第二部分——财务报表 销售收入 销售成本 期初存货 购入存货

可供销售的存货 期末存货 销售成本 毛利润

流动资产 现金 短期投资 应收帐款 存货 预付费用

900000

100000 560000 660000 （120000）

540000 360000

XXX XXX XXX 120000 XXX

检查点

检查点6－1A 实地盘存制下存货业务的记录

Magnum汽车配件公司本年期初存货是20000美元，本年中，该公司购入存货100000美元，销售成本是140000美元，所有的销售都是赊销。Magnum公司期末存货是40000美元。请编制实地盘存制下所有必需的分录。

检查点6－2A 计算销售成本，比较收益表 使用检查点6－1A中的数据完成以下练习： 1. 对存货和销售成本帐户过帐。 2. 使用销售成本公式计算销售成本。

3. 编制Magnum汽车配件公司的收益表，要求计算出毛利润。

练习

练习6－1A 对GAAP存货方法计算金额

Abba 医药设备公司10月31日的存货记录如下： 10月1日 5件 单价160美元 10月8日 4件 单价160美元 10月15日 11件 单价170美元 10月26日 5件 单价176美元 10月31日的盘点结果显示，现在持有的存货是8件，而且没有在途货物。 要求：

使用以下方法计算期末存货和销售成本：

1. 个别计价法，假设持有的存货中，有5件的单价是160美元，另外3件的单价是

170美元。 2. 加权平均法 3. 先进先出法 4. 后进先出法

练习6－2A 编制实地盘存制下的存货业务记录；计算销售成本 使用表6－1A中的数据编制实地盘存制下的下列分录：

1. 用一个总括的分录记录10月份购入存货的情况，假设所有的购货都是赊购。 2. 用一个总括的分录记录10月份销售货物的情况。假设每件售价是300美元，所有

的销售都是赊销。Abba 医药设备公司使用后进先出法。

3. 10月31日的存货分录。假设Abba 医药设备公司使用后进先出法。请使用丁字帐

过帐至销售成本帐户，以说明销售成本帐户的金额是如何确定的，并把该帐户中的每个项目都写上标题。

4. 列示使用销售成本公式计算销售成本的过程。

问题

问题6－1A 计算销售成本和销售毛利润 一家“美国旅客”（American Tourister）商店20X2年8月的期初存货示50件，每件价值40美元，售价示每件70美元。8月份，该商店完成了以下存货业务： 数量 单价（美元） 单位售价（美元） 16 40 70 8月3日 销售 80 41 72 8月8日 购买 34 40 70 8月11日 销售 9 41 72 8月19日 销售 35 41 72 8月24日 销售 18 42 73 8月30日 购买 6 41 72 8月31日 销售 要求：

1. 上面的数据取自该商店的存货记录。该商店使用的是哪一种存货计价方法？ 2. 确定该商店在实地盘存制下8月份的销售成本。 3. 计算8月份的毛利润。

问题6－2A 记录实地盘存制下的存货业务记录；在最终财务报表中报告存货项目 Big Gap公司20X5年12月31日的部分会计记录如下：（单位：千美元） 370 存货，20X4年12月31日 2900 购入存货（赊购） 4390 销售存货——80％赊销，20％现销 470 存货，按照先进先出与市价孰低法计价，20X5年12月31日 要求： 1. 编制Big Gap公司本年在实地盘存制下的分录，金额以千美元为单位。可以参考表

6－A中的格式。

2. 在相应的财务报表中报告存货，销售收入，销售成本和毛利润。（单位：千美元）

列示销售成本的计算过程。

第六章附录B

分析人员如何使用后进先出库存——把公司收益从后进先出基础转为先进先出基础

假设你是一名财务分析人员，你的工作是向你的客户推荐值得投资的股票。现在假设你要在沃尔玛和The Gap公司之间做出选择。根据你的分析，你发现沃尔玛使用后进先出法对存货计价，而The Gap公司使用的是先进先出法。由于存货计价方法的不同，两个公司的净收益是不可比的。因此，为了进行比较，你需要把两者调整到相同的基础。

“内部收入服务法案”（Internal Revenue Service）允许企业处于所得税的目的而在编制财务报表时选用后进先出法。但是企业也可能也可能在财务报表上报告一个不同的存货的金额。这样，就可以将后进先出法下的净收益转为先进先出法下的净收益，就如同本来就是使用先进先出法一样。所以，我们在这里可以把沃尔玛的收益从报表上的以后进先出为基础转为先进先出基础。然后就可以比较了。

像许多其他使用后进先出法的公司一样，沃尔玛报告的成本使用的是先进先出的基础，

1

而收入和期末存货使用的是后进先出基础。“后进先出存量”（LIFO Reserve）指的是后进先出法下的存货成本与先进先出法下的存货成本之间的差异。以下是沃尔玛公司报表中的金额：

沃尔玛使用后进先出法

20X2 20X1 单位：百万美元

来自沃尔玛资产负债表

7856 6207 存货（近似先进先出成本）

减后进先出存量 （472） （399）

7384 5808 后进先出成本

来自沃尔玛收益表

34786 销售成本

1608 净收益

所得税率 37％

要把沃尔玛20X2年的净收益转为先进先出基础，重点是后进先出存量，因为这个存量中包含了沃尔玛的存货按照后进先出法计价和先进先出法计价之间的差额。仔细研究可以发现，每一年先进先出法下的期末存货价值都要超过后进先出法下的价值。20X2年，后进先出存量增加了73百万美元（247－399）。只有在存货价格上升时，后进先出存量才会增加。让我们回忆一下，在一个物价上升的时期，使用后进先出法将使得销售成本最高，而净收益最低。所以，如果沃尔玛20X2年使用的是先进先出法，其销售成本将比现在的数值小。而其净收益将会比现在高一些，以下是计算过程： 如果20X2年沃尔玛使用的是先进先出法： 单位：百万美元

34786 报告中的后进先出法下的销售成本

－增加的后进先出存量 （73）

34713 ＝销售成本（如果沃尔玛使用先进先出法）

73 销售成本降低－>税前收益增加

减所得税（37％） （27）

46 先进先出法下净收益增加

1608 后进先出法下的实际净收益

1654 如果20X2年沃尔玛使用先进先出法，则其净收益是 然后，就可以把沃尔玛的净收益与The Gap相比较了。由于两者都使用了先进先出法，

那么分析过程中用到的所有比率——流动比率，存货周转率，等等——就都可以进行比较。

后进先出存量使得经理和投资者们能够回答与公司相关的另一个关键问题： 通过使用后进先出法来核算存货，公司在经营期间总共节省了多少收益？ 1

“后进先出存量”这个帐户在实际中得到了广泛的使用，尽管“存量”（reserve）一词不很规范。

以沃尔玛为例，20X2年的计算过程如下：（单位：百万美元） 使用后进先出法节省的所得税＝后进先出存量×所得税率 174.6 ＝ 472 × .37

这样，通过使用后进先出法来核算存货，20X2年底，沃尔玛就节省了总共174.6百万美元的收益。如果沃尔玛使用的是先进先出法，那么它用于开设新店的资金将减少近175百万美元。