务报告的主要使用者之一，因为管理层也像外部使用者一样，关注企业资产、负债、盈利等要素相关的信息。不同的是，管理层在外部财务报告的主要角色，是向其他使用者传递信息。公告强调，投资者和贷款方及其顾问是最有代表性的财务报告使用者。因为他们的决策和信息需求超过其他外部组织，其决策显著影响经济资源的分配。此外，满足投资者和贷款方需求的信息，一般也满足其他报告使用者的需求。

（二）财务报告的目标

特鲁布拉德报告从12个方面构建了财务报表的目标，在其基础上，《财务会计概念公告第1号》从3个方面归纳了财务报告的目标。

1.有助于投资和贷款决策的信息

《财务会计概念公告第1号》定义的第一个财务报告目标是：“财务报告应当提供有助于现有和潜在投资者和贷款方及其他使用者作出合理投资、贷款和类似决策的信息”。该目标反映的是财务报告的决策有用性，属于“决策有用观”的基本理论。该目标明确了财务报告的基本功能，是为报告使用者作出决策服务。

如前所述，《财务会计概念公告第1号》认定的财务报告的外部使用者包括：现有和潜在的投资者、贷款方、供应商、客户、雇员，以及其他对企业感兴趣的组织。但是，投资者和贷款方是主要的财务报告使用者。公告中所称的投资者，包括公司权益证券和债务证券的投资者。贷款方，包括持有债权的商品和服务供应商，具有要求权的客户和雇员、租赁机构、个人出租商，以及债券持有者。法律上的债券持有者有可能属于投资者，也可能属于贷款方，需要根据其经济实质进行区分。此外，

投资者和贷款方也包括证券分析师和顾问、中间商、律师、监管机构，以及其他对企业感兴趣的组织。

同时，《财务会计概念公告第1号》在该目标下强调，对于那些具备一定程度商业和经济活动知识，并且愿意通过合理勤勉了解信息的决策者，这些信息应当具有可理解性。财务信息是一项工具，和其他大部分工具一样，不能直接有助于那些不能或不愿使用，或者误用这些信息的使用者。财务报告提供的信息，应当面向所有具备合理学习意愿的非专业和专业人士。为达到财务信息的可理解性，将会产生报告成本。成本和效益之间的关系，可能表明信息所面向的对象是不适当的。但是，财务报告不能仅仅因为某些使用者难以理解或不采用，而将具有相关性的信息剔除。

2.有助于评价预期现金流量的信息

《财务会计概念公告第1号》定义的第二个财务报告目标是：“财务报告应当提供有助于现有和潜在投资者和贷款方及其他使用者评价预期现金流量的金额、时点和不确定性，其形式包括通过债券和贷款的出售、赎回，或持有至到期产生的股利或利息。”对于现有和潜在的外部财务报告使用者，其关注的是企业产生现金流量的能力，这些能力是与其作出决策直接相关的，因此，财务报告所提供信息的基本质量要求，是与评价企业预期现金流量的金额、时点和不确定性相关的信息。

评价现金流量的基本方法，是测试其回报是否超过（或少于）其投入的成本。成功的投资者和贷款方，不仅是收回与其投资本金相当的回报，还要收回与其承担的投资（现金、商品或服务）风险相当的回报。

此外，投资、贷款及类似决策，一般涉及当前现金和未来现金的选择。投资者、贷款方和其他方需要相关信息来帮助他们作出合理预期。对于通过投资非现金资源赚取现金的活动，需要测试该经营活动在较长期间内产生的现金回报，是否超过了其投入。此时，现金回报不仅受到企业内部经营管理的影响，也受到其他市场因素的影响。

3.有关企业资源、要求权及其变动的信息

《财务会计概念公告第1号》定义的第三个财务报告目标是：“财务报告应当提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权，以及由于交易、事项和环境导致的资源和要求权的变动相关的信息。”其中，对资源的要求权，是指企业向其他主体和所有者交付资源的义务。根据该目标，财务报告的主要报告对象是企业所享有和承担的经济资源及其要求权，也就是企业的资产和负债。而资源和要求权的变动，即企业的经营业绩。因此，该目标也体现了“资产负债表观”下的财务报告偏好。

《财务会计概念公告第1号》指出，企业经济资源、义务和所有者权益相关的信息，有助于投资者、贷款方和其他方识别企业的财务优势和劣势，并评价企业的流动性和偿债能力。这些信息也为投资者、贷款方和其他方评价企业在一个期间内的经营业绩提供了基础。此外，它们也直接表明了某些资源及相关义务的潜在现金流量。

《财务会计概念公告第1号》强调，财务报告的主要焦点是通过利润及其组成部分的计量反映有关企业业绩的信息。对企业现金产出能力的关注，是建立在企业的盈利能力相关信息基础上的，而不是直接关注其实际现金流量。企业在某一期间内实际收到或支付的现金，并不能充

分表明企业的经营业绩是否是成功的。因此，以权责发生制计量的公司利润及其组成部分，可以更好的表明企业的经营业绩。根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源。因此，这些财务报表提供在经济决策中对使用者最为有用的关于过去发生的交易和其他事项的信息。

《财务会计概念公告第1号》提出了“资本性交易”的概念，并将其与企业正常经营交易相区分，对此后的财务报表列报方法建立了重要的理论基础。该公告指出，财务报告应当提供企业如何获得和支付现金，借入和偿还的借款，资本性交易，以及其他可能影响企业流动性和偿债能力的事项相关的信息。其中，资本性交易包括企业向所有者分配的现金股利和其他资源。有关利润及经济资源、义务和所有者权益的信息，也可能有助于评价企业的流动性和偿债能力。

《财务会计概念公告第1号》也包含了“受托责任观”下财务报告目标的基本理论，但是，它仅作为第三个财务报告目标的补充，其地位已显著低于“决策有用观”。该公告指出，财务报告应当提供企业管理层如何通过使用所有者（股东）交托的企业资源，以履行其受托责任相关的信息。企业管理层负有定期向其所有者解释的责任，该责任不仅是作为公司资源的监管和保管者身份的责任，还包括他们在不利经济环境下，有效率和有效益的使用了这些资源的责任。盈利信息通常关注于评价管理层的受托责任。管理层、所有者和其他方通过企业的经营业绩和利润，来评价管理层是否履行了其受托责任。某一期间内的盈利信息，