财务报表目标为基础，新增了资产、负债和股东权益、收益的概念，并为财务报表的编报设定了若干基本原则。

除上述文件外，美国会计学会在1954、1957年间，还发布了几份会计概念框架相关的文件，讨论了财务报告的其他基本原则。这一时期，美国会计学会主要基于“受托责任观”对财务报表的目标进行了阐述，进而强调历史成本法为会计计量的主要方法。

（三）井尻雄士的“受托责任观”

美籍日裔会计学者井尻雄士（Yuji Ijiri, 1935- ），曾担任美国会计学会会长，其主要代表作是《会计计量基础——基于数学、经济学及行为学的探究》和《会计计量理论》，这两本著作是“受托责任观”的奠基之作。

在《会计计量理论》一书中，井尻雄士阐述了其理论的核心：“受托责任观”。他认为，受托责任包括“因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯、甚至口头合同而产生的一个公司对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担的受托责任”，以及“公司内部下级对上级应承担的受托责任”。由于受托责任的存在，“会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托方的受托经管责任及其履行情况”。井尻雄士还提出，应该以“Accountable”替代“Stewardship”，它包含了解释、说明的意思，因此，井尻雄士的“受托责任观”，更强调资源受托方对委托方负有解释、说明其经营活动及结果的责任。井尻雄士所建立的计量理论，是以其“受托责任观”的财务报告目标为基础的。他认为，反映资源受托方受托责任的关键指标，是企业的经营业绩；对经

营业绩的计量，应当采用统一的、可验证的计量方法，因此，他是历史成本法的支持者。

三、“决策有关观”下的财务报告目标

（一）乔治·J ·斯托布斯的“决策有用观”

1953年，乔治·J ·斯托布斯（George J. Staubus）教授在芝加哥大学首次提出了“决策有用观”理论。1961年，在其著作《投资者的会计理论》中进一步完善了该理论。

乔治·J ·斯托布斯首先在他的博士论文——《收入的会计概念》中讨论了“决策有用观”理论。他发现，会计学者们通常关注所有者、股东、贷款方，或者其他作为财务报表阅读者的投资方，但并未特别关注会计与投资者所面临问题之间的关系。相反，他们假设，毋庸置疑的，会计提供的信息对投资者解决问题都是有用的。也就是说，他们识别出了财务报告使用者，但并没有形成一套系统的理论来说明，会计信息是如何影响使用者作出决策的。

1961年，乔治·J ·斯托布斯在其著作——《投资者的会计理论》中完整构建了“决策有用观”的理论框架。在该书第一章提出：“会计的目标，是提供有助于作出决策的信息。”有助于决策的信息，“必须是与投资者因投资关系而预期产生现金流量的时间和金额相关的信息。”在该书的第二章中，进一步指出，为达到决策有用的目的，应该关注的核心是所有者的“剩余权益”。剩余权益，实质上代表了公司在未来对投资者的支付能力。为精确计量所有者的剩余权益及其变动，应当对资产和特定权益及其变动进行精确计量。在后面的章节中，具体讨论了对

资产和特定权益的分类和计提原则，从而建立了一套与之前的“受托责任观”不同的财务报告目标理论。之后，乔治·J ·斯托布斯继续完善了“决策有用观”理论，并提出了以未来现金流量现值计量资产和负债的理念。

（二）美国会计学会的《会计基础理论报告》

1966年，美国会计学会通过两年的研究，发布了著名的《会计基础理论报告》（ASOBAT）。它是第一份研究机构发布的，代表“决策有用观”的会计理论报告。

在《会计基础理论报告》中，会计被定义为：“一套识别、计量，以及传递经济信息的过程，以允许信息使用者据以作出判断和决策。”其中，经济信息的传递对象，既包括内部管理者，也包括外部使用者。报告提出，“会计的目标，是提供以下相关信息：（1）作出关于利用有限资源的决策，其中包括重要的决策领域和确定目的与目标；（2）有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；（3）保护资源并管理其情况；（4）有利于履行社会职能和社会控制。”（葛家澍，关于财务会计目标的研究，2007）其中，第（1）项就是对“决策有用观”的明确阐述；第（2）、（3）项则包含了“受托责任观”的理论；第（4）项则将会计责任扩大到社会责任。

为提供决策有用的信息，报告讨论了四项信息质量特征：相关性、可验证性、中立，以及可量化。同时，还讨论了达到目标可采用的五种信息传递方式。该报告进一步指出，尽管会计通常被看作历史成本性质的，但是，采用会计技术对未来计划和预期事项进行处理，将变得越来

越重要。报告强调，历史成本信息通常具有相关性，但不适用于所有的目标，因此，历史成本和当前成本信息都应当进行报告。

（三）美国会计原则委员会的《第4号公告》

1970年，美国注册会计师协会下属的美国会计原则委员会发布了其研究成果：《会计原则委员会公告第4号——商业企业财务报表的基本概念和会计原则》（APB statement NO. 4），该公告其中一章详细讨论了财务会计和财务报表的目标。

《第4号公告》指出，“财务会计和财务报表的基本目标，是提供量化的商业企业相关财务信息，这些信息对报表使用者，特别是所有者和贷款方作出经济决策是有用的。”该目标关注的是财务报表使用者的需求，而不是管理者和会计面临的问题。基本目标又分为两个层次：一般目标和质量目标。一般目标包括：（1）提供有关企业经济资源和义务的、可信赖的财务信息，用以评价企业偿付现金的能力；（2）提供企业盈利活动而产生的净资源变动相关的信息；（3）提供有助于使用者评价企业盈利潜力相关的信息，包括有助于使用者预测的过去和当前信息。质量目标，是指有用财务信息需要具备的质量特征，包括：相关性、 可理解性、可验证性、中立、及时性、可比性，以及完整性。

（四）特鲁布拉德报告

1971年，美国注册会计师协会宣布成立两个研究组：会计原则研究组，由弗朗西斯?M?怀特（Francis M Wheat）主持；财务报表目标研究组，由罗伯特·M?特鲁布拉德（Robert M Trueblood）主持。前者研究的结果，是建议组建独立的美国财务会计准则委员会，以取代完全由美国注册会计师协会控制的会计原则委员会。后者则于1973年10月