发布了著名的特鲁布拉德报告（Trueblood Report）——“财务报表的目标”，这份报告最终成为美国财务会计准则委员会《财务会计概念公告第1号》的基础。

特鲁布拉德研究组的主要目标是“重新定义财务报表的目标”，并以会计原则委员会的《第4号公告》为基础开始研究工作的。美国注册会计师协会要求研究组至少考虑四个问题：谁需要财务报表？（2）他们需要什么信息？（3）会计能够提供其所需的信息有多少？（4）提供所需的信息应建立什么框架？

在最终完成的特鲁布拉德报告中，研究组提出了12项财务报表的目标，分别针对财务报告的不同阶段进行讨论。其中，“财务报表的基本目标，是提供有助于作出经济决策的信息”。在基本目标下，其余目标作为财务报表的实施目标。基本目标与乔治·J ·斯托布斯在1961年提出的目标类似，属于“决策有用观”的财务报告目标。同时，研究组提出了另一个目标：“财务报表的目标之一，是提供有用信息，以判断管理者有效使用公司资源，以达到公司主要目标的能力。”该目标则兼具了“受托责任观”的理论内涵，不同的是，研究组强调，不能仅仅关注历史信息，因为过去事项不能脱离其未来可能的结果进行评价。因此，在“受托责任观”下的财务报表，也应当考虑未来后果，其信息应当反映实际和潜在的结果。

与之前诸多理论不同的是，研究组将财务报表使用者的范围缩小到投资者和贷款方，因为他们获得信息的能力受限，所以必须依赖财务报表的信息。研究组认为，投资者和贷款方的信息需求是相同的，他们都

关注企业为其产生现金流量的能力，且都将预测、比较和评价这些现金流量的金额、时点，以及相关的不确定性。而为所有者最大化的产出现金的能力，就是对公司“盈利能力”的定义。据此，研究组提出了另一个目标：“财务报表的目标之一，是向使用者提供信息，以预测、比较和评价其盈利能力。”

报告还讨论了财务报告的信息质量特征，包括：相关性、重要性、实质重于形式、可靠性、中立、可比性、一贯性，以及可理解性。此外，研究组认为，财务报告的目标不能仅仅通过一种计量方法来达到，而需要采用历史成本、当期价值、重置成本、现值等多种计量方法。

四、美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》

1973年，美国财务会计准则委员会在会计原则委员会的基础上组建成立，并开始着手制定其会计准则的概念框架，其中，财务报告的目标是其首先需要考虑的内容。如前所述，特鲁布拉德报告已经为委员会的工作打下了基础。1974年6月，美国财务会计准则委员会发布了关于财务报告概念框架的讨论函——《会计和报告的概念框架：对财务报表目标研究组报告的考虑》，并逐步发布了《商业企业财务报表目标的初步结论》等文件。1978年，美国财务会计准则委员会正式发布了《财务会计概念公告第1号——商业企业财务报告的目标》。

（一）目标的环境背景

《财务会计概念公告第1号》第一部分从五个方面讨论了定义财务报告目标的环境背景。

1.财务报表和财务报告的概念

《财务会计概念公告第1号》将所定义的目标从“财务报表的目标”扩大为“财务报告的目标”。尽管财务报告和财务报表的目标实质上是一致的，但是，某些有用的信息，不能仅通过财务报表来提供，还需要整个财务报告来提供。财务报告不仅包括财务报表，还包括可以直接或间接传递会计系统所提供信息的其他资料，这些信息是关于公司的资源、义务、盈利等情况。财务报告包括各种形式，例如，公司年度报告、招股说明书、年度报告文件等属于向外部传递财务和非财务信息的财务报告；新闻公告、管理层预测，或者其他描述其计划和预期的资料，也可能属于向外部传递非财务信息的财务报告。

2.目标的环境背景

《财务会计概念公告第1号》指出，财务报告本身并不是目的，它是为了提供有助于作出商业和经济决策的信息，这些决策是指通过组织商业和经济活动而作出使用稀缺资源的合理选择。财务报告的目标很大程度上取决于其意图提供的使用者的需求，而这些需求反过来又取决于使用者所涉及的经济活动和决策的性质。因此，财务报告的目标受到经济、法律、政策，以及社会环境的影响。如果在决策时获得了能够反映商业企业的责任和业绩相关的信息，以利于评价资源投入活动及其预期的回报、成本和风险，则个体、公司、市场，以及政府对稀缺资源分配的有效性，将得到改善。财务报告的功能，是提供信息，以有助于经济决策者作出向企业投资、借款相关的决策。

3.信息的特征和限制

《财务会计概念公告第1号》讨论了财务报告信息存在的固有限制。首先，财务信息，在很大程度上是基于单个商业企业已经发生的交易或事项所产生的财务后果的计量，计量将产生一定的成本。财务报告提供的信息，会产生提供或使用成本，提供信息预期产生的效益，至少应当等于所发生的成本。即财务报告信息受到报告成本和效益的限制。其次，财务报告信息主要是财务性质的，一般以货币单位表示。但是，某些信息并不一定能够通过定量来传递，而需要描述性质。财务信息通常受限于以货币单位计量的要求，或者受限于固有程序。此外，财务报告提供的信息，大部分反映的是已经发生的交易或事项所产生的财务结果。管理层可能需要传递其计划和方案相关的信息，但财务报表报告的却是历史的。但是，关于过去的信息，可以通过推测过去和未来的关系，对预测未来产生影响。

4.潜在使用者及其偏好

《财务会计概念公告第1号》提出，财务报告的潜在使用者可能包括潜在的投资者、贷款方、供应商、客户、雇员，以及其他对企业感兴趣的组织。除管理层之外，这些现有和潜在的使用者统称为外部使用者。他们大部分关注的是企业产生现金流量的能力，因为其决策与预期现金流量的金额、时点和不确定性相关。

5.外部财务报告的一般目的

《财务会计概念公告第1号》指出，财务报告具有内部和外部两个方面，该公告的目的是为商业企业编制的通用目的外部财务报告设定目标。该公告进一步解释，管理层虽然属于企业内部人员，但也是外部财