资产法. 如果预付金额最初被记为资产，那么在他们被消费的会计期间，他们将被错误的呈报。所以我们必须在会计期末对其进行调整以反映已使用的金额。调整分录要求借记费用账户，贷记资产账户，如下： 费用 XXX

资产 XXX

费用法。如果预付金额最初被记为费用，那么他们在会计期间将被错误的呈报。所以我们必须在会计期末对其进行调整以反映剩余未来收益金额以及避免高估费用。

? 折旧

折旧是用于资本（也称作长期资产、固定资产或厂房，如设备和建筑）到期或用尽的术语。它是将固定资产的成本在固定资产的使用期内平均地确认为费用。

以下几点定义了折旧：

? 折旧与预付费用的到期或耗尽相似，但是各会计期间折旧的金额基于主观估计，即对估计资产有用期和它的残余价值或交易价值的判断。

? 折旧是对有用性下降的估计，并不是价值的下降。

? 折旧是成本分配的方法，而不是资产估值的方法。市场价值在上升的资本资产也需要摊销（除了那些不需要摊销的资本资产，如土地）。当资产产生收益时，它被逐渐消耗尽。为了将资产费用与其产生的收益相配比，资产成本必须在它的生命期内逐渐确认为费用。

某一期间的资产使用金额取决于资产成本（原始金额减去预期交易收入）在预期生命期内净摊销额的分配。用来记录资产折旧费用的分录如下： 费用（折旧费用） XXX 资产（累计折旧） XXX 这一分录与记录预付资产被消耗的分录类似。折旧费用是利润表的项目之一。累计折旧是资产的备抵项目，列示在资产负债表上。备抵项目是从相关项目中减去的项目，以反映所记项目的正确金额。资产的备抵项目和累计折旧是用来反映资产有用性的总下降。当编制财务报表时，将备抵项目的余额从其相关项目的余额中减去。账面净值是资产的初始成本减去备抵账户之后的余额。设立累计折旧这一备抵账户是为了清楚地辨别资产的历史成本和已经费用化的部分（与成本原则一致）。

例题3－3描述了折旧的一般会计分录。

例题3－3 记录折旧

Soft-rock Minerals 于20×1年3月1日购买了一辆汽车，支付现金$34,000。这辆汽车供本公司的总裁使用，4年后以售出，价格为$10,000。Soft-rock以每年12月31日为会计期间的结束日。

折旧的计算以及相关调整分录如下： 20×1

12月31日 折旧费用，汽车 5 000 累计折旧，汽车 5 000 记录汽车10个月的折旧费用 34,000 –10,000 = 24,000; 24,000 ÷ 4 年 =6,000/年； 6,000 × 10÷ 12 =5,000

25

20×2

12月31日 折旧费用，汽车 6 000 累计折旧，汽车 6 000 记录汽车的年折旧费用

进一步考虑上述问题，该汽车在20×1年12月31日和20×2年12月31日的资产负债表上的列示分别如下：

2001年12月31日

汽车 减：累计折旧

$34,000

5,000

$29,000 2002年12月31日

汽车 $34,000 减：累计折旧 11,000

$23,000

? 预收收入

预收收入（也被称作提前收入或递延收益）是指在提供商品或劳务前收到的款项。收到款项时借记现金，收到款项但交易还未实现时贷记预收收入。

当一个企业在一个期间收到现金并在后一个期间才实现所有交易时预收收入上升。因此，预收收入是一种负债，因为企业欠其客户商品或服务。收到现金增加了现金金额，同时也增加了负债的金额。当企业提供商品或服务时，所做的调整分录将减少负债，增加收入。

例题3－3说明了如何记录预收收入。

例题3－3 记录预收收入

2001年12月1日，足球协会从一个顾客处收取了12 000美元的费用，并将在未来提供服务。2001年12月31日，在足球协会年末时，还剩3 000美元仍然没有实现。 12月1日和12月31日的分录如下：

12月1日 现金 12 000 预收租金 12 000

记录预收收入。

12月31 预收收入 9 000 收入 9 000

记录预收收入中已实现的部分： $12 000-$3 000 =$ 9 000.

在12月31日记账时运用了收入实现制。收入在它实现时确认，而在这个日期，9000美元已经实现。

? 应计费用

应计费用是通过调整分录来记录的。这是因为费用在当期已经发生，但日常的分录并没有关于该费用的记录。应计负债存在于利息，工资，税金及其他费用已经发生，而期末尚未支付现金的情况。 那些在该期间向企业提供了服务的人就他们应得的金额拥有对企业的索取权。根据配比原则，因为努力已经付出，该期间应该记录应计费用。

26

应计费用的支付不同于普通交易的支付。交易账户支付通常是根据从供应商收到的发票记录，但是应计费用是由详细的账户分析决定的连续交易。

例题3－4 应计费用的调整与支付

20××年10月31日，Offsite 数据服务公司记录了三天未支付的工资费用$30,000。一周五天工作日的总工资费用为$50,000，将在11月2日支付。有关工资费用的调整分录及日后实际支付时的分录如下：

20××

10月31日 工资费用 30,000

应付工资 30,000

记录应计工资。

11月2日 应付工资 30,000

工资费用 20,000

现金 50,000 记录实际支付工资。

? 应计收入

应计收入也是通过调账分录来记录的。是因为收入在当期已经实现，但日常的记账分录并没有关于该收入的记录。 公司可能只将当期收到的金额或者提供的跨越两个会计期间的服务确认为收入。然而，收入确认原则要求收入在实现时确认，而不管实际的现金是否收到。

例题3－5 应计收入

Soft于2001年3月31日记录已经实现，但尚未收到相关款项的收入$17,000。在4月16日，收到其中的$12,000。

应计收入的调整分录，以及随后收款分录如下： 2001

3月31日 应收账款 17,000

收入 17,000

记录应计劳务收入。

4月16日 现金 12,000 应收账款 12,000 记录收到应收账款。

3.3 调整后试算表和编制财务报表

在调整分录记录和过账后，我们可以编制调整后试算表。它反映了期末账项调整后的各账户校正后余额。调整后试算表是编制财务报表的基础。

财务报表的编制采用调整后试算表中各账户的余额。首先编制利润表，其次是所有者权益表，最后是资产负债表。

所有财务报表的基本特征如下： 1. 表头包括： a. 主体的名称。

27

b. 报表的名称。

c. 报表所对应的时点或所涉及的期间。

2. 在利润表上，费用按金额由高到底排列，杂项费用除外，无论其金额大小，它一般都在最后列示。

财务报表中存在如下关系：

a. 利润表中计算出的净利润用于编制所有者权益表。 b. 资本的期末余额用于编制资产负债表。 权责发生制会出现一些道德的挑战，而收付实现制则避免了这一问题。在权责发生制下，一些费用在其支出时并没有被费用化，因此在记录费用时应该慎重。在记录折旧、应计收入和应计费用时必须使用估计。不道德的人将操纵这些估计以反应对其公司有利的一面。

让我们继续第二章中Emily Schneider的例子（例题2－2，2－3和2－4），来解释如何编制调整后试算表。未调整的试算表金额反映了会计期末调整分录前分类账户中的余额。账项调整说明了要使各个账户余额正确所必须做的调整。调整后试算表是调整前试算表和调整分录的共同结果。

例题3－6 编制以下经济业务的分录以及账项调整 1.为以下业务登记日记账。

12月21日，收到一个客户预付的现金$900。 12月26日，偿还其债权人$300。

12月28日，以前提供的服务，现收到款项$600。 12月30日，提存$1,600用于个人开支。 日记账 第2页 日期 12月

28

会计科目及摘要 续前 21 现金 预收收入 过账 备查 借方 900 300 600 1600 贷方 900 300 600 1600 预收现金 现金 26 应付账款 偿还债权人债务 应收账款 28 现金 从客户处收到现金 现金 30 Emily Schneider， 提存 所有者提存