丁商品可变现净值=丁商品的估计售价- 估计的丁商品销售费用及相关税金 =95 000-5 000=90 000（元）

因丁商品的可变现净值90000元低于丁商品的成本91000元，A材料应计提跌价准备。 A原材料可变现净值=丁商品的估计售价-将A原材料加工成丁商品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=95 000-（91 000-81 600）-5 000=80 600（元） A原材料的成本为81 600元，可变现净值为80 600元，因而年末存货跌价准备余额应为1 000元（=81 600-80 600）；年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备1 000元。

借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 000 4.

（1）每年应付合同价款=360 000÷3=120 000 (元) 每年应付增值税进项税额=61 200÷3=20 400（元）

原材料入账成本（合同价款的现值）=120 000×2.673012=320 761（元） 融资费用=360 000-320 761= 39 239（元）

（2）未确认融资费用分摊表 单位：元 分期付款日 期 额 ① 120 000 120 000 120 000 360 000 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 期末④＝期初④-③ 购货时 2012年12月31日 2013年12月31日 2014年12月31日 合计 （3）

1编制购入原材料的会计分录 ○

借：原材料 320 761 未确认融资费用 39 239 贷：长期应付款 360 000

22012年12月31日支付合同款并分摊融资费用 ○

借：长期应付款 120 000

应交税费--应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 140 400 借：财务费用 19 246 贷：未确认融资费用 19 246

19

②＝期初④×6% ③＝①-② 19 246 13 200 6 793 39 239 100 754 106 800 113 207 320 761 320 761 200 007 113 207 0 —— 5.

（1）一次转销法 1领用包装物 ○

借：销售费用 20 000 贷：周转材料 20 000 2包装物报废，残料作价入库 ○

借：原材料 200 贷：销售费用 200 （2）五五摊销法

1领用包装物，摊销其价值的50% ○

借：周转材料--在用 20 000 贷：周转材料--在库 20 000 借：销售费用 10 000 贷：周转材料--摊销 10 000

2包装物报废，摊销剩余50%的价值，并转销已提摊销额 ○

借：销售费用 10 000 贷：周转材料--摊销 10 000 借：周转材料--摊销 10 000 贷：周转材料--在用 10 000 3包装物报废，残料作价入库 ○

借：原材料 200 贷：销售费用 200 （3）包装物押金的会计处理 1收取包装物押金 ○

借：银行存款 30 000 贷：其他应付款 30 000

2假定客户如期退回包装物，旭日公司退还押金 ○

借：其他应付款 30 000 贷：银行存款 30 000 6.

（1）发现盘亏

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 5 000 贷：原材料--A材料 5 000 （2）查明原因，报经批准处理 1属于定额内自然损耗的部分 ○

借：管理费用 500

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 500

20

2属于管理不善造成的毁损 ○

借：管理费用 540

其他应收款--××过失人 1 000 原材料 200

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 1500 应交税费--应交增值税（进项税额转出）240 3属于自然灾害造成的毁损 ○

借：其他应收款--应收保险赔款 2500 银行存款 200 营业外支出 300

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 3 000

第五章 金融资产

一、单项选择题

1.【正确答案】 C 【答案解析】当企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标、又以出售金融资产为目标时，应将该金融资产划分为 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.【正确答案】 C

【答案解析】 “债权投资”科目核算企业以摊余成本计量的债券投资。 3.【正确答案】D

【答案解析】 企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，原账面价值与公允价值的差额计入当期损益。 4.【正确答案】 C 【答案解析】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，原账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益。 5.【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，交易性金融资产的账面价值11×50=550（万元）。 6.【正确答案】 C

【答案解析】 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 7.【正确答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 8.【正确答案】 B

【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，

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按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 9.【正确答案】D

【答案解析】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

10.【正确答案】 A

【答案解析】企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：

1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.租赁应收款。

3.合同资产。合同资产是指《企业会计准则第14号—收入》定义的合同资产。 4.部分贷款承诺和财务担保合同。 11.【正确答案】C 【答案解析】如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。 12.【正确答案】D 【答案解析】如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。 13.【正确答案】 A 【答案解析】企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。

14.【正确答案】 C 【答案解析】以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值叫做预期信用损失。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABC

【答案解析】根据2017年3月新修订的《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》，金融资产的分类由之前的“四分类“”改为“三分类”：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.【正确答案】 AB

【答案解析】金融资产同时符合下列两个条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： ①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 3.【正确答案】 BCD 【答案解析】企业购入交易性金融资产的手续费或税金等交易费用直接计入当期损益，支付价款中包含已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的股利也不构成投资成本，应当计入应收利息或应收股利科目

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