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。⑤该生产线在20*6年1月1日B公司的公允价值为2600000元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。⑦该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。⑧20*7年和20*8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。（2）B公司对出租固定资产的相关规定：①发生初始直接费用100000元。②采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。③20*7年、20*8年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100000元和150000元。④20*8年12月31日，从A公司收回该生产线。要求：根据上述资料，进行B公司以下会计业务处理：⑴租赁开始日的会计处理。⑵未确认融资租赁收益的摊销。⑶租金和或有租金的核算。⑷租赁到期日收回设备的核算。 答：⑴B公司租赁开始日的会计处理： 第一步，计算租赁内含利率：
最低租赁收款额=租金×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000（元）因此有：1000000×（P/A，r,3）=2600000+100000=2700000根据这一等式，可通过多次测试，用插值法计算租赁内含利率，当r =5%时，（P/A，5%，3）系数=2.7232；1000000×2.7232=2723200＞2700000；当r=6%,(P/A，6%，3)系数=206730；1000000×2.6730=2673000＜2700000；因此，5%＜r＜6%；现值2723200，利率5%；2700000，r；2673000，6%；（2723200-2700000）/（2723200-2673000）=（5%-r）/（5%-6%），r=（50200×5%+23200×1%）÷50200=5.46%即租赁内含利率为5.46%。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益：
最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的资产余值）+未担保余值=【（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值】+未担保余值=【（1000000×3+0）+0】=3000000（元）； 最低租赁收款额=1000000×3=3000000（元）；
最低租赁收款额的现值=1000000×（PA，5.46%，3）=2700000（元）；
未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值）=（3000000+10000）-（2700000+10000）=300000（元）
第三步，判断租赁类项：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（2600000×90%）元，满足融资租赁的第四条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第四步，财务处理：20*5年1月1日，租出程控生产线，发生产生直接费用：
借：长期应收款—应收融资租赁款3000000；贷：融资租赁资产2600000，银行存款10000，未实现融资收益300000。
⑵未实现融资收益分配的账务处理：第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益：表8-4； 未实现融资收益分配表
日期 ① 20*5.1.1 20*6.12.31 20*7.12.31 20*8.12.31 合计 租金 ② 1000000 1000000 1000000 3000000 确认的融资收入 ③=期初⑤×5.46% 147420 100869.13 51710.87 300000 租赁投资净额减少额 ④=②-③ 852580 899130.87 948289.13 2700000 租赁投资净额余额 期末⑤=期初⑤-④ 2700000 1847420 948289.13 0 第二步，账务处理：20*6年12月31日，收到第一期租金：借：银行存款1000000；贷：长期应收款—应收融资租赁款1000000 。20*6年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资损益（147420÷12）12285；贷：租赁收入12285
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。20*7年12月31日，收到第二期租金：借：银行存款1000000；贷：长期应收款—应收融资租赁款1000000。 20*7年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资（100869.13÷12）8405.76；贷：租赁收入8405.76。 20*8年12月31日，收到第三期租金：借：银行存款1000000；贷：长期应收款—应收融资租赁款1000000。 20*8年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益（51710.87÷12）4309.24；贷：租赁收入4309.24。 ⑶或有租金的会计处理：20*7年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100000元： 借：应收账款—A公司100000；贷：租赁收入100000。
20*8年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150000元： 借：应收账款—A公司150000；贷：租赁收入150000。
⑷租赁期届满时的会计处理：20*8年12月31日，将该生产线从A公司收回，做备查登记。
36.甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：长期股权投资——B公司；投资收益；2008年1月1日余额；100000；0；2008年乙公司分派股；0；6000；2008年12月31日余额； 100000；6000。要求：2008年按照权益法对于子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利6000；贷：投资收益6000。
甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下： 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资20000；贷：投资收益20000。对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利6000；贷：长期股利投资6000。抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益6000；贷：应收股利6000。经过上述调整后，
甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
37. A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司 项 目 股本 资本公积 第一次盈余公积 未分配利润 合计 金 额 7000 2000 1500 3500 14000 B公司 项 目 股本 资本公积 第一次盈余公积 未分配利润 合计 金 额 1000 350 650 1500 3500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答：A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资35000000；贷：股本10000000，资本公积——股本溢价25000000。
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股利投资后，其投资公积的账面余额为4500万元（2000万+2500万）， 假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 借：资本公积21500000；贷：盈余公积6500000，未分配利润15000000。 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：股本10000000，资本公积3500000，盈余公积6500000，未分配利润15000000；贷：长期股权投资35000000
A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7.86元人民币。20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。 答：20×6年9月1日，
第一次收到外商投入资本时：借：银行存款——美元（300000×7.76）2328000；贷：股本2328000。20×7年3月10日， 第二次收到外商投入资本时：借：银行存款——美元（300000×7.6）2280000；贷：股本2280000
38. 2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同，该公司的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每个六个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均
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由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。为确认的融资租赁费用分摊率为7.93%。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。
答：（1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2005年1月1日 单位：元
日期 ① （1）2005.1.1 （2）2005.6.30 （3）2005.12.31 租金 ② 160000 160000 为确认的融资费用 ③=期初⑤×7.93% 58840.6 50818.66 应付本金减少额 ④=②-③ 101159.4 109181.34 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 742000 640840.6 531659.26 借：长期应付款-应付融资租赁款160000；贷：银行存款160000； 同时， 借：财务费用58840.6；贷：未确认融资费用58840.6
（2）M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录： 借：制造费用——折旧费148400；贷：累计折旧148400 （3）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费： 借：制造费用12000；贷：银行存款12000 （4）或有租金的会计处理：
2006年12月31日 借：销售费用8775；贷：其他应付款－N公司8775。 2007年12月31日 借：销售费用11180；贷：其他应付款－N公司11180 （5）租期届满时的会计处理：2008年1月1日
借：长期应付款－应付融资租赁款1000；贷：银行存款1000，同时， 借：固定资产－某设备742000；贷：固定资产－融资租入固定资产742000
39. H公司于2××7出成立并正式营业。（1）本年度按历史成本、名义货币编制的资产负债表表1所示。 资产负债表 项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 2××7年1月1 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 2××7年12月31日 40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 （2）年末，期末存货的现行成本为400000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；（6）本期存货销售成本376000.要求：根据上述资料，计算非货币性资产持有损益
计算：（1）设备和厂房（净额）现行成本（2）房屋设备折旧的现行成本
答：计算非货币性资产的现行成本：（1）设备和厂房（净额）现行成本=144000－144000/15=134400 （2）房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600
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非货币资产资产持有收益计算表
2××7年度 金额：元
项 目 期末未实现资产持有损益： 存货 设备和厂房（净） 土地 合计 本年已实现资产持有收益： 存货 设备和厂房 土地 合计 持有损益合计 现行成本 400000 134400 720000 608000 9600 历史成本 240000 112000 360000 376000 8000 持有收益 160000 22400 360000 542400 232000 1600 233600 776000 补充：2002年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期5年。办公用房原帐面价值为2500万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙一次性预付租金115万元，第一、二、三、四年末支付租金9万元，第五年末支付租金24万元，租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用用房使用权。甲、乙公司均在年末确认租金费用和收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人和出租人进行会计处理。答：(1)承租人(甲公司)会计处理 该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而采用直线法平均分摊确认。此项租赁租金总额为175万元，每年分摊租金35万元。 2002年1月1日(租赁开始日)借：长期待摊费用115，贷：银行存款115；
2002年、03、04、05年12月31日借：管理费用35，贷：银行存款9，长期待摊费用26； 2006年12月31日借：管理费用35，贷：银行存款24，长期待摊费用11； (2)出租人(乙公司)会计处理，
2002年1月1日借：银行存款115，贷：应收帐款115；
2002年、03、04、05年12月31日借：银行存款9，应收帐款26，贷：租赁收入35； 2006年12月31日借：银行存款24，应收帐款11，贷：租赁收入35。
补充：该题目同38题，要求：根据以上资料，(1)判断租赁类型；(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入帐价值。已知：PA(6期，7%)=4.767；PV(6期，7%)=0.666；(3)计算未确认的融资费用；(4)编制M公司05年1月1日租入资产的会计分录；(5)编制M公司支付初始直接费用的会计分录。
答：(1)判断租赁类型：由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于待命选择权日租赁资产的公允价值(1000/82000=1.2%<5%)，因此01年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租赁的标准。 (2)最低租赁付款额=各期租金这种+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000元；
最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386>742000；根据有关规定，两者取其低作为入帐价值，确定租赁资产入帐价值应为742000元。 (3)未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入帐价值=961000-742000=219000元。
(4)借：固定资产—融资租入固定资产742000，未确认融资费用219000，贷：长期应付款—应付融资租赁款961000 (5)借：固定资产—融资租入固定资产24200，贷：银行存款24200。
补充：2008年1月1日，A公司支付18万元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目帐面价值与公允价值如下：流动资产，帐面、公允价值均3万元；建筑物(净值)帐面6万元，公允9万元；土地帐面1.8万元，公允3万元；资产总额帐面10.8万元，公允15万元；负债，帐面、公允价值均1.2万元，股本帐面5.4万元；留存收益帐面4.2万元；负债与所有者权益总额帐面10.8万元。要求：根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。
答：A公司的购买成本是18万元，取得B公司净资产的公允价值是13.8(3+9+3-1.2)万元，差额4.2万元作为商誉处理。 借：流动资产3，固定资产9，无形资产3，商誉4.8， 贷：银行存款18，负债1.2。
补充：2008年6月30日A向B的股东定向增发1500万股普通肌(面值1元)对B进行控股合并，市场价格为3.5元/每股，取得了B70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，B在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下(单位：万元)：货币资金，帐面、公允均为300；应收帐款，帐面、公允均1100；存货，帐面160，公允270；长期股权投资，帐面1280，公允2280；固定资产，帐面1800，公允3300；无形资产，帐面300，公允900；资产总计，帐面4940，公允8150；短期借款，帐面、公允均1200；应付帐款，帐面、公允均200；其他负债，帐面、公允均180；负债合计，帐面、公允均1580；实收资本(股本)帐面1500；资本公积，帐面900；盈余公积，帐面300；未分配利润，帐面660；所有者权益合计，帐面3360，公允6570。要求：(1)编制购买日的有关会计分录；(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
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答：(1)借：长期股权投资5250，贷：股本1500，资本公积3750。
(2)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=5250-6570*70%=651万元，
借：存货110，长期股权投资1000，固定资产1500，无形资产600，实收资本1500，资本公积900，盈余公积300，未分配利润660，商誉651， 贷：长期股权投资5250，少数股东权益1971。
补充：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1)2008年2月16日，甲 公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并的方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值2100万元，无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值800万元。(3)发生的直接相关费用80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值3500万元。要求：(1)确定购买方(2)确定购买日(3)计算确定合并成本(4)计算固定资产、无形资产的处置损益(5)编制甲公司在购买日的会计分录(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 答：(1)甲公司为购买方。 (2)购买日为2008年6月30日。
(3)甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元。
(4)固定资产处置损益=2100-(2000-200)=300万元；无形资产处置损益=800-(1000-100)=-100万元。 (5)借：固定资产清理1800，累计折旧200，贷：固定资产—原价2000； 借：长期股权投资2980，累计摊销100，营业外支出—处置非流动资产损失100，
贷：无形资产1000，固定资产清理1800，营业外收入—处置非流动资产利得300，银行存款80。 (6) 商誉=合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值的份额=2980-3500*80%=180万元。
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