2. 使用各种存货计价方法：个别计价法，加权平均法，先进先出法和后进先出法。企

业都是通过将存货数量与存货单价相乘的方法来得到他们的存货成本的。常用的存货计价方法有四种：个别计价法，加权平均法，先进先出法和后进先出法。只有销售那些能够单独计数的商品的公司才采用个别计价法，例如，销售汽车或珠宝的公司。其他大多数公司使用另外的三种方法。先进先出法能够按照最接近现行价格的价格反映存货的价值，后进先出法则能够按照最接近现行价格的价格反映销售成本的价值。

3. 分析存货计价方法对收益和负税的影响。当存货成本上升时，后进先出法能够得到

最高的销售成本和最低的收益，从而使所得税最少；而先进先出法则下所得税最多。加权平均法下得出的结果介于先进先出法和后进先出法之间。

4. 计算存货计价错误对销售成本和净收益的影响。如果存货在一个会计期间被多计，

可以通过在下一期间少计来使之平衡，但是，有效的决策是建立在准确计量存货的基础上的。

5. 使用毛利率和存货周转率来评价一个企业。以下两个指标对于商业企业来说非常重

要：（1）毛利率（毛利润除以净销售收入），这一指标说明了企业每取得一元销售收入能够带来多少毛利润；（2）存货周转率（销售成本除以平均存货），这个指标显示了公司销售存货的速度。这两个指标如果增长，通常就说明公司利润的增加。 6. 存货业务的核算。企业可以在两种存货制度当中选择。在永续盘存制下，出于控制

的目的，企业要对每一种存货连续纪录，已掌握持有的存货的情况。 7. 用毛利率方法方法估计存货。毛利率法是用来估计存货价值的方法。这种方法可以

用于编制临时性的财务报表或者估计火灾及其他非常事件中损失的存货的价值。

会计词汇

稳健性(conservatism)

一致性原则(consistency principle) 销售成本(cost of goods sold)

销售成本公式(cost-of-goods-sold model) 销售成本(cost of sales)

披露原则(disclosure principle)

先进先出法(first-in, first-out (FIFO) method) 购货运费(freight-in) 毛利(gross margin)

毛利率(gross margin percentage) 毛利(gross profit)

毛利润法(gross profit method) 毛利率(gross profit percentage) 存货价差(inventory profit)

存货周转率(inventory turnover)

后进先出法(last-in, first-out (LIFO) method)

成本与市价孰低法(lower-of-cost-or-market (LCM) rule) 重要性原则(materality concept)

定期盘存制(periodic inventory system) 永续盘存制(perpetual inventory system)

购货折让(purchase allowance) 购货折扣(purchase discount) 购货退回(purchase return)

个别计价法(specific-unit-cost method)

加权平均法(weighted-average cost method)

问题

1. 假设你的公司是做贵重珠宝生意的，为了更好的控制你的存货，你将采用哪种存货

制度？如果你的公司业务是销售低值的工具，那么你又将采用哪一种存货制度？为什么？

2. 在永续盘存制中，对存货的实地盘点起什么样的作用？

3. a.如果期初存货是10000美元，购入存货总额是85000美元，期末存货是12700美

元，那么销售成本是多少？

b.如果期初存货时32000美元，购入存货总额是11900美元，销售成本是12700美元，那么期末存货是多少？

4. 简单描述一下四种最常用的存货计价方法。在物价上升的时候，哪一种方法将导致

报表中的受益最大？哪一种又将导致报表中的收益最小？

5. 哪一种存货计价方法下计算的期末存货价值最接近市场现值？哪一种存货计价方

法下计算的销售成本价值最接近市场现值？

6. 后进先出法最大的优点是什么？这种有点在物价上升时期还是在物价下降时期表

现突出？后进先出法为什么在最近几年有这种优势？ 7. 什么是盘盈？哪种方法会产生盘盈？ 8. 说明后进先出法的主要缺点。

9. 一致性原则是怎样影响存货的核算的？

10. 简要说明稳健性原则是怎样影响存货的核算的。

11. Manley公司的年末存货价值是45000美元，这些存货的重置价值是47000美元。

那么该公司应该在其资产负债表上报告哪一个金额？假设重置价值是42000美元，而不是47000美元。那么这时候应该报告哪一个金额？你在回答这个问题的时候遵循了什么原则？

12. 加百利（Gabriel）公司在第一个会计期间高估了期末存货的价值，高估了40000

美元。那么这个会计期间的毛利润是高估了还是低估了？下一个会计期间的毛利润是高估了、低估了还是没有影响？这两个期间的总利润是高估了、低估了还是正确的？对你的答案作出解释。

13. 举出一种重要的估计存货金额的方法，与这种估价方法相应的存货制度是什么？ 14. 一场大火烧掉了Olivera公司的存货，但是会计记录却保留了下来。根据这些记录，

期初存货是22000美元，本期购入存货71000美元，销售成本是140000美元。Olivera公司的销售毛利润率是40%。请运用毛利润法估算在火灾中损失的存货的价值。 15. 是非判断：对于那些销售的产品单位价值很低的公司来说，对这些存货不需要内部

控制，因为即使发生存货损失，价值也很小。

16. DuBois公司完成销售收入50000美元，从客户处收回的款项是46000美元。公司

购入了30000美元的存货，其中的20000美元已经付款，剩下的记为负债。销售成本是28000美元。那么，DuBois公司的收益表将如何编制？现金流量表呢？

检查点

检查点6-1

学习目标1 存货的基本概念

Karas公司购入了1000件存货，单价60美元。销售的时候，每件价格比进价提高40美元，共卖出了800件。编制20X0年12月31日的资产负债表和收益表，说明Karas公司将怎样反映这笔业务。报表要包括完整的表头。

检查点6-2

学习目标1，2 使用先进先出、后进先出和加权平均法 研究表6-4，回答下列问题： 1. 在第一部分中，在该期间内公司存货价值是稳定的、增加的还是减少的？给出相

应的数字来支持你的答案。 2. 在哪一种存货方法下，期末存货的价值最高（给出这个数字）？说明为什么这种

方法将导致期末存货的价值最高。这这种方法下，销售成本是最高还是最低？解释为什么会这样。这种方法将使毛利润最高还是最低？为什么？ 3. 在哪一种存货方法下，期末存货的价值最低（给出这个数字）？说明为什么这种

方法将导致期末存货的价值最低。这这种方法下，销售成本是最高还是最低？解释为什么会这样。这种方法将使毛利润最高还是最低？为什么？ 检查点6-3

学习目标1，2 使用加权平均、先进先出和后进先出法

研究表6-4，假设在这一期间内该公司销售了30件存货（而不是表中的40件）。计算下列方法下的期末存货和销售成本：

a. 加权平均法 b. 先进先出法 c. 后进先出法 请使用与该表格相同的格式。 检查点6-4

学习目标2使用加权平均、先进先出和后进先出法 IKON数据系统公司销售激光打印机用的墨水。IKON公司年初的存货是100箱墨水（加权平均法下的单位成本是9.14美元，先进先出法下单位成本是9美元，后进先出法下单位成本是8美元）。本年度，IKON公司购入800箱墨水，单价13美元，销售了700箱，单位售价20美元。公司全年支付的营业费用总共是4000美元。假设该公司不交所得税。

检查点6-5

学习目标3 所得税对存货计价方法的影响

这个检查点应该与检查点6-4联系起来学习。假设检查点6-4中的IKON数据系统公司使用40%的所得税税率。计算IKON公司在加权平均法、先进先出法和后进先出法下的所得税费用。为了使（a）收益最大化（b）所得税费用最小化，你会选择哪种方法？把你的答案按照266页的格式作出来。

检查点6-6

学习目标3 所得税对后进先出法的影响 耐克公司使用后进先出法核算存货。假设耐克公司今年的业绩特别好，净收益远远超过了预期，而且公司的存货成本增长很快。那么，为了减少年终的利润从而节省所得税，耐克公司该怎样做？说明这一措施是怎样减少报出的利润的。

练习6-7

学习目标3 从后进先出法转到先进先出法

Quaker公司正打算把他们的存货计价方法从后进先出法转为先进先出法。公司的经理

们非常关注这种转换对所得税和报表中的净收益的影响。如果作出这种转换，那么这种变化将从3月1日开始生效。2月28日公司的存货是63000美元。公司经理期望的3月份的销售额是260000美元，净购货应该在159000美元到182000美元之间。包含所得税的营业费用是83000美元。所得税率是40%，3月31日的存货预算如下：先进先出法下是85000美元，后进先出法下是78000美元。 A B C D E 1 QUAKER 公司 2 先进先出法和后进先出法下的预计收益 3 20XX年3月 4 5 先进先出法 后进先出法 先进先出法 后进先出法

6 7 260000 260000 260000 260000 销售 8 _______ _______ _______ _______ 9 63000 63000 63000 63000 销售成本 10 159000 159000 182000 182000 期初存货 11 购入存货 12 _______ _______ _______ _______ 13 可供销售的存货 14 期末存货 （85000） （78000） （85000） （78000） 15 _______ _______ _______ _______ 16 销售成本 17 _______ _______ _______ _______ 18 毛利润 19 83000 83000 83000 83000 经营费用 20 _______ _______ _______ _______ 21 营业利润 22 所得税 23 _______ _______ _______ _______ 24 $ $ $ $ 净收益 25 要求：

制作一张电子表格，计算三月份先进先出法和后进先出法下的净收益。请参照上面所给表格的格式。

练习6-8

学习目标3 对后进先出法下的所得税进行管理

今年是Tomassini公司状况最好的一年，还剩下3个周就到年底了。目前看来，本年的净收益将比去年增长70%。公司的主要股东、主席Larry Tomassini对于今年经营上的成功非常满意，但是他也不愿意看到因此而带来的所得税的大幅增加。

假设你是公司副主席，现在Larry Tomassini来向你请教，试图寻求一种减少公司所得税负担的方法。目前的状况是，由于过去的几个月里的销售非常旺盛，公司的库存比正常情况要低一些。Tomassini公司使用后进先出法来对存货计价，在今年下半年，存货成本娱乐大幅的上涨。

要求：

请你向Larry Tomassini提供一份计划书，说明可以采取什么方法来降低公司的所得税。Larry Tomassini是一个品行正直的人，因此你的计划一定要诚实且合乎道德。

练习6-9

学习目标3 存货计价方法对收益、所得税和其他方面的影响