4.【正确答案】 BCD

【答案解析】企业取得交易性金融资产之后，由于不需要考虑减值问题，只有公允价值变动或者出售才影响其账面余额，其他业务不影响其账面余额的变化。 5.【正确答案】 ABC 【答案解析】企业购入以摊余成本计量的金融资产时，除了支付价款中包含的已到付息期尚未发放的利息之外，其余均应计入该债权投资的初始投资成本。 6.【正确答案】 AC

【答案解析】对于以摊余成本计量的债权投资，如果没有交易费用，且实际利率等于票面利率，则无需摊销利息调整，只有计提减值准备影响该债权投资的账面价值变化，但如果时一次还本付息债券，计提利息也会影响债权投资账面价值出现变化。 7.【正确答案】 ABCD

【答案解析】金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息： （1）发行方或债务人发生重大财务困难；

（2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；

（3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；

（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组；

（5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；

（6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。

三、判断题

1.【正确答案】 对

【答案解析】根据2017年3月新修订的《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》，当企业改变管理金融资产的业务模式时，企业可以将金融资产在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动记入当期损益之间进行重分类。但企业改变管理金融资产的业务模式是一种极少见的情况。 2.【正确答案】 对

【答案解析】根据《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》的规定，企业购入的划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用直接计入当期损益；其他两类金融资产的交易费用应当计入该金融资产的投资成本。 3.【正确答案】 错 【答案解析】“债权投资”科目核算以摊余成本计量的金融资产，因此其期末余额反应的是该金融资产的摊余成本，而不是其期末公允价值。 4.【正确答案】 对

【答案解析】企业转移了金融资产的一部分，且被转移部分整体满足终止确认条件的，应当将转移前金融资产整体的账面价值，在终止部分与继续确认部分之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，从而确定终止确认部分的处置损益。 5.【正确答案】 错 【答案解析】对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，在处置时之前计入其他综合收益的累计利得或损失不得转入当期损益，应当转入留存收益。

6.【正确答案】 对 7.【正确答案】 对 8.【正确答案】 对 9.【正确答案】 对

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10.【正确答案】 错 【答案解析】对于企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，关于其处置时之前计入其他综合收益的金额的处理分两种情况：如果属于债务工具，将其他综合收益转入处置当期损益；如果为指定的非交易性权益工具投资，则不得转入当期损益，应当转入留存收益。

四、业务题

1.【正确答案】

（1）假定划分为交易性金融资产： 购入时：

借：交易性金融资产—成本950 投资收益 11

贷：银行存款 961 2×15年末：

借：交易性金融资产—公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 借：应收利息 33 贷：投资收益 33

（2）假定划分为以摊余成本计量的金融资产： 购入时：

借：债权投资—成本1100 贷：银行存款 961

债权投资－—利息调整 139 2×15年末：

应收利息=1100×3％=33（万元） 实际利息=961×6%=57.66（万元） 利息调整=57.66 -33=24.66（万元） 借：应收利息 33

债权投资—利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66

（3）假定划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 购入时：

借：其他债权投资—成本1100 贷：银行存款 961

其他债权投资－—利息调整 139 应收利息=1100×3％=33（万元） 实际利息=961×6%=57.66（万元） 利息调整=57.66 -33=24.66（万元） 借：应收利息 33

其他债权投资—利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 2×15年末：

摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应： 借：其他债权投资—公允价值变动 14.34 贷：其他综合收益 14.34

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2.

【答案】

（1）2×16年5月6日，购入股票：

借：应收股利 150 000 其他权益工具投资——成本 10 010 000

贷：银行存款 10 160 000 （2）2×16年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 390 000 （4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 400 000 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 400 000 （5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 （6）2×17年5月13日，收到现金股利：

借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 （7）2×17年5月20 日，出售股票：

借：银行存款 9 800 000

其他权益工具投资——公允价值变动 10 000 盈余公积——法定盈余公积 21 000

利润分配——未分配利润 189 000

贷：其他权益工具投资——成本 10 010 000

其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 10 000

第六章 长期股权投资

一、单项选择题 1. A

【答案解析】合并方通过同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其成本代表的是在合并日按持股比例享有的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。 2. C

【答案解析】甲公司在2015年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000-(1 000-600)+(1 000-600)/10×6/12] ×30%=2 286（万元） 3. D

【答案解析】 根据准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成

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本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。 4. A

【答案解析】根据准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。 5. C

【答案解析】 根据准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。 6. A

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 7. B

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 8. A

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 9. B

【答案解析】 按照准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。 10. D

【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 11. C

【答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少；选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。 12. D

【答案解析】 20x6年A公司应确认的投资收益：-100×40%= -40（万元）， 20x7年A公司应确认的投资收益：-400×40%= -160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资

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