第一章 企业合并会计
（一）单项选择题
1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（ ）
A．企业合并必然形成长期股权投资 B．同一控制下的企业合并就是吸收合并 C．控股合并的结果是形成母子公司关系D．企业合并的结果是取得被合并方净资产 2.下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（ ）
A．合并双方合并前分属于不同的主管单位B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3.假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（ ） A．通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B. 通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权
C．通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D．通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东
4.同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（ ）
A．3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上（含12个月） 5.下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（ ）
A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联
6.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是（ ） A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.计入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益 （二）多项选择题
1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括（ ）
A.吸收合并 B.创立合并 C.控股合并 D.同一控制下的合并 E.非同一控制下的合并
2.以下关于购买法的说法中，正确的是（ ）
A.购买法将一企业合并令一企业的行为视作一项交易 B.购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益 C.购买法下购买方必然确认合并商誉 D.购买法仅适用于对控股合并的情形 E.与购买法相对应的是权益结合法 3.将合并商誉作为一项永久性资产并且不予以摊销，这种处理方法（ ） A.符合谨慎性原则的要求 B.与自创商誉的处理原则有相同之处 C.符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性
D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法
E.是我国具体会计准则----投资准则中确定的合并商誉的会计处理方法
4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列标书中，正确的有（ ） A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资 B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资 C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资 D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资 E.甲企业拥有丙企业15%的股权，则甲拥有对丙的长期股权投资
5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易中所确定的合并成本为 1150万元，乙企业当时的可辨认净资产的账面价值为1300万元、公允价值为1200万元。下列有关说法中正确的有（ ）
A.甲企业确认合并业务时，应确认50万元的负商誉 B甲企业确认合并业务时，应确认150万元的负商誉
1
C甲企业确认合并业务时，应将50万元计入当期收益 D甲企业确认合并业务时，应将150万元计入当期收益 E甲企业在对合并业务进行确认之前，应首先对合并中涉及到的合并成本和公允价值进行复核 （三）判断题
1.就非同一控制下的企业合并而言，会计处理采用的是购买法。购买法下“购买日”的确定很重要。但有时候“购买日”与“交易日”可能不一致。 （ ）
2.就分步实现的非同一控制下的控股合并而言，购买股权的交易日是各单项投资在投资方财务报表中确认之日，购买日则是购买方获得控制权之日。 （ ）
3.如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并必然是控股合并。 （ ）
4.如果企业合并业务中合并方确认了取得的有关资产和负债，则该合并必然是吸收合并或创立合并。 ( ) 5.购买法下，购买方在吸收合并中取得的被购买方的各项可辨认资产、负债，应当按其公允价值入账。 ( ) 6.购买法下实施的控股合并中，购买方应当按所确定的合并成本对取得的对被购买方的长期股权投资进行初始计量。( ) 7.购买法下，购买方在吸收合并中支付的各项合并对价，应按其公允价值转账。 （ ）
8.根据我国企业合并准则，购买法实施的吸收合并中，购买方确认企业合并的会计处理中如果涉及损益的确认，则
所确认的损益既有可能是出让资产损益，又有可能是合并成本低于取得的可辨认资产公允价值的差额。 ( ) 9.权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账。( ) 10.权益结合法下实施的控股合并中，合并方应当按所支付的合并对账的账面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量。 （ ）
11.权益结合法下，合并方在吸收合并中支付的各项合并对价，应按其账面价值转账。（ ）
12.根据我国企业合并会计准则，同一控制下企业合并的吸收合并中，合并方确认企业合并的账务处理中，不会涉及损益的确认。 （ ）
13.合并商誉的后续计量，是指期末的摊销与减值损失确认。根据我国现行会计准则，企业不需要对商誉进行摊销，只需要按期（至少应当在每年年末终了）对合并商誉进行减值测试，并确认相应的减值损失，然后按其成本扣除累计减值损失的金额予以计量。 （ ） （四）计算与账务处理题
1.表1—1、表1—2分别是甲公司、乙公司2009年12月31日的资产负债表（简表）。
2010年1月初，甲公司对乙公司进行吸收合并。合并日经评估乙公司固定资产的公允价值为2050万元，其他各项可辨认资产和负债的公允价值等于账面价值。甲公司支付的合并对价资料简表1—3. 要求：假定此项合并为痛一控制下的企业合并，惊醒甲公司吸收合并乙公司的账务处理； 表1—1 资产负债表
编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 流动资产： 货币资金 1000 应收账款 50 存货 350 固定资产： 固定资产原价 4000 减：累计折旧 600 固定资产净值 3400 无形资产： 无形资产 80 负债及所有者权益（年末数） 流动负债： 短期借款 280 应付账款 180 其他应付款 140 长期负债： 长期借款 2000 所有者权益： 股本 1600 资本公积 430 （其中股本溢价100） 留存收益 250 负债及所有者权益总计 4880 资产总计 4880
2
表1—2 资产负债表
编制单位：乙公司 2009年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 流动资产： 货币资金 600 应收账款 150 存货 250 固定资产： 固定资产原价 2600 减：累计折旧 600 固定资产净值 2000 无形资产： 无形资产 0 资产总计 3000 负债及所有者权益（年末数） 流动负债： 短期借款 80 应付账款 300 其他应付款 120 长期负债： 长期借款 1500 所有者权益： 股本 600 资本公积 100 留存收益 300 负债及所有者权益总计 3000
表1—3 家公司支付的合并对价资料 单位：万元 项目 1.银行存款 2.发行股票 3.发行股票手续费等 4.无形资产 货币额 700 1 账面价值 300 面值 200 公允价值 260 400
（2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理。 2.同上述第1题，合并方式改为控股合并，控股比例为90%
要求：(1)假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司合并乙公司的账务处理； (2)假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司合并乙公司的账务处理。
3.A、B公司均为甲公司两年以前就拥有60%控股权的子公司。2009年2月，A公司增发股份1500万股，每股面 值 1元。A公司用增发股份中的1080万股与甲公司换取其持有的B公司的全部股权，另420万股按每股1.5元的价格出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项企业合并之前，A、B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。
要求：(1)判断A公司合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并； (2)编制A公司合并B公司的会计分录（金额单位：万元，以下同）。
4.A、B公司均为甲公司两年以前就拥有100%控股权的子公司。2009年2月，A公司增发股份1500万股，每股面 值1元。A公司用增发股份中的1080万股吸收合并B公司，另420万股按每股1.5元的价格对外出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中固定资产等各项资产7000万元，应付账款等负债5000万元；股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项且合并之前，A、B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。 要求：
3
（1）判断A公司吸收合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并； （2）编制A公司吸收合并B公司的会计分录（金额单位：万元，以下同）；
（3）假设A、B合并前委非同一控制下的两个公司，请编制A公司吸收合并B公司的会计分录；
（4）假设A、B合并前委非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款。 请编制A公司吸收合并B公司的会计分录。
5.A公司和B公司为非同一控制下的两家公司。有关资料如下：
（1）2009年1月1日A公司将一套生产线转让给C公司，作为C公司转让其持有的B公司60%的股权的合并对价。该套生产线原值为300万元，已提折旧为120万元，未计提减值准备，其公允价值为160万元。为进行合并发生直接评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。
股权受让日B公司资产账面价值为420万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为220万元，经确认的B公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为250万元。不考虑其他相关税费。
（2）2009年3月6日B公司宣告2008年度的现金股利100万元。 要求：(1)计算合并成本和资产转让损益金额；
(2)编制2009年1月1日有关企业合并的会计分录（金额单位：万元，以下同） (3)编制2009年3月6日有关现金股利的会计分录。
6.甲公司和乙公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
（1）甲公司于2008年7月1日取得乙公司30%的股份，成本为2000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6000万元，取得投资后甲公司派人参加乙公司的生产经营决策。2008年乙公司实现净利润600万元，再此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。
（2）2009年1月1日甲公司以一项固定资产、无形资产取得乙公司40%。该固定资产原值为3000万元，已计提折旧500万元，公允价值为2600万元；无形资产原值为1000万元，已摊销为100万元，公允价值为800万元；发生的直接相关费用为60万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。 要求：
（1）确定购买日方、购买日；
（2）编制甲公司2008年7月1日取得乙公司30%的股份时的会计分录（金额单位：万元，以下同）； （3）编制甲公司2008年12月31日确认损益的会计分录；
（4）编制甲公司2009年1月1日对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整的会计分录； （5）计算甲公司固定资产和无形资产的处置损益；
（6）编制甲公司2009年1月1日购买日进一步取得股份的会计分录； （7）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
第二章合并财务报表
（一）单项选择题
1.企业集团合并财务报表的编织者是（ ）
A.母公司 B.子公司 C.企业集团 D.以上答案均正确
2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是（ ）
A.企业合并必然要求编制合并报表 B.控股合并的情况下，必须编制合并财务报表 C.创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 D.吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 3.根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制”（ ）
A.仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B.不包括投资各方对被投资公司的共同控制
C.仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权利 D.仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策 4.根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的“全部子公司”（ ）
4
A.不包括小规模的子公司 B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司
C.不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体 D.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位
5.甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是（ ）
A.甲企业拥有乙企业50%以上的表决权 B.甲、乙双方最终都要提供合并报表 C.甲企业应将乙企业纳入合并范围 D.甲企业应把丙企业纳入合并范围 6.在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（ ） A.“营业收入” B.“应付账款” C.“固定资产” D.“年初未分配利润”
7.同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ） A.合并利润表 B.合并资产负债表 C.合并现金流量表 D.合并所有者权益变动表
8.甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股东权益为2000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应（ ）
A.大于2800万元 B.等于2800万元 C.等于2000万元 D.小于2800万元大于2000万元
9.2009年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。2009年年末 甲企业各资产及资产组未有发生减值。则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（ ）
A.60万元 B.40万元 C.20万元 D.0
10.2009年初，甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产，乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。甲企业2009年末各资产及资产组未有发生减值，则2009年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（ ）
A.60万元 B.40万元 C.20万元 D.0
11.某企业集团母公司将其生产的成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消分录为（ ）
A. 借：营业外收入 20 000
贷：固定资产 20 000 B. 借：主营业务收入 80 000
贷：主营业务成本 80 000 C. 借：营业外收入 60 000
贷：固定资产 60 000 D. 借：主营业务收入 80 000
贷：主营业务成本 60 000 固定资产 20 000
12.下列抵消分录中属于抵消企业集团内部债权债务业务的有（ ） A. 借：预付账款 贷：预收账款 B. 借：应收账款 贷：预收账款 C. 借：应付债券
贷：持有至到期投资 D. 借：投资收益 贷：应收股利
13.在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是（ ）
5
A.内部存货销售不必抵消 B.内部存货销售生产的未实现利润应抵消
C.该交易在合并利润表中没有相应的抵消分录 D. 该交易在合并现金流量表中没有相应的抵消分录
14.在连续编制合并财务报表时，对内部应收账款和应付账款予以抵消以后，将上期已抵消的资产减值损失中坏账损失对本年年初未分配利润的影响予以抵消时的抵消分录，应（ ） A.借记“资产减值损失”项目 B.借记“未分配利润”
C.贷记“年初未分配利润”项目 D.借记或贷记“应收账款”项目
15.在连续编制合并财务报表的情况下，上年编制合并财务报表时已抵消的存货价值中包含的为实现内部销售利润，本年经抵消后对本年的年初未分配利润合并数（ ）
A.没有影响 B.还有影响 C.不一定有影响 D.不再会有影响
16.在连续编制合并财务报表时，如果上期存在为实现内部销售损益，本期合并财务报表工作底稿中“年初未分配利润”项目合计数与上期合并财务报表中的“未分配利润”项目合并数（ ） A.两者相等 B.前者大于后者 C.前者小于后者 D. B、C均有可能
17.上期存在为实现内部销售利润，本期编制合并财务报表时，在合并财务报表工作底稿中需编制这样的抵消分录：（ ）
A. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目
B. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目 C. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产”项目 D. A、B、C均有可能
18.企业集团内部交易的固定资产，在报废清理的会计末期，不编制与该固定资产有关的任何抵消分录。这种情况发生在（ ）
A.期满报废 B.超期报废 C.提前报废 D. A、B、C三种场合
19.甲企业拥有乙企业股权的60%，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。2009年9月甲企业将账面价值为80 000元、计税价格为100 000元的一批库存商品，以100 000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。相关税费略。年末，该批存货尚有40%在库，另60%已经计入乙企业当年销售成本。该在库存货的年末可变现净值为31 000元，乙企业因此计提存货跌价准备9 000元。年末甲企业和乙企业个别资产负债表中“存货”项目年末数分别为900 000元和500 000元。甲企业编制的合并资产负债表中“存货”项目的报告价值应为（ ）元
A. 1 400 000 B. 1 392 000 C. 1 391 000 D. 1 000 000
20.甲企业拥有乙企业股权的60%，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。2009年9月甲企业将账面价值为80 000元、计税价格为100 000元（相关税费略）的一批库存商品，以100 000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。年末，该批存货尚有40%在库，25%已经计入乙企业当年销售成本，35%则包括在乙企业期末在产品成本中（该在产品总成本90 000元，可变现净值93 000元）。该在库存货的年末可变现净值为31 000元，乙企业因此计提存货跌价准备9 000元。甲企业年末编制合并财务报表时，对“营业成本”项目的抵消金额应为（ ）元
A. 100 000 B. 92 000 C. 85 000 D. 8000 (二)多项选择题
1.合并财务报表与个别财务报表相比u，两者不同之处主要有（ ）
A.反映的对象不同 B.编制主体不同 C.编制基础不同 D.编制方法不同 E.编制时间不同 2.下列关于合并财务报表与投资之间的关系的表述中，你认为正确的是（ ）
A.投资与合并财务报表的编制必然相关 B.交易性投资不涉及合并财务报表的编制 C.持有至到期的债券投资不要求编制合并财务报表
D.投资方对其长期股权投资采用成本法进行后续计量时一律不编制合并财务报表
E.合并财务报表的 编制与否取决于股权投资方与被投资方是否存在控制与被控制关系 3.根据我国企业会计准则，合并财务报表的种类包括（ ）
A.合并利润表 B.合并资产负债表 C.合并利润分配表 D.合并现金流量表 E.合并所有者权益表 4.非同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ）
6
A.合并利润表 B.合并资产负债表 C.合并利润分配表 D.合并现金流量表 E.合并所有者权益表 5.企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。这里需要考虑的“潜在表决权”（ ） A.既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的
B.将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例 C.实际上与本期资产负债表日表决权比例的计算无关 D.既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证 E.既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的 6.如果投资公司对被投资公司的持股比例与拥有的表决权比例相一致，则（ ） A.甲公司对乙公司的持股比例在50%以上，甲控制乙
B．甲公司与丙公司对乙公司的持股比例分别为50%，甲与丙共同控制乙 C.甲公司对乙公司的持股比例在50%或以下、20%以上，甲对乙有重大影响
D.甲公司对乙公司的持股比例在20%或以下，甲对乙不控制或不共同控制也无重大影响 E．被控制公司是实施控制的投资公司的子公司，全部子公司应纳入母公司的合并范围 7.下列关于股权取得日合并资产负债表的阐述中，不正确的是( ) A.需要抵销合并前发生的成员企业之间的内部交易影响数
B.合并报表工作底稿中一般只需编制一个抵销分录 C.对非全资的子公司可以部分地抵销其股东权益 D.对子公司的股东权益要全额抵销 E.必然涉及对少数股东权益的确认
8.对于企业集团内部固定资产交易，在该固定资产使用期间内每期编制合并财务报表时都要编制的有关抵销分录中包括（ ）
A.抵销该固定资产当期多计提的折旧额 B.抵销固定资产原价中包括的未实现利润
C.抵销未实现利润对年初未分配利润的影响 D.抵销该固定资产以前年度累计多计提的折旧 E.抵销与该项交易有关的营业外收入或营业外支出
9.在内部交易的固定资产提前报废或期满报废清理期，合并财务报表工作底稿中，（ ） A.不一定编制抵销分录 B.必须编制调整期初未分配利润的分录
C.必须编制抵销当年多计提的折旧的分录 D.必须编制抵销以前年度累计多计提的折旧的分录 E.不必编制抵销固定资产原价中包含的未实现利润的有关分录
10.影响子公司个别财务报表“年初未分配利润”项目金额的因素可能包括（ ）
A.上年末内部交易存货价值中包含的未实现利润 B.上年末已经实现的内部存货销售利润 C.上年末无形资产价值中包含的未实现利润 D.上年末固定资产原价中包含的未实现利润 E.内部固定资产交易引起的累计多计提折旧
11.在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵销分录时借记“年初末分配利润”项目的含义包括（ ）
A.抵销上期未实现的存货内部销售利润 B.抵销上期末实现的固定资产内部销售利润 C.抵销按内部应收账款计提的坏账准备期初余额 D.抵销内部交易的固定资产上累计多提的折旧额 E.同纳入合并范围的子公司当年实现净利润一道，与其本期利润分配项目相抵触 12.下列项目在编制合并利润表时必应与以抵销的有（ ） A.母子公司间权益性投资收益 B.母公司的债权投资收益
C.母公司的计提的坏账准备 D.子公司的利润分配项目 E.子公司的财务费用
13.在编制合并资产负债表时，合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录中，将母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目相抵消时有可能（ ）
A.借或贷“商誉”B.借或贷“少数股东权益”C. 既不借记也不贷记“商誉” D.既不借记也不贷记“少数股东权益“E.贷记“长期股权投资“
14.如果母公司应收账款年末余额中有对子公司的应收账款，在年末编制合并财务报表时，应（ ） A.将母公司的应收账款抵销 B.抵销母公司计提的坏账准备 C.抵销该子公司的应收账款
D.抵销该子公司对母公司的应收账款 E.将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分予以抵消 15.母公司对子公司报告期末有应收账款的情况下，如果母公司对坏账损失采用备抵法核算，则合并当年编制合并财务报表时，必须（ ）
A.抵销母公司坏账准备期初余额 B.抵销母公司坏账准备期末余额
7
C.抵销母公司坏账准备当期提取数 D.抵销与该项应收账款有关的应付账款 E.抵销该项应收账款 16.在编制合并财务报表时，合并财务报表工作底稿中的抵销分录的下列说法中不正确的有（ ） A.应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵销 B.应抵销母公司的应收账款及按该应收账款计提的坏账准备 C.应抵销纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款 D.应抵销内部交易的固定资产价值 E.应抵销母公司的投资收益
17.甲企业拥有乙企业股权60%，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。2007年9月甲企业将账面价值为80 000元、计税价格为100 000元、增值税税率为17%、消费税税率为10%的一批库存商品，以100 000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。年末，该批库存货尚有40%在库，另60%已经计入乙企业当年销售成本。该在库存货的年末可变现净值为31 000元，乙企业因此计提存货跌价准备9 000元。年末甲企业和乙企业个别资产负债表中“存货“项目年末数分别为900 000元和500 000元。根据现行会计准则，甲企业编制合并财务报表时，与该业务有关的抵销分录涉及到的报表项目包括（ ）
A.存货 B.营业收入 C.营业成本 D.管理费用 E.存货跌价准备 （三）判断题
1.虽然甲企业对乙企业的持股比例在50%以下，但也有可能控制乙企业。 （ ） 2.甲企业对乙企业的持股比例在50%以上，并不意味着乙企业一定被甲企业所控制。 （ ）
3.编制合并报表，要遵循以个别报表为基础原则，就是指合并报表仅以母公司和其子公司的财务报表为编制依据。 4.为了编制合并报表的需要，母公司应当同一母、子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 （ ） 5.为了编制合并报表的需要，母公司应当统一母、子公司所采用的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致. ( )
6.为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务
报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 ( ) 7.为了编制合并报表的需要，子公司除了向母公司提供本公司的财务报表以外，还应提供编制合并报表所需要的相关资料。 （ ） 8.编制合并财务报表时需要对纳入合并财务报表范围的各成员企业之间的内部交易事项对个别财务报表的影响予以抵消，这是一体性原则的要求。 （ ） 9.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵消分录，并不能作为记账的依据。 （ ） 10.甲、乙两个企业均属同一企业集团。甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“固定资产”项目的合并数应为甲企业与乙企业合并日“固定资产”账面价值之和。 ( ) 11. 甲、乙两个企业均属同一企业集团。甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“固定资产”项目的合并数必定等于甲企业与乙企业合并日“固定资产”账面价值之和。 （ ） 12.甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“长期股权投资”项目的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之和。 ( )
13. 甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“货币资金”项目的
合并数应为甲企业与乙企业当日单独资产负债表“货币资金”项目金额之和。 14.甲企业与乙企业合并前分属于不同的企业集团。甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的可辨认净资产账面价值为800万元，公允价值为810万元，甲企业的股东权益为2000万元。
股权取得日的合并资产负债表中，“少数股东权益”数额应为160万元。 （ ）
15.编制合并资产负债表时，不仅母公司与子公司之间的债权债务要抵消，子公司之间的债权债务也要抵消。 16.在母公司对子公司有应收账款期末余额的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵消分录时，应按母公司当年 计提的坏账准备数额借记“应收账款”项目，贷记“管理费用”项目。 ( )
17.企业集团母公司将存货出售给子公司的情况下，如果后者将该存货销售出企业集团，则年末编制合并财务报表
8
时不需要编制抵消分录。 ( )
18.企业集团子公司将存货按成本价出售给母公司，后者将其作为固定资产使用，则年末编制合并财务报表时不需 要编制抵消分录。 （ ）
19.某企业集团的母公司报告期内向子公司销售商品，收到货款200000元。后者将其作为固定资产使用。根据母公司和该子公司的个别现金流量表编制合并现金流量表时，有关的抵消分录为： 借：经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 200000
贷：经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 200000 ( )
20.少数股东增加对子公司的权益性资本投资，在合并现金流量表中应在“投资活动产生的现金流量”部分报告。 21.在连续编制合并财务报表的情况下，对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，本期不再涉及有关的抵 消处理。 （ ）
22.抵消内部交易的固定资产当期多计提的折旧费，实际上就是抵消该固定资产当期按内部固定资产交易的未实现利润计提的折旧费。 （ ）
23.企业集团内部交易的固定资产，在超期使用的情况下，超期使用各期间和报废期间合并财务报表工作底稿中不需要编制有关的抵消分录。 （ ）
24.子公司当年实现净收益当中属于少数股东应享有的份额即少数股东收益，必将增加企业集团的少数股东权益。 25.根据企业会计准则，合并利润表中的合并净收益中，包括少数股东收益。 （ ） （四）计算与账务处理题
1.丙公司现有可辨认净资产1000万元（账面价值），甲公司支付现金购入丙公司90%的股份。表2-2是三种假定情况。
表2-2 三种假定情况 单位：万元 项目 情况1：无商誉 情况2：正商誉 情况3：负商誉 1.甲支付的合并成本 900 950 950
2.丙可辨认净资产公允价值 1 000 1 050 1 100
3丙可辨认净资产账面价值 1 000 1 000 1 000
要求：
（1） 计算母公司理论下的合并商誉、少数股东权益（计算过程与计算结果填入表2-3）； （2） 计算实体理论下合并商誉和少数股东权益（计算过程与计算结果填入表2-4）； （3） 计算现行准则下合并商誉（不含少数股权拥有的部分）和少数股东权益（计算过程和计算结果均填入表2-5）。 表2-3 母公司理论 单位：万元 项目 1.甲支付合并成本 2.丙可辨认净资产公允价值 3.丙可辨认净资产账面价值 4.丙可辨认净资产中90%部分的增值 5.合并商誉 6少数股东权益
9
情况1：无商誉 情况2：正商誉 情况3：负商誉
表2-4 实体理论 单位：万元 项目 1.甲支付合并成本 2.丙可辨认净资产公允价值 3.丙可辨认净资产账面价值 4.丙可辨认净资产中90%部分的增值 6.合并商誉 7. 6少数股东权益 情况1：无商誉 情况2：正商誉 情况3：负商誉 表2-5 现行准则 单位：万元 项目 1.甲支付合并成本 2.丙可辨认净资产公允价值 3.丙可辨认净资产账面价值 4.丙可辨认净资产中90%部分的增值 4.合并商誉 5. 6少数股东权益 情况1：无商誉 情况2：正商誉 情况3：负商誉 2.A、B两个公司合并前分属不同的母公司。B公司可辨认净资产账面价值500万元，公允价值520万元（增值20万元为固定资产评估增值）；A公司支付450万元购入B公司80%的股权。购买日双方可辨认净资产账面价值资料（包括A公司购买B公司股权导致的资产变化）见表2-6中的“个别财务报表“栏目。 要求：
（1） 编制母公司理论下的股权取得日合并报表工作底稿； （2） 编制实体理论下的股权取得日合并报表工作底稿； （3） 编制现行会计准则下的股权取得日合并报表工作底稿。
表2-6 股权取得日合并财务报表工作底稿 单位：万元 项目 个别财务报表 A公司 B公司 借 抵消分录 贷 合并数 10
流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 少数股东权益 400 800 450 —— 600 1050 —— 200 600 0 —— 300 500 —— 3甲公司乙账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、消费税税率10%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙公司80%的股权，从而成为乙公司的母公司。该项股权购买事项之前，乙公司的股东权益为800万元（其中股本500万元、资本公积200万元、盈余公积和未分配利润各50万元），甲公司的股东权益为2000万元，假定股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为810万元（增值部分是由于存货评估价值大于账面价值而产生的）。 要求：
（1） 假设合并前甲、乙公司部属于同一控制方，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日
合并报表工作底稿中有关抵消分录（如果涉及合并商誉，只按母公司拥有份额计量）；
（2） 假设合并前甲、乙公司同属于一个企业集团，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得
日合并报表工作底稿中有关抵消分录（如果涉及合并商誉，只按母公司拥有份额计量）；
4AS公司与甲公司是同一控制下的两个企业。2009年1月1日AS公司合并甲公司。AS公司支付的合并对价一项账面价值6 000万元、未计提减值准备、已摊销800万元、公允价值5 500万元的无形资产，以及4 500万元的银行存款。经评估甲公司2009年1月1日的固定资产公允价值比账面价值高250万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值，甲公司合并前有关资产、负债和所有者权益的账面价值资料如下：流动资产5 000万元，固定资产等非流动资产10 000万元，负债6 000万元，所有者权益为9 000万元，其中，股本为7 000万元，资本公积为800，留存收益1 200万元。合并前AS公司的资本公积（股本溢价）为4 000万元。其他资料略。以万元为金额单位对下列事项进行会计处理。
要求：(1)假定此项合并属于吸收合并。编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。 (2)假定此项合并属于100%控股合并。编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
(3)假定此项合并属于100%控股合并。编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录。 (4)假定此项合并属于80%控股合并。编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
(5)假定此项合并属于80%控股合并。编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录。
5AS公司与甲公司是非同一控制下的两个企业，其他资料与上题（计算与账务处理题4）相同，以万元为金额单位对下列事项进行会计处理。 要求：（1） 假定此项合并属于吸收合并。编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。 （2） 假定此项合并属于100%控股合并。编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（3） 假定此项合并属于100%控股合并。编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录。 （4） 假定此项合并属于80%控股合并。编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（5） 假定此项合并属于80%控股合并。编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录。
6.2008年年末，甲公司取得乙公司、丙公司两个子公司100%的有表决权股份。2009年7月初，甲公司又取得丁公司80%的有表决权股份。各公司2009年利润表资料见表2—7.
表2—7 2009年度利润表的有关资料 单位：万元
项目 本年累计数（各月均匀实现） 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 11
营业收入 营业成本 其他各项费用或损失 投资收益 利润总额 所得税 净利润 4 000 2 500 500 300 1 300 390 910 3 000 2 200 400 0 400 120 280 2 000 1 100 300 200 800 240 560 1 000 600 200 10 210 63 147 乙公司分别有100万元的营业收入和60万元的营业成本生产于向甲公司销售货物（甲公司当年已经实现对外销售）；其他交易或事项均略。根据上述资料，分别假设甲、丁为同一控制下和非同一控制下的企业合并两种情况，为甲公司计算2009年度以下指标。
要求：(1)甲公司按权益法调整后的投资收益；(2)合并营业收入；(3)合并营业成本；(4)合并净利润(5)少数股东权益。 （五）案例
1.永怡电器公司（简称永怡公司，下同）是一家家电产品制造企业。近年来，随着家电市场竞争的加剧，永怡公司的市场份额受到很大的影响。经过调查研究，永怡公司意识到，不仅要用拳头产品开拓更多更大的市场，还应该开发新的迎合市场需求的小家电产品，才能在激烈的市场竞争中不断取胜。青江公司也是一家家电生产企业，近年来已陆续推出若干便携式小家电，很受市场青睐。但企业的资金有限，限制了公司的长远发展，公司准备增资扩股，将资本由原来的400万元增至1 000万元。经过多轮谈判和协商，两家企业决定由永怡公司在2009年4月1日发行面值400万元（市场价格500万元）的普通股换得青江公司70%的股权份额。合并前双方的科目余额表如表2—8所示。办理完过户手续后，永怡公司编制了合并日合并资产负债表。 表2—8 科目余额表
2009年3月31日 单位：万元 资产类 会计科目 货币资金 应收账款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产原料 累计折旧 资产总计 5 000 永怡公司 青江公司 900 300 200 600 800 3 000 800 670 100 20 70 80 40 500 140 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 负债及所有者权益总计 负债及所有者权益类 会计科目 永怡公司 青江公司 300 100 100 1 500 2 000 700 200 100 5 000 100 10 22 108 400 0 10 20 670 要求：
（1） 假定永怡公司和青江公司合并前同属一家企业集团。请你编制出2009年4月1日永怡公司的合并报表工作
底稿。
（2） 假定永怡公司和青江公司合并前不属于同一家企业集团，且青江公司合并时可辨认净资产的公允价值等于
账面价值。请你编制出2009年4月1日永怡公司的合并报表工作底稿。
案例提示同一控制下企业合并合并日合并报表工作底稿见表2—9. 表2—9 合并报表工作底稿
2009年4月1日 单位：万元 项 目 货币资金 应收账款 存货
个别资产负债表 永怡公司 900 300 800 青江公司 100 20 150 抵消与调整分录 借 贷 合并数 1 000 320 950 12
固定资产 长期股权投资 商誉 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 留存收益 少数股东权益 2 200 1 101 0 300 100 100 1 500 2 400 601 300 360 40 0 100 10 22 108 400 0 30 (1) 400 (2) 21 (1) 30 (1) 301 (2) 21 (1) 129 2 560 840 0 400 110 122 1 608 2 400 580 321 129 （1） 非同一控制下企业合并合并日合并报表工作底稿见表2—10 表2—10 合并报表工作底稿
2009年4月1日 单位：万元 项 目 货币资金 应收账款 存货 固定资产 长期股权投资 商誉 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 留存收益 少数股东权益 个别资产负债表 永怡公司 900 300 800 2 200 1 300 0 300 100 100 1 500 2 400 800 300 --- 青江公司 100 20 150 360 40 0 100 10 22 108 400 0 30 --- （1）199 (1) 400 (1) 30 抵消与调整分录 借 (1) 500 (1) 129 贷 合并数 1 000 320 950 2 560 840 199 400 110 122 1 608 2 400 800 300 129
2.在长钢集团公司的招聘现场，该公司招聘人员交给一位意欲进入本公司的会计专业的本科毕业生与合并财务报表有关的一张问卷，该问卷的有关资料是：甲公司为乙公司的母公司。
（1）2009年年初双方有关资料：①乙公司股本800 000元、资本公积100 000元、未分配利润100 000元（盈余公积资料略，以下同）；②甲公司长期股权投资余额700 000元，其中对乙公司的股权投资余额为600 000元；甲公司拥有乙公司60%的股权；③甲公司的期初未分配利润为80 000元；④甲、乙双方的应收账款分别为40 000元、3000元，其中应收对方的金额分别为2000元、1000元；⑤甲、乙双方的存货分别为50 000元、35 000元，乙公司的存货中有10%是上年从甲公司购入的。 （2）甲、乙公司按应收账款的5%计提坏账准备（假定税法允许税前扣除计提的坏账损失也为应收账款余额的5%）；所得税税率均为25%；增值税税率为17%；甲公司的毛利率为10%，乙公司的毛利率为20%。 （3）本年甲、乙双方利润表的有关资料如表2—11。
表2—11 2009年度利润表的有关资料 单位：元
项目 营业收入
本年累计数 甲公司 2 000 000 乙公司 1 000 000 13
营业成本 营业税费 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 投资收益 营业外收入 营业外支出 1 600 000 188 000 10 000 6 000 4 000 12 000 3 000 2 000 1 000 700 000 95 000 6 000 6 000 2 000 5 000 0 4 000 10 000 （4）甲公司应丙公司的20 000元货款年末经确认确实无法收回；上年末确认无法收回的30 000元应收丁公司的货款今年12月初又收回。
（5）甲公司当年营业收入的5%来自于向乙公司销售商品所得；乙公司当年未向甲公司销售商品。
（6）甲、乙公司营业收入的赊销比例分别为30%、20%；本年末应收账款余额分别为240 000元、100 000元，甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的2%，乙公司没有对甲公司的应收账款。 （7）乙公司当年营业成本的10%是销售自甲公司购入的商品。 （8）甲、乙公司分别宣告分派现金股利60 000元、40 000元。
（9）甲、乙公司个别现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1 200 000元、800 000元。 该问卷要求应聘者：
（1）计算确定本年度甲、乙公司的个别财务报表中的净利润金额；
（2）计算确定甲公司本年末个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值以及为编制合并报表而按权益法调整后的价值；
（3）编制以甲公司为母公司、以乙公司为子公司的2009年度合并财务报表工作底稿中有关的调整与抵消分录； （4）计算本年度合并资产负债表中“期末数”栏“应收账款”项目的合并数； （5）计算本年度合并利润表“净利润”项目的合并数；
（6）计算本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目、“年末未分配利润”项目的合并数； （7）计算本年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的合并数。 案例提示
（1）本年度个别财务报表中的净利润金额： ①甲公司净利润=（2 000 000—1 600 000—1 88 000—10 000—6 000—4 000—12 000+3 000+2 000—1 000）× （1－25%）=138 000（元） ②乙公司净利润=（1 000 000－700 000－95 000－6 000－6 000－2 000－5 000＋4 000－10 000）×（1－25%）=135 000（元） （2）甲公司本年末“长期股权投资”项目的价值：
①个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值=600 000（元）
②为编制合并报表而按权益法调整后的价值=600 000＋135 000×60%－40 000×60%＝657 000（元） （3）有关调整与抵销分录：
①将母公司对子公司的长期股权投资与子公司股东权益中由母公司拥有的份额相抵销，比你高确认少数股东权益。 借：股本 800 000
资本公积 100 000 未分配利润 195 000
贷：长期股权投资 657 000 少数股东权益 （（800 000+100 000+195 000）×40%) 438 000 ②抵销内部债权、债务。
借：应付账款 4 800 贷：应收账款 （240 000×2%）4 800
③抵销对内部债权计提的坏账准备及确认的相关坏账损失。
14
借：应收账款 （4 800×5%）240 贷：年初未分配利润 （（2 000+1 000））×5%）150 管理费用 （240—150）90
④抵销以前年度未实现的内部存货交易损益对期初未分配利润的影响。 借：年初未分配利润 （35 000×10%×10%）350 贷：主营业务成本 350
⑤抵销本年度发生的内部存货交易及年末存货价值中包含的未实现利润。 借：主营业务收入 （2 000 000×5%）100 000 贷：主营业务成本 100 000
借：主营业务成本 3 350 贷：存货 （（350+2 000 000×5%×10%）—700 000×10%×10%）3 350
⑥抵销子公司（乙公司）当年可供分配利润及利润分配情况和对母公司股权投资收益的影响。 借：投资收益 (135 000×60%) 81 000
年初末分配利润 100 000 少数股东损益 (180 000×40%×75%) 54 000 贷：应付普通股股利 40 000 未分配利润 195 000 ⑦抵销内部现金流动。
借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 115 200 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 115 200*
*乙公司从甲公司收到的现金=年初应收款—年末应收款 =1 000— 0 =1 000（元） 甲公司从乙公司收到的现金=乙公司销售收入及增值税—（年末应收款—年初应收款） =117 000—（4 800—2 000） =114 200（元） 本年度合并资产负债表中
（4）“期末数”栏“应收=240 000×95%＋100 000×95%－4 800＋240＝318 440（元）
（5）本年度合并利润表中“净利润”项目的合并数=138 000＋81 000＋135 000＋90＋350－3 350－81 000＝270 090（元）
（6）本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目的合并数=80 000＋100 000＋150－350－100 000＝70 800（元）
本年度合并所有者权益变动表中“年末未分配利润”项目的合并数=79 800＋90＋350－3 350＝76 890（元） （7）本年度合并现金流量表中有关项目合并数的计算：
①母公司当年销货收现=2 000 000＋200 000×17%－（240 000－40 000）－20 000＋30 000＝2 150 000（元） 子公司当年销货收现=1 000 000＋1 000 000×17%－（100 000－3 000）＝1 073 000＝ 应抵销的内部收现＝115 200（元）
销货收现合并数=2 150 000＋1 073 000－115 200＝3 107 800（元） ②购货付现合并数＝1 200 000＋800 000－115 200＝1 884 800（元）
第三章 外币业务会计
（一） 单项选择题
1、将一种货币兑换为另一种货币的业务是（ ） A.外币交易 B.外币兑换 C.外币信贷 D.外币折算 2.资产负债表日本国货币与外币之间的比率是（ ） A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率
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3.属于已实现汇兑损益的是 （ ）
A.交易损益 B,调整损益 C.换算损益 D.折算损益
4.企业在资产负债标日将所有外币货币性账户按期末即期汇率进行调整时而产生的汇兑损益是（） A.交易损益 B.折算损益 C.调整损益 D.兑换损益
5.按照两项交易观点，确认的购货成本或销售收入取决于（） A.交易日 B,结算日 C.决算日 D.成交日 6.对于投入外币资本业务，应当采用交易发生日即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生（） A.盈余公积 B,资本折算差额 C.汇兑损益 D.财务费用
7.企业应将借入的外币按交易发生（）的即期汇率折合为人民币记账。 A.当日 B.当年 C.年末 D.月末
8.在编制合并报表前，需要对（ ）公司的外币报表进行折算。 A.母公司 B.子公司 C.关联方 D.债权方
9.在采用流动与非流动项目法时，对于非流动资产应按（ ）进行折算。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率
10.美国财务会计准则委员会在第6号财务会计准则公告中，将（ ）确立为外币报表折算的唯一公认原则。 A.流动与非流动项目表 B.货币与非货币项目法 C.现行汇率法 D.时间量度法 （二）多项选择题
1、按照我国外汇管理暂行条例规定，下列项目中属于外汇的项目有（ ）
A、外国货币B、外币有价证券C、外汇收支凭证D、外国纸币E、外国铸币 2、下列项目中属于外币业务类型的有（ ）
A、外币兑换B、外币信贷C、外币标价D、外币交易E、外币折算 3、对于外汇汇率的标价方法有（ ）
A、直接标价法B、现行汇率法C、历史汇率法D、间接标价法E、时态法 4、下列项目中属于经常性汇兑损益的有（ ）
A、交易损益B、兑换损益C、调整损益D、折算损益E、核算损益 5、企业的外币货币性项目有（ ）
A、外币现金B、外币银行存款C、外币债权D、外币债务E、存货 6、对外币报表进行折算所采用的汇率有（ ）
A、现行汇率B、平均汇率C、历史汇率D、远期汇率E、浮动汇率 7、目前世界各国对外币报表进行折算的方法通常有（ ）
A、平均汇率法B现行汇率法C历史汇率法D时态法E、货币与非货币项目法 8、在流动与非流动项目法下，下列项目中属于流动项目的有（ ） A、现金B、银行存款C、应收账款D、存货E、短期借款
9、在流动与非流动项目法下，下列项目中属于非流动项目的有（ ） A、长期投资B、长期借款C、实收资本D、存货E、固定资产
10、在货币与非货币项目法下，下列项目中属于非货币性项目的有（ ） A、银行存款B、应收票据C、长期借款D、应付账款E、存货
（三）判断题
1.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的有关规定，企业必须以人民币作为记账本位币。（ ） 2.汇率是将一国货币换算成另一国货币的比率。 （ ）
3.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可以采用按照系统合 理的方法确定的，与交易日即期汇率近似汇率折算。 （ ） 4.一般来说，交易损益属于未实现损益。 （ ） 5.单一交易观点在理论上虽然符合在取得时确认资产价值，但在实物上却不可行。 （ ）
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6.在两项交易观点下，购货成本与销售收入的确定，与交易日的汇率无关。 （ ） 7.在外币报表折算中，只需处理好对外币报表中的各个项目选择什么汇率进行折算的问题。 （ ） 8.现行汇率法假设所有的外币资产都将受汇率变动的影响，这与实际情况是不符的。 （ ）
9.采用时态法，对于存货项目，如果在子公司报表上以历史成本计价，则按历史汇率折算；如果在子公司报表上以 现行成本计价，则按现行汇率折算。对于所有者权益项目也是这样。 （ ）
10.外币报表折算差额，是指在外币报表折算由于不同项目所采用的汇率不同而产生的差额，它是一种未实现汇兑 损益。 （ ） （四） 计算与账务处理题
1.练习外币交易会计处理的基本方法
资料1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计10000美元，当天的汇率为￥6.85=$ 1；12月31日的汇率为￥ 6.83=$ 1，结算日为09年2月16日，当天的即期汇率为￥ 6.82=$ 1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。
资料2：中国某外贸进出口公司于08奶奶12月15日从美国某公司进口商品一批，计10 000美元，当天的汇率为￥6.85=$ 1；12月31日的汇率为￥ 6.83=$ 1，结算日为09年2月16日，当天的即期汇率为￥ 6.82=$ 1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。
要求：根据资料1和资料2，分别采用单一交易观点和两项交易观点进行会计处理。 2.练习外币业务的会计处理
资料1：某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行买入价为￥ 7.8=$ 1，实收人民币15 600元。该公司
按当月1日汇率￥ 7.7=$ 1作为折合汇率。
要求：编制会计分录。
资料2：某公司从银行买入美元20 000元，当天银行卖出价为￥ 7.8=$ 1，实付人民币15 600元。该公司按当月
1日汇率作为折合汇率，月初汇率为￥ 7.6=$ 1。
要求：编制会计分录。 资料3：某公司08年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%，借款当天的即期汇率为￥ 7.8=$ 1；
08年12月31日的即期汇率为￥ 7.7=$ 1；09年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为￥ 7.9=$ 1. 要求：计算贷款利息，并编制会计分录。
资料4:某公司以人民币作为记账本位币，08年12月31日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1 000股作为交
易性金融资产，的那个日即期汇率为￥ 6.8=$ 1，款项已付清；08年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购 入A公司B股的市价为每股2美元，的那个日即期汇率为￥ 6.83=$ 1，09年4月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出，当日即期汇率为￥ 6.79=$ 1. 要求：编制会计分录
资料5：某公司收到某外商的外币资本投资20 000美元，收到出资款当天的即期汇率为￥ 6.8=$ 1。 要求：编制会计分录
（五） 案例
某五公司的境外子公司M公司的外币报表需要进行折算，资产负债表日的即期汇率为￥ 8=$ 1，期初汇率为￥ 8.2=$ 1。母公司对M偶给你死进行资本投资时的即期汇率为￥ 8.5=$ 1。该子公司外币会计报表的有关数据如下： 1.资产负债表
项目 金额（万美元） 速动资产 500 存货 450 固定资产 1 100 折旧 210 流动负债 150 长期负债 161 实收资本 500
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公积金 154 未分配利润 875 2.利润及所有者权益变动表
项目 金额（万美元） 销售收入 3138 销售成本 1584 销售利润 1554 期间费用 430 营业利润 1124 营业外净收益 65 税前利润 1189 所得税 392 净利润 797 年初未分配利润 557 提取公积金 80 应付股利 399 年末未分配利润 875
要求：采用现行汇率法，编制M公司折算后的财务报表。 案例提示：
M公司折算后的资产负债表 单位：万元 项目 流动资产 速动资产 存货 固定资产 减：折旧 资产总计 负债 流动负债 长期负债 负债总计 所有者权益 实收资本 公积金 未分配利润 报表折算差额 所有者权益合计 500 154 875 1840 500 450 1100 210 1840 150 161 311 8.5 金额（美元） 8 8 8 8 8 8 8 4250 1232 7031.8 -281.8 14720 折算汇率 4000 3600 8800 1680 14720 1200 1288 2488 金额（人民币） 住：?公积金1232万元是按业务发生时的汇率折算的，年初资产负债表上的该项目为584万元，本年提取的是：$ 80 * ￥8.1 / $ 1 =648 (万元) 。两者合计1232万元。?未分配利润7031.8万元系按照折算后利润分配表中未分配利润的数额列示。
M公司折算后利润表及所有者权益变动表
（按平均汇率折算） 单位：万元 项目 销售收入 减：销售成本
金额（美元） 3138 1584 折算汇率 8.1 8.1 金额（人民币） 25417.8 12830.4 18
销售利润 减：期间费用 营业利润 加：营业外净损益 税前利润 减：所得税 净利润 加：年初未分配利润 可供分配利润 减：提取公积金 应付股利 年末未分配利润 1554 430 1124 65 1189 392 797 557 1354 80 399 875 8.1 8.1 8.1 8.1 8.1 8.1 8.1 8.1 8.1 12587.4 3483 9104.4 526.5 9630.9 3175.2 6455.7 4456* 10911.7 648 3231.9 7031.8 *年初未分配利润4456万元系上年利润分配表折算后的未分配利润的数额。
第四章 租赁会计
（一） 单项选择题
1.A公司向B公司融资租赁设备，设备的成本为50万元，租期5年，经计算年租金为123709元，租赁合同期满， 租赁资产退回出租人，承租方担保残值为5万元，则最低租赁付款额为（ ）元。 A.668545 B.618545 C.623709 D.500000
2.下列各项中，不应计入初始直接费用的有（ ） A.佣金 B.履约成本 C.差旅费 D.租赁合同的印花税
3.甲公司于07年1月1日采用 经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2——4年的租金均为32万元，并于每年年初支付。根据上述资料，07年甲公司应确认的租金费用应为（ ）万元。 A.0 B.24 C.32 .50
4.融资租入固定资产的入账价值应该是（ ）。
A. 应付租赁款 B评估确认价 C应付租赁款加运杂费
D租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者 5.对于下列融资租赁事项，出租人无需在财务报告中披露的内容是（ ）。
A.为实现融资收益的余额 B.分配为实现融资收益所采用的方法 C.融资租赁资产的为担保余额
D.资产负债表日后连续三个会计年度内每年收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额的总额 6.某企业外币业务采用发生时的市场利率核算。本月从境外融资租入一台设备，融资租赁合同中规定的应付价款总额为5万美元。取得该设备时的市场利率为1美元=6.84元人民币，设备运输中发生境内运输费用2万元、保险费用1万元，另发生安装调试费用1.8万元，则该融资租赁设备在租赁开始日的入账价值应为（ ）万元。 A.39 B.38 C.36 D.34.2
7.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁费为180万元，另发生运杂费8万元，安装调试费用10万元，租赁业务人员发生的差旅费用为2万元，该固定资产的租赁期为9年，同类固定资产折旧年限为10年，无残值。按照我国会计准则制度的规定，在采用平均年限法下，该固定资产应计提的年折旧额约为（ ）万元。 A.19.8 B.20 C.22 D.25
8.某公司融资租入一台设备，租赁期5年，入账价值为90万元，担保余值 为10万元。该承租人在租赁开始日无法确定租赁期届满时能否取得该租赁资产的所有权。已知该公司对同类固定资产预计的折旧年限为8年，则该固定资产应计提的年折旧为（ ）万元。 A.10 B.11.25 C.16 D.18
9.A企业融资租入一台设备，租金共80万元，分4年支付，于每年年底支付租金20万元。该租赁资产在租赁开始日的公允价值为60万元。假设该资产使用的年金现值系数为3.312，则该融资租入固定资产的入账价值为（ ）
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元。
A.600 000 B.730 000 C.700 000 D.662 400 10.06年12月31日，某企业融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额为420万元，按出租人的内含利率折成的现值为320万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值，未确认融资费用和最低租赁付款额分别是（ ）万元。
A.320、100、420 B.300、120、420 C.420、0、420 D.320、0、320 二．多项选择题
1.在对租赁进行分类时，应考虑（ ）
A. 承租人是否有租赁资产的优惠购买选择权 B租赁期占租赁资产使用寿命的比例 B.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人
C.租赁开始日最低租赁付款额或收款额与租赁资产公允价值的比率 2.下列固定资产应计提折旧的有（ ）
A.经营租出的固定资产 B.融资租出的固定资产 C.经营租入的固定资产 D.融资租入的固定资产 3.融资租入固定资产的入账价值可能是（ ）
A.租赁开始日最低租赁付款额 B.租赁开始日租赁资产公允价值 C.租赁开始日最低租赁收款额的现值 D.租赁开始日最低租赁付款额的现值 4.构成最低租赁付款额的内容有（ ）
A.或有租金 B.履约成本 C.承租人担保的资产余值 D.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 5.融资租入固定资产时，核算发生的修理费、保险费等费用的科目有（ ） A.长期待摊费用 B固定资产 C制造费用 D管理费用 6.承租人应披露的有关融资租赁的信息是（ ）
A.每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值
B.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 C.未确认融资费用的余额 D.分摊未确认融资费用所采用的方法
7.在租赁合同没有规定优惠购买选择权时，下列属于承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项是（ ）
A.租赁期内承租人煤气支付的租金
B.租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.租赁期届满时，承租人未能续约或延期而造成的任何应由承租人支付的款项 D.在租赁期内为租赁资产支付的修理费
8.下列关于经营租赁的特点，描述正确的是（ ）
A.租赁资产性质特殊，如不作较大修整，只有承租人才能使用 B.出租人一般需要经营多次出租，才能收回对租赁资产的投资 C.承租人只是为了经营上的临时需要
D.租赁期满后，承租人有购买租赁资产的选择权
9.或有租金支付时，可以计入的会计科目包括（ ） A.管理费用 B在建工程 C销售费用 D财务费用 10.构成最低租赁收款额的项目主要包括（ ）
A.或有租金 B履约成本 C独立于承租人和出租人的第三方担保余值 D最低租赁付款额 （二） 判断题
1.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的主要风险和报酬的租赁。（ ） 2.承租人对融资租入的固定资产，应计提折旧。（ ）
3.租入固定资产的改良支出均作为“长期待摊费用”核算，然后在其i内平均摊销。 （ ）
4.融资租赁与经营租赁的重要区别是：租赁的目的不同，即前者是为了融通资金，是企业筹集长期债务资本的主要形式，而后者则是为了获得资产的短期使用权，以及取得出租人提高急哦那个的专门技术服务。（ ） 5.出租人至少应当于每年年度终了，对为担保余值进行复核。为到那包余值增加的，不作调整。（ ）
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6.在融资租赁下，如果租入的资产没有达到预定的可使用状态，承租人应将分摊的未确认融资费用予以资本化，计入租入资产的价值。（ ）
7.在售后租回交易下，发生的销售收益应予以递延，发生的销售损失应根据谨慎性原则的要求，全部确认为当期损失。（ ）
8.在经营租赁下，虽然出租人可能承担了承租人某些费用，但是这并不影响承租人在租赁期内的租金费用总额。（ ）
9.在经营租赁下，如果出租人想承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用。（ ）
10.在融资租赁下，如果为担保余值发生了减值，出租人应根据谨慎性原则的要求，将由此而产生的租赁投资净额的减少确认为当期损失。 （ ） （三） 计算与账务处理题
1.华美设备租赁公司07年10月以银行存款购入经营租赁资产400台，总计金额为1 000万元，资产使用寿命为10年，预计残值为零，caiyo9ng直线折旧法，年折旧率为12%，11月出租其中60台设备，计150万元，租期2个月，按月收取租金22 000元存入银行，并计提之久，期满后收回该项资产。 要求：根据上述各项业务编制会计分录
2.2006年12月28日，新世纪有限责任公司（以下简称“新世纪公司”）与西部开发租赁公司（以下简称“西部公司”）签订了一份租赁合同，租赁合同的主要条款以及新世纪公司和西部公司对此项租赁业务的会计处理原则分别如下：
（1）租赁合同主要条款：?租赁标的物：程控生产线；
?起租日：租赁物运抵新世纪公司生产车间之日（即2007年1月1日）
?租赁期：从起租日算起36个月（即07年1月1日—09年12月31日） 1 ④租金支付方式:自起租日起每年年末支付租金100万元。
⑤该生产线在07年1月1日西部公司的账面价值为250万元，公允价值为260万元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
⑦该生产线为全新设备，不需安装，预计使用寿命为5年。 ⑧08年和09年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向西部公司支付经营分享收入。
⑨09年12月31日，新世纪公司将该生产线退还西部公司。 （2）新世纪公司会计处理原则：
?采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。?采用年限平均法计提固定资产折旧。 ?08年、09年根据微波炉销售收入项西部公司支付的经营分享收入作为或有租金处理。 （3）西部公司会计处理原则：
?采用实际利率法确认本期应分摊的未实现融资收益
?08年、09年新世纪公司支付的经营分享收入作为租金收益处理。
已知08年、09年新世纪公司实现的微波炉销售收入分别为1 000万元和1 500万元。 要求：根据以上资料，分别就新世纪公司和西部公司的租赁业务进行会计处理。
3.A公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给B租赁公司，然后再以融资租赁的方式将该设备租回。设备账面的成本为80万元，售价为100万元，以银行存款收讫，增值税税率为17%。按照租赁协议确定的租赁价款为130万元，另外支付运杂费、安装调试费等20万元。按照协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，无残值。租赁期届满，该设备归A公司所有。 要求：（1）假设A公司以融资租赁方式将设备租回；（2）假设A公司以经营租赁方式将设备租回，租期为2年，年租金为12万元，于每年年初支付。请分别按上述两种情况作账务处理。 五．案例
2002年4月11日，美国SEC发布了《第17465号民事诉讼公告》和《第1542号会计审计执法公告》，指控施乐公司进行财务舞弊，欺诈投资者。SEC的诉讼披露资料显示，施乐公司违规的会计处理主要与复印机的租赁安排有关。从20世纪90年代中后期开始，销售型租赁成为施乐公司的主要经营模式。在与客户签订的一揽子销售型租
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赁业务协议中，施乐公司获得的收入包括三部分：箱体（施乐公司对复印机设备的别称）出售收入、设备维护收入和融资收入。按公认会计原则（GAAP）的规定，施乐公司应予租赁开始时将销售型租赁产生的销售利润（账面价值与公允价值之差）确认为箱体收入，应将维护及融资收入分摊记入整个租赁期间。
多数情况下，施乐公司与客户签订租赁协议，客户按月支付设备租金、维护和融资费用。施乐公司将这种方法称为捆绑租赁。依据美国《财务会计准则第13号——租赁》规定，对于捆绑租赁，必须选择合理的标准，将租赁协议中的收入总额在设备收入、融资收入和维护收入之间分摊。
1997年至2001年，通过操纵融资业务的回报率，施乐公司在没有多销售一台复印机或其他产品的情况下，提前确认了22亿美元的设备销售收入和301亿美元的收益。表4-1表示了公司运用不正当的会计手段对相关财务指标的影响情况。
表4-1 不正当会计手段对相关财务指标的影响 财务指标 设备销售毛利率（%） ——重编前 ——重编后 设备维护毛利率（%） ——重编前 ——重编后 设备融资毛利率（%） ——重编前 ——重编后 总毛利率（%） ——重编前 ——重编后 销售、管理费用占收入比例（%） ——重编前 ——重编后 2001年 32.9 30.5 39.4 42.2 34.6 59.5 36.0 38.2 29.1 27.8 2000年 37.5 31.2 37.6 41.1 34.5 57.1 37.4 37.4 30.2 29.4 1999年 43.1 37.2 42.8 44.7 49.4 63.0 43.3 42.3 27.0 27.4 1998年 43.8 40.5 44.4 46.6 50.1 58.2 44.4 44.3 27.3 28.3 1997年 44.5 39.5 47.4 48.0 48.8 44.8 46.9 44.8 28.7 29.8 要求：（1）1997-2001年施乐公司对外报告的设备融资的平均毛利率有多少？更正后的毛利率为多少？ （2）问题（1）中两者之间的差异说明了什么问题？
（3）试分析施乐公司的目的是社么？你认为如何能达到该目的？ 案例提示(1)平均的毛利率为43.48%，更正后的毛利率为56.52。
(2)二者之间的差异为13.04，可以看出设备融资毛利率被认为地低估了。这会使施乐公司数亿美元的应当分期确认的融资收入转移至可以立即确认的复印机销售收入中。从表4-1中可以分析出施乐公司重编前、重编后设备融资毛利率差异相当大，从1997-2001年最低差异为8.1%（1998年），最高竟达到24.9%（2001年）。
(3)施乐公司的目的在于迎合华尔街的盈利分析预测，从而稳定其股价。在其他条件相同的情况下，分摊给融资收入和维护收入的金额越少，公司在租赁协议生效的当期确认的设备销售收入就越多。这种操纵可以通过高层调整来进行。
此外，在此可以进一步想象，高层通过人为地确定融资回报率，推算出要获得另管理当局满意的销售收入而应当采用的融资回报率，甚至低于增量借款利率，这是租赁准则明文禁止的（有资料显示：1997-2001年，施乐在巴西的子公司假设向客户提供复印机的融资回报率在6%-8%之间，而实际上巴西子公司在1999年之前融资的利率一直超过25%。即便按当地借款利率作为融资利率来估算，巴西子公司在此期间报告的复印机销售收入也得调减近7.58亿美元）。
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第八章 企业重组与清算会计
（一）单选题
1.依据清算的原因不同，公司清算可以分为 （ ）
A.任意清算和强制清算 B.普通清算和特别清算 C.破产清算与非破产清算 D. 特别清算和破产清算 2.清算会计的计量基础是 （ ）
A．历史成本 B.变现价值 C.预计残净值 D.现行重置成本
3.清算会计的目标与常规财务会计目标不同，因此，清算会计的主要活动是反映企业的 ( ) A.清算过程前的财务状况 B.清算过程中的财务状况C.清算过程后的财务状况 D.以上三项内容 4.下列关于清算会计的有关说法中，不正确的是 ( )
A.清算净收益要缴纳所得税 B.普通清算的清算净收益可弥补前期亏损 C.清算企业必须设置“土地转让收益”科目 D.土地转让损失不能记入“清算费用”科目 5.下列有关处理企业清算过程中发生的费用的说法中，不正确的是 ( ) A.土地转让净收益直接转入未分配利润 B.清算费用在清算财产中优先支付 C.财产保管费计入清算费用 D.估价费计入清算费用
6.在清算会计中，清算企业的下列原账户不转入清算组接管企业后新开设的“应收款”账户中的是 ( ) A.应收账款 B.预付账款 C.预收账款 D.其他应收款 二．多选题
1．企业终止的原因多种多样。下列各项目中符合我国有关法规规定的企业终止原因的有 A.企业章程所设立的经营目的根本无法实现，且企业无发展前途
B.企业章程所设立的经营目地已达到，企业不需要继续经营 C.营业期限届满，自行终止 D.企业合并或分立，要求企业终止 E.企业宣告破产 2.企业进入清算程序后，下列活动属于清算组职责的有
A.公告债权人 B.清算企业债权债务 C.代表企业参与民事诉讼活动 D.清理企业财产，编制财产清单 E.处理企业清偿债务后的剩余财产 3．下列各种报表属于清算财务报表的有
A.清算前资产负债表 B.清算后资产负债表 C.清算费用表 D.清算利润表 E.现金流量表 4.下列各项目中将增加清算收益金额的有
A.土地转让收益 B.财产变卖收益 C.财产变卖损失 D.不能收回的应收账款 E. 重新确认债务中发生的负债减少额 5.清算期间发生的下列各项费用计入清算费用的有
A.清算人员酬金 B.公告费用 C.诉讼费用 D.利息支出 E.咨询费用 6.债务重组的方式主要方式包括
A.以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.以非现金资产清偿债务 C.债务转为资本 D.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限 E.以非货币性资产交换货币性资产
7．债权人应当披露与债务重组有关的信息有
A.债务重组方式 B.债务重组损失总额 C.做出让步的理由 D.或有收益 E.债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例 (三)判断题
1.A公司与B公司创立合并，形成一个新的企业——C企业。这一创立合并事项至少涉及两个公司的清算。 2.根据我国有关法规规定，如果企业在规定的期限内没有营业，长期歇业，就有可能被宣告解散。 3.企业清算包括任意清算、法定清算和强制清算三种形式。
4.清算过程中的土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去转让费用后的差额。 5．企业清算过程中支付的职工安置费应计入清算费用。
6.影响清算损益金额的因素包括清算收益、清算损失、清算费用和土地转让净收益。
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7.清算会计要遵循收付实现制原则。
8.如果在修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。 (四)计算与账务处理题
沙河制板股份公司由A、B、C、D四家企业等额投资联合经营。现因联营期满决定终止经营，进行清算。2009年8月31日实施清算前的资产负债表见表8-1。清算过程中发生的事项见表8-2。
要求：
根据上述资料，计算沙河制板股份公司歇业清算的清算收益、清算损失、清算费用、清算损益及各投资方分回资金金额。
资产负债表
表8-1
编制单位：沙河制板股份公司 2009年8月31日 单位：万元
资产 年末数 负债及所有者权益 年末数 货币资金 200 短期借款 1200 应收账款 300 应付账款 210 库存商品 1500 应交税费 -170 固定资产原价 3700 其他应付款 60 累计折旧 2500 长期借款 800 股本 700 资本公积 100 盈余公积 180 利润分配 120 资产总计 3200 负债及所有者权益总计 3200
表8-2 清算期间发生的业务 顺序号 业务内容 1 收回应收账款250万元，核销无法收回的50万元 2 将库存商品等存货按1600万元价格全部变现，增值税税率17% 3 将固定资产按1300万元价格变现，应交营业税10万元 4 用现金偿还全部债务 5 支付清算费用20万元 6 归还股东权益 (五)案例 案例8-1 破产清算的会计处理
1. 星海冶金机械厂是一家国有企业。由于经营体制陈旧、社会负担过重、设备老化、产品的市场占有率太低等原
因，企业近年来连年亏损，已经资不抵债。企业又面临着转产无望、应收账款回收不力、借款负担过重等重重困难。2009年9月1日企业进入破产清算程序，9月30日清算完毕。
2. 破产企业按照规定的破产清算程序，首先进行财产清查，核销盘亏资产；然后结清损益类账户，并在此基础上
编制出破产清算前的资产负债表，见表8-3。
表8-3 清算前资产负债表
编制单位：星海冶金机械厂 2009年8月31日 单位：万元 资产 年末数 负债及所有者权益 年末数
1
货币资金 200 短期借款 1200
24
应收账款 1300 应付账款 700
存货2
2000 应付职工薪酬 300 固定资产原价 3700 应交税费 240
累计折旧 2500 其他应付款4
660 长期待摊费用 900 长期借款 4500
无形资产3
600 股本 700 资本公积 10 盈余公积 90 利润分配 -2200 资产总计 6200 负债及所有者权益总计 6200 1其中，库存现金5万元，银行存款150万元，其他货币资金45万元。 2其中，库存原材料500万元，在产品600万元，产成品900万元。 3该无形资产为评估入账的的土地使用权价值。 4其中所欠职工社会保险费用200万元。
3. 清算组于9月1日进入企业后，破产企业将会计档案移交清算组，清算组接管破产企业的财产，并为该破
产清算设立如下相应的账户：
（1） 资产类账户，包括现金、银行存款、应收款、材料、库存商品、固定资产等账户； （2） 负债类账户，包括借款、其他应付款、应付工资、应交税金等账户； （3） 清算损益类账户，包括清算费用、土地转让收益、清算损益等账户；
4．清算组根据破产法和有关国有企业试行破产有关会计处理问题的规定，进行了如下会计处理： （1） 结转期初余额。
（2） 处理破产财产：收回应收款600万元，核销700万元；变卖材料收取价款400万元，增值税68万元；
变卖产成品和在产品收取价款1200万元，增值税204万元；变卖固定资产收取价款1000万元（其中变卖的厂房等不动产，按价款600万元的5%计算缴纳营业税）。
（3） 支付破产费用300万元。其中，清算期间职工生活费100万元，破产财产的管理、变卖费用10万元，
破产案件的诉讼费用30万元，清算期间的企业维护、审计评估、催收债务及清算组办公等其他费用共160万元。
（4） 转让土地使用权，取得转让收入800万元。 （5） 支付职工安置费900万元。
（6） 清偿债务：支付所欠职工工资和社会保险费用等500万元，缴纳欠税，用剩余破产财产偿还其他应付
款。
（7） 结转清算损益。
（8） 编制财务报表，包括清算损益表、清偿债务表等。
要求：请你根据清算组的会计处理内容，进行相应的会计处理（包括所有账务处理和清算完毕时的清算损益表，格式参见表8-4）
表8-4 清算损益表
2009年9月30日 单位：万元 项目 行次 预计数 本期数 累计数 一．清算收益 略 略 略 二．清算费用 1.职工生活费 2.诉讼费 3.财产保管费
25
4.其他
三．土地转让净收益 其中：土地转让收入 安置职工支出 四．清算净收益 案例提示
1. 结转期初余额
(1)借：库存现金 50 000
贷：现金 50 000 （2）借：银行存款 1 950 000 贷：银行存款 1 500 000 其他货币资金 450 000（3）借：应收款 13 000 000 贷：应收账款 13 000 000（4）借：材料 5 000 000 库存商品 15 000 000 贷：原材料 5 000 000 生产成本 6 000 000 库存商品 9 000 000（5）借：固定资产 12 000 000 累计折旧 25 000 000 贷：固定资产 37 000 000（6）借：清算损益 9 000 000 贷：长期待摊费用 9 000 000（7）借：无形资产 6 000 000 贷：无形资产 6 000 000（8）借：短期借款 12 000 000 长期借款 45 000 000 贷：借款 57 000 000（9）借：应付账款 7 000 000 其他应付款 6 600 000 贷：其他应付款 13 600 000（10）借：应付工资 3 000 000 贷：应付职工薪酬（11）借：应交税金 2 400 000 贷：应交税费 2 400 000（12）借：股本 7 000 000 资本工资 100 000 盈余公积 900 000 清算损益 14 000 000 贷：利润分配 22 000 0002. 处理破产财产
（1）借：银行存款 6 000 000 清算损益 7 000 000 贷：应收款 13 000 000
26
3 000 000
（2）借：银行存款 18 720 000 清算损益 4 000 000
贷：材料 5 000 000 库存商品 15 000 000 应交税费 2 720 000 （3）借：银行存款 10 000 000 清算损益 2 300 000
贷：固定资产 12 000 000 应交税费 300 000 3. 支付清算费用
借：清算费用 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000 4. 转让土地使用权
借：银行存款 8 000 000
贷：无形资产 6 000 000 土地转让收益 2 000 000 5．支付职工安置费
借：清算损益 7 000 000 土地转让收益 2 000 000
贷：银行存款 9 000 000 6.清偿债务
（1）借：应付职工薪酬 3 000 000 其他应付款 2 000 000
贷：银行存款 5 000 000 （2）借：应交税费 5 420 000
贷：银行存款 5 420 000 （3）借：借款（ （22 300 000÷68 600 000）×57 000 000）
18 530 000
其他应付款（ （22 300 000÷68 600 000）×11 600 000） 3 770 000
贷：现金 50 000 银行存款 22 250 000 7.结转清算损益
借：借款 38 470 000
其他应付款 7 830 000
贷：清算费用 3 000 000 清算损益 43 300 000 8.编制清算损益表（见表8-5）
表8-5 清算损益表
2009年9月30日 单位：万元 项目 行次 预计数 本期数 累计数 一．清算收益 略 略 略 -2030
二．清算费用 300 1.职工生活费 100
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2.诉讼费 30 3.财产保管费 10 4.其他 160 三．土地转让净收益 0 其中：土地转让收入 800 安置职工支出 800 四．清算净收益 -2330 案例8-2 郑百文重组案例分析 郑百文重组案例介绍
1.郑百文资产与债务重组的特点
以债权人为主导、庭外协议式的资产与债务重组，其处置策略的特点是：
（1）以债权人为主导，利益相关方按照交易原则谈判达成重组协议；而非以政府为主导，用行政手段进行的重组。（2）按照平等交易的原则，利益相关方的利益得到平衡。(3)银行不良资产的处置与企业重组结合进行，提高了银行不良资产的回收率。(4)庭外协议式重组。 2.郑百文股份有限公司的基本情况
郑百文股份有限公司（以下简称郑百文）是以批发业为主营业务的商业类上市公司。其股权结构见表8-6. 公司股权结构 国有股 法人股 流通股 股份总额 股数（股） 28 886 500 61 606 100 107 099 500 197 592 100 所占比例（%） 14.62 31.18 54.20 100.00 郑百文最大的股东是拥有占全部股本14.62%的郑州市国资局，该国家股由郑州市国资局全资公司——郑州百文集团有限公司持有。
(1)其主营业务是以家电为主的文具百货批发业务，主要亏损是在家电批发业务。
（2）截至2000年6月30日，郑百文累计亏损18.21亿，股东权益为-13.46亿元，每股净资产-6.88元，严重资不抵债。2000年郑百文的经营基本处于停滞状态。
郑百文1997年、1998年、1999年和2000年(1-6月)的主要财务指标见表8-7. 表8-7 公司主要财务指标 单位：万元 主营业务收入 主营业务成本 营业利润 净利润 资产总额 负债 所有者权益 1997年 767 784 746 781 5 088 8 129 352 976 312 146 39 265 1998年 335 501 360 564 -50 564 -50 241 236 607 23 053 4 375 1999年 130 776 130 680 -96 460 -95 698 127 772 254 819 -129 942 2000年（1-6月） 32 914 32 950 -6 263 -6 068 114 098 247 534 -136 047 3.郑百文债权债务关系的特点
（1）债权人集中。信达资产管理公司（以下简称信达）拥有的债权额共计20.76亿元（本金加利息）。交通银行、工商银行、广东发展银行债权合计5 164亿元，另有其他零星债权。信达公司占债权总额90%。 （2）债权数量大。信达公司的债权达20.76亿元，而且是无担保信用贷款。 （3）严重资不抵债。2000年6月 ，资不抵债13.6亿元。
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（4）资产质量很差。2000年6月，总资产11.4亿元，资产包括有房屋、土地等少量不动产、长期投资和几个规模不大的继续经营的分公司，以及家电批发业务的大量应收账款。据天健会计师事务所评估，郑百文若在1999年底进行清算，其资产全部用来抵债也只能偿还3.99亿元，这还不算不可预见费用。2000年以来，随着时间的拖延，郑百文的清算价值日益减少。
4.可供最大债权人信达公司选择的不良资产处置策略
（1）破产清算。按通常情况，资不抵债如此严重，主要经营业务已停止，无还款能力的企业只能进行破产清算。据测算，若郑百文破产清算，在安置郑百文职工、偿还有担保贷款等方面，信达公司20亿债权能够回收的资金只有数千万元。
（2）引入战略投资人注资，对郑百文进行资金与债务重组，提高其偿还能力，这是曾经想采用的策略。但是，经过对郑百文的尽职调查和与境内有意向投资商业批发业的投资人联系后，这一途径也不可能。由于郑百文资产质量太差，作为商业批发企业，既没有配送中心和配送网络，也缺乏仓库、运输工具等设施，而管理人员、业务人员素质极低，即使债权人给予债务减免等优惠条件，战略投资人也不愿接这个烂摊子。
（3）郑百文最重要的资源只有上市公司的壳资源，但是市场上“壳”的价格不过2 000～3 000万元，只是卖壳也换不回多少钱。
5.信达公司的外包商——中和应泰管理顾问公司设计了“债权人出卖债权，股东和债权人和解，战略投资人买壳上市”这一资产与债务重组方案
（1）剥离郑百文全部的资产11亿和人员到母公司（郑百文集团有限公司），由母公司承担对信达公司的部分债务5亿多元和其他债权人的债务1亿多元，母公司负责偿还信达公司的债务3亿元和其他债权人的债务，信达公司豁免其余债务2亿多元。
(2)战略投资人（三联集团）以3亿元购买信达公司留在郑百文上市公司的15亿元债权。 （3）三联集团成为郑百文上市公司的债权人。
（4）债权人三联集团与郑百文全体股东按以下条件取得和解： ①全体股东以其50%的股份过户给三联集团
②三联集团豁免15亿元债权，并注入优质资产4.5亿元，包括2亿元无息营运资金，从而使上市公司转亏为盈，并具有持续发展的能力。
③留给上市公司15亿元债权，考虑到上市公司累计亏损约14亿元，债权人豁免15亿元债权形成的资本公积金，可使用冲减上市公司累计亏损。
6.重组方案是按照市场原则进行的，即重组中利益相关方的和解是符合公平交易原则的
（1）三联集团以3亿元购买信达公司15亿元债权，并向郑百文注入2.5亿元优质资产，此外，还要向郑百文集团支付3 000万元托管费（按15倍市盈率计，三联集团的2.5亿元优质资产的市值达4.5亿元，三联集团的成本合计约7.8亿元）。三联集团的收益是获得郑百文50%股权，其中法人股4 500万股，流通股5 350万股。法人按1元/股计算，流通股按13.79元/股计算（这个价格与2000年沪深两市63家商业流通股的平均市价13.79元/股相近），两者合计与三联集团支付的7.5亿元接近。因此，三联集团是以公平的价格购买信达公司的15亿元债权，而信达公司出售债权的价格也只能是这个水平，不能再高了。
（2）剥离到郑百文母公司的信达公司的债权5亿元，剥离到母公司的上市公司的资产11亿元，而实际有效资产约5亿元，同时母公司还承担其他债权人的债务，因此，母公司偿还信达公司3亿元债务，信达公司豁免其余的2亿元债权（3亿元债权分3年偿还，并提供优质资产担保），双方都认为这是合理的和解方案。
（3）上市公司郑百文的新债权人三联集团豁免其购得的15亿元债权，并注资2.5亿元，以此为对价，上市公司全体股东以50%股权过户给三联集团。三联集团支付约7.8亿元(3亿元支付给信达公司购买15亿元债权；注入2.5亿元优质资产，按其当年税后利润3 000万元计算，2.5亿元优质资产的市值4.5亿元；还支付给郑百文的母公司托管费3 000万元)获得50%股权，其价格相当于法人股1元/股，流通股13.74元/股，这两种价格都是市场价相当的，因此，三联集团与郑百文股东的和解也是公平的。 7.重组方案的效果
（1）信达公司实现了债权的最大限度回收，即收回6亿元；而破产清算只能收回3 000万元。
（2）信达公司在较短时间内收回6亿元，6亿元分3年回收，并且都有抵押物和质押物作保证，既不用派人参加重组企业的管理，也不承担重组后企业的风险。
29
（3）对社会和证券市场发挥了积极作用，既避免股东因破产清算而颗粒无收，又使他们都分摊了重组成本，从而增强了投资风险意识。
8.郑百文重组是在现行法律框架内进行的，不违法
为使郑百文重组在现行法律框架内可行，中和应泰公司历时半年之久邀请国内的法律专家进行反复探讨和多次设计，并经监管部门反复审核是否合法。涉及的法律问题主要有两方面：
（1）股东大会能否对股东的股权处置做出决定？回答是股东大会不能对股东的股权处置做出决定，但可以对公司的重组做出决定。公司法允许股东大会就公司的分立、合并、增资、减资乃至公司本身的终止、消灭都可以做出决定。因此，公司的债务重组也应属于股东大会的权限。增资、减资、分立、合并、重整等都会影响到股东的利益。正是在这种情况下，当时适用的《公司法》第111条规定，股东大会侵犯股东利益的，股东有权向人民法院提起诉讼，请求法院撤销股东大会决议。在法院没有撤销股东大会决议前，股东大会的决议是合法的。 （2）关于“默示原则”。股权属于私权，故股权的转让应征得股东的同意，为此，在股东大会通过重组决议后，决定采取意思表示的方式征求每个股东的意见，同意的股东用默示的意思表示。关于采用“默示原则”，法律专家认为，适用《合同法》的规定解释在公司重组问题上的“默示原则”不一定适当，但为了保障股东的权益，对股东大会做出的实施措施，可以用股东采取默示的方法表示同意，并不为法律所禁止。在郑百文这一特例中，运用“默示原则”，对股东权利的救济措施基本得当，即股东可以在股东大会表示自己的意见；可以对收购价格表示异议，或提交法院诉讼解决了；如果拒绝接受股东大会决议，可根据《公司法》第111条规定，向人民法院提出诉讼等。 9.重组遇到法律障碍（1）法律不完备。我国的《公司法》、《破产法》均无有关重组或重整的法律条款，而现有的法律条款往往为重组设置障碍。（2）我国《公司法》、《证券法》规定了发行新股需要上市公司连续3年盈利。郑百文重组采取债转股处置方式，监管部门认为债转股与发新股类同，而郑百文严重亏损，不符合法新股的条件，因而重组方案就不能运用债转股的处置策略。（3）我国缺乏重整法。债权人与股东达成的重组协议既不能像美国那样，经破产法院确认后即可执行；也不能像波兰那样，根据波兰的《企业与银行财务重组法》，以债权银行为主导的银行与企业达成的债务重组协议具有法律效力。因此，郑百文的债权人与股东以及战略投资人等利益相关方达成的重组，在股东大会获得通过后仍然不能执行，还要通过意思表示的方式取得每个股东的意见，并且还要经过法院确认等。
案例提示 郑百文重组的几点启示 1.破产与重整
一个严重资不抵债的企业是破产清算还是重整？当新华社揭发郑百文高层管理人员作假募集资金，企业巨额亏损、濒临破产时，这一消息激起了人们的愤怒，强烈要求郑百文破产，以示惩罚，并显示证券市场的警示作用。
监管部门对郑百文管理层的造假违法行为作出了查处决定，并根据查处的情况进行行政的和司法的处理，这是对责任人的惩罚。至于郑百文破产与否，则应该由利益相关方自主决定，利益相关方为了最大限度地减少损失而选择和解重整，政府不能干预。
从国际经验看，资不抵债企业采取重整的途径受到各国的普遍重视，因为重整可以避免公司破产清算可能造成的社会动荡，降低破产清算的社会成本。 2.损失共担与公平
损失共担是国际上陷入困境的企业进行自救和债务重组通行的原则。郑百文重组遵循了市场原则，采取重组利益相关方共同承担重组成本的方式。
有人认为，郑百文造假上市与巨额亏损是控股股东及其受托人—上市公司管理层造成的，流通股股东没有责任，不应分摊重组成本。事实是，郑百文不同于ST猴王，并不存在大股东操纵和损害上市公司利益问题，郑百文管理层缺乏来自股东和董事会的监管，存在着内部人控制问题。高层管理人员中的主要负责人盲目追求扩大经营业务，而管理又极其混乱，导致了巨额亏损。作假募集资金和经营亏损的责任在管理层的主要负责人，而非大股东，大股东、中小股东和债权人共同承担债务重组成本是公平的。 2.合理与合法
郑百文重组方案的合理性获得了普遍认同，有人说：“重组方案做到了符合各利益相关方的根本利益，能使债权人、投资者的利益得到最大化，损失降到最低程度，避免了公司破产给社会带来的不稳定因素。”
有人认为，重组方案体现的“损失共担”原则，以及引入战略投资人并通过战略投资者的再注资重整企业、增强企业的盈利和偿债能力，这些都是国际通行的债务重组原则。还有人认为，郑百文市场化重组为濒临破产的上市
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公司走出困境提供样本。但是，一个合理的重组方案，其实施却面临巨大困难。主要困难是我国法律体系不完善，我国的《公司法》、《破产法》缺乏有关“企业重整”的法律规定。
由于重整程序涉及众多利益群体，协调各方利益以实现重整目的，必然需要公权力的深度介入。所以，在美国，重整计划必须经过破产法院的确认，法院在审理重整计划时，在各利益相关方中，即使有一类别反对重整，破产法院仍可以依据“绝对优先规则”批准重整 计划。绝对优先规则的主要内容是：优先债权人的权益获得满足后才能满足次级债权人的权益；如果债权人的权益未得到满足，股东就什么也得不到。在符合绝对优先原则的前提下，只要三分之二的股东以及半数接受重组计划，美国破产法院就不会因为少数股东反对而拒绝重整计划。重整计划获破产法院批准后即可执行。
在波兰，为了给银行不良资产的处置提供法律依据而专门制定了《特别法》，即《银行与企业财务重组法》。该法规定，以银行为主导的调解协议为执行令状，具有法律效力，相关方均需在调解协议上签字，包括财政部代表，除非处理结果有损国家利益，否则财政部代表不得拒绝签字。调解协议涉及债权和股权的置换，证券委员会须在30日内批准同意将银行应收款转变为股票。美国《破产法》的重组制度和波兰《银行与企业财务重组法》都体现了当企业处于资不抵债或偿债危机时为拯救企业而进行重整，其法律依据都是采取公权力的介入和对私权的限制（此时的企业，股东的股权实际已经虚化），这是为了挽救濒于破产企业所必需的，也是企业重整得以实施所必需的。
我国的《破产法》、《公司法》都缺乏有关重整制度的规定；在成立金融资产管理公司专门处置银行不良资产时，也未能为债务重组提供相关的法律依据（如同波兰专门制定《特别法》）正是由于立法的滞后，使得郑百文重组方案不能通过正当的法律程序获得法律效力：如同 美国重整制度中规定的重整计划由破产法院确认后获得法律效力；又如同波兰《银行与企业财务重组法》赋予债权人为主导的庭外协议为执行令状，具有法律效力。郑百文重组方案的实施没有可依据的法律，但又不能违背现有的法律框架，即不经股东同意处置股东的股份（虽然它已经空壳化）。因此，不得不采取“明示反对”和“默示同意”的方式征求股东的意思表示，并请求法院对这一特殊案例中运用默示原则的有效性进行裁决。这种设计是借鉴国际经验，在企业重整中引入公权力介入的一种探索，同时也考虑到法院的介入可以防止滥用默示原则侵犯股东权益的现象出现。
一个合理的并符合国际上债务重组原则的重组方案，当在我国实施时，既缺乏可依据的法律，同时还遇到重重法律障碍，这是郑百文重组引起热烈争论和广泛关注的重要原因。有人说，郑百文重组提出的法律问题，已大大超过郑百文重组成败本身，值得我们深入探讨；法律界人士呼吁，合情合理的重组应尽快为止提供法律支持，趁《公司法》、《破产法》修改之际，确立可操作的重整制度已是刻不容缓。
此外，在证券市场规则、国有股转让的管理等方面也需要调整以支持上市公司的重组。 4.支持探索，推进制度建设
郑百文重组试图运用市场经济的原则，引进市场经济中债务重组的规则和做法，但是，由于我国市场环境不完善，尤其是市场经济的法律体系不完善，使重组遇到了重重困难。
按市场原则进行重组在与现行体制相碰撞时，是探索、前进，还是停止、等待？有的法律专家认为，在体制改革过程中，改革行为与传统体制相冲突是经常发生的，解决的办法不应该是等待，而应该是先行动起来，通过试点取得经验，进而推动和规范我国市场中的企业重整行为。江平教授说，我国对企业重组无法律规定，在没有法律依据的情况下，要靠当事人用各方面的法律文件去探索，只要不违背法律禁止性规定，应该都可以探索。
对于一个探索在我国按市场原则进行资产与债务重组的案例，其意义不在于个案本身，而在于通过个案的探索和试点推动我国上市公司重整制度、市场规则及相关法律的建立和完善。据了解，为推动企业的资产与债务重组工作，财政部已专门立项研究。
案例8-3 东星航空有限公司的破产方案
东星航空有限公司（以下简称东星航空）由中国东星集团有限公司下属湖北东星国际旅行社有限公司、湖北东盛房地产有限公司、湖北美景旅游投资有限公司2005年5月共同投资组建，注册资本为8000万元人民币，是继奥、鹰联、春秋航空之后，我国第四家投入运营的民营航空公司。东星航空先后从美国一家公司租赁10架全新的空中客车飞机，建立了武汉、广州、郑州等三大航空运营基地。自2008年下半年以来，向武汉市政府部门请求协助追讨东星航空欠款的海外企业即金融机构已达6家，欠款总额超过4亿元。中航重组东星航空几乎没有可能进行下去，据财务部门清理，目前东星航空已到账和可收回的资金仅302万元，而当前急需的开支多达1160多万元，其中20日以后的航班退票费约510万元，拖欠员工工资476万余元，资金缺口858万余元。有关部门目前讨论的主要是破
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产，以确定“哪一种破产方式最适合”目前，东星航空面临与债权人和解、破产重整和破产清算三种解决方式。最终的结果可能有三种：一是债权人和债务人达成和解，债务企业由此免于破产；二是对债务企业进行破产重整；三是宣告企业破产清算，即制定财产处置方案，提交债权人会议表决。
实际情况是：东星航空目前最大的债权人——GE旗下的GECAS向法院起诉东星航空欠缴飞机租金时，已向法院提出申请，要求东星航空破产。东星航空实际控制人董事长兰某对国航母公司中航集团收购东星航空的重组谈判持抵制态度。
要求：结合以上条件，分析东星航空有限公司三种破产方案的可能性。 案例提示
1.和解的方式目前来看很难达成
因为东星航空如果要与债权人和解，首先必须出售资产偿还债务。被中航集团收购是最快获得资金的方式，但目前东星航空及兰董事长均表态拒绝被中航集团收购。因此，后两种方案的可能性较大。 2．破产重整的方式存在可能，但有弊端
破产重整，是指具有一定规模的公司，在出现破产原因或有破产原因出现的危险时，为防止企业破产，经利害关系人申请，在法院的干预下，对该公司实行强制治理，使其复兴并运营下去的法律制度。
如果债权人可以接受对债务进行打折的重整方案，那么中航集团以承担债务的方式获得东星航空股权，所付成本可能较低。
这一方案的弊端在于债权人可能不满债务打折而否决重整方案。此外，如果重整计划草案涉及出资人（股东）权益调整事项的，出资人还要对重整进行表决。而该案中，东星航空若要重整，显然关系到兰某的股权变动，他也可能否决该方案。
3．第三种方案破产清算，可以借鉴三元收购三鹿的模式
河北三元和北京三元集团的联合竞拍体于2009年3月初以6.165亿元的价格竞拍到三鹿的部分和细腻资产，而三鹿的债务则由破产管理人石家庄三鹿清算组管理。
参照三元收购三鹿的模式，东星航空如果被迫破产清算，中航集团也可以参与东星航空被拍卖的财产，而无需承担东星航空的债务。这样做的好处在于能够获得一份比较“干净”的资产，但风险是中航集团可能会面临其他的竞拍者，进而造成收购成本被抬高。
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