以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。

广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元。 （4）该企业对招待费的纳税调整额

招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元） 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12.36万元。 （6）该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣50%

该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元） （7）该企业应纳所得税额

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（万元）。

2．某企业2012年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2013年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所得20万元，在A国已纳税所得税5万元，其在我国汇总纳税多少所得税。 【答案及解析】

2013年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）

境内、外总的应纳企业所得税税额=185×25%=46.25（万元）

2012年A国所得税扣除限额=46.25×（20+5）／185=6.25（万元）

在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6.25-5=1.25（万元），上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。

在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）

3． 某县塑料制品厂（增值税一般纳税人）2013年经营情况如下：

全年销售（营业）收入2500万元；销售（营业）成本1600万元；营业税金及附加15万元；销售费用400万元（含广告费380万元）；管理费用280万元（含业务招待费25万元）；财务费用20万元（含向非关联企业借款200万元9个月的利息支出15万元，金融企业同期同类贷款年利率6%）；投资收益11万元（含国债利息收入1万元和对境内居民企业2年的投资分红10万元）；营业外支出7万元（含购销合同违约金3万元；法院诉讼费1万元；涉税违章罚款2万元，税收滞纳金1万元）。

年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现：

（1）该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成本6万元，同类不含增值税销售价格10万元，该企业账务处理为： 借：应付职工薪酬 6万元 贷：产成品 6万元

（2）该企业招聘员工中有3个残疾人员，企业实际支付3名残疾职工工资共计5.4万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。

假定该企业规定所有固定资产使用期限为10年且均不留残值，根据上述资料，要求计算下列问题（单位为万元，保留2位小数）： （1）该企业应补缴的增值税；

（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加（不考虑地方教育附加）； （3）填写企业所得税计算表并列出如下计算过程： ①该企业广告费用的调整金额； ②该企业业务招待费的调整金额； ③该企业财务费用的调整金额； ④该企业投资收益的调整金额； ⑤该企业营业外支出的调整金额；

⑥该企业支付的残疾人员工资调整金额； ⑦该企业应纳税所得额； ⑧该企业应纳的企业所得税。 【答案及解析】

（1）该企业应补缴的增值税1.7万元 10×17%=1.7（万元）

（2）该企业应补缴的城建税和教育费附加0.14万元 1.7×（5%+3%）=0.14（万元） （3）企业所得税计算表 类别 1 2 3 4 5 利润总额的计算 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 纳税所得额计算 16 17 18 19 20 税额计算 21 22 行次 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 加：纳税调整项目增加额 广告费及业务宣传费支出 业务招待费支出 利息支出 其他调增项目 减：纳税调整减少额 加计扣除 免税收入 四、应纳税所得额 税率 应纳税所得额 项目 2510 1606 15.14 400 280 20 11 199.86 7 192.86 3.5 12.45 6 3 5.4 11 201.41 25% 50.35 金额 23 24 抵免所得税额 五、实际应纳税额 50.35 该企业的利润总额192.86万元

2500+10-（1600+6）-（15+0.14）-400-280-20+11-7=192.86（万元） ①该企业广告费的调整金额为3.5万元 2510×15%=376.5（万元）；

广告费超支=380-376.5=3.5（万元），应作纳税调增。 ②该企业业务招待费的调整金额12.45万元

25×60%=15（万元）＞2510×5‰=12.55（万元）； 应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45（万元） ③该企业财务费用的调整金额6万元

应调增应纳税所得额=15-200×6%×9／12=15-9=6（万元） ④该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入，调减应纳税所得额11万元。

⑤该企业营业外支出调增3万元

违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除；税收滞纳金属于不得扣除项目。 ⑥该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5.4万元。 ⑦该企业应纳税所得额208.01万元

192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41（万元） ⑧该企业应纳的所得税50.35万元 201.41×25%=50.35（万元）。

4.某白酒酿造公司，2014年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益64万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7214万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润 170万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。

（1）“投资收益”账户记载的64万元分别为：①取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了15%的企业所得税；②取得国债利息收入为15万元；

（2）2014年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。

（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。

（4）“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款80万元，已全额扣除。

要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容： （1）计算机械设备应调整的应纳税所得额； （2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额； （3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额； （4）计算该公司2014年应补缴的企业所得税。

『正确答案』

（1）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3（万元） （2）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5（万元）

（3）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额: 注释：本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整（即购买设备、接受捐赠）；然后再进行纳税调整。

公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12%=（170+58.5+84.3）×12%=312.8×12%= 37.54（万元）

实际捐赠额=80（万元）

实际捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46（万元） （4）公司2011年应补缴企业所得税

=（170-49-15+58.5+84.3+42.46）×25%-42.5（已纳）+[49÷（1-15%）×（25%-15%）]（境外补税）=291.26×25%-42.5+5.76=36.08（万元）

5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2013年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。 2014年2月经聘请的会计师事务所对2013年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款 1638000

贷：预收账款——代销汽车款 1638000

（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。 （3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

（4）成本费用中含2013年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元（已取得合法票据）、职工教育经费70万元。

（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，取得普通发票，当月投入使用，当年已经按照会计规定计提了折旧费用11.7万元（该折旧已列入生产销售成本）

（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%（不考虑地方教育附加）；购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值）。 要求：（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。 『正确答案』

（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。 类别 利 润 总 额 的 行次 1* 2* 3* 4 5 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 金额 68140 45900 9266.24 3600 2900