值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原已计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。 3.CD

【答案解析】A选项错，应该计入资本公积——股本溢价；B项错，自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，因转换日的公允价值小于账面价值而产生的损失应计入“公允价值变动损益”；C正确，直接指定为以公允价值计量且其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记（或贷记）“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记（或借记）“其他综合收益”科目；D正确， 4.DE

【答案解析】采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。另外，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”。因而，根据以上原则，D、E正确。 5.BCE

【答案解析】股份有限公司发放股票股利和派送新股均会增加股本，A、D选项错误；B选项正确，股份有限公司发放现金股利，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目；C选项正确，盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目；E选项正确，股份有限公司收购本企业股票作为库存股时，不会减少股本，注销时才减少股本。 6.ABCD

【答案解析】投资者投入的原材料，应按投资合同或协议中约定的价值，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按其在注册资本中所占有的份额贷记“实收资本”或“股本”等科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 7.ABE

【答案解析】留存收益是盈余公积和未分配利润之和。A、B和E选项均是二者之间的增减，不引起留存收益总额的变化，C选项导致盈余公积减少，D选项导致未分配利润减少。 8.CDE

【答案解析】A与B选项错误，直接计入其他综合收益。 9.ACD

【答案解析】本题中选项ACD均不会导致被投资方所有者权益总额发生变化，投资企业不需要调整长期股权投资账面价值，不会引起投资企业资本公积发生变化。 10.BC

【答案解析】分配股票股利后所有者权益总额不变，只引起所有者权益结构的变动，因而不对负债与权益比例产生影响。但由于股本增加，每股净资产下降。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

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三、判断题 1. √

【答案解析】通常，公司制企业的所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，根据其核算内容与要求，可具体分为实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。 2.×

【答案解析】盈余公积是企业来源于生产经营活动的、从净利润中提取的各种积累资金，是具有特定用途的留存收益，不属于直接计入所有者权益的利得和损失。 3.×

【答案解析】公司发行的可转换公司债券按规定转为股票时，应按“应付债券”科目余额，借记“应付债券”，按“其他权益工具”中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“其他权益工具——可转换公司债券”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 4.√

【答案解析】参照教材相关内容。 5.×

【答案解析】在采用溢价发行股票的情况下，企业应该以相当于股票面值的金额计“股本”，其余款项计入“资本公积——股本溢价”，而发行手续费、佣金等发行费用从溢价收入中扣除。 6.×

【答案解析】债务重组利得，是直接计入当期损益的利得（“营业外收入”）。 7.×

【答案解析】企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原已计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 8.√

【答案解析】交易性金融资产公允价值上升所形成的收益计入“公允价值变动损益”，不引起其他综合收益的变动。 9.×

【答案解析】企业提取法定公积金、任意公积金是以税后利润为基数进行的，不包括期初未分配利润。 10.√

【答案解析】税前利润弥补以前年度亏损直接通过结转本年利润，而不需要专门的账务处理。

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四、业务题 1.【答案】

(1) 甲公司提取法定盈余公积的会计分录为： 借：利润分配——提取法定盈余公积 40 贷：盈余公积——法定盈余公积 40 借：利润分配——未分配利润 40 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40 （2）甲公司宣告分派现金股利的会计分录为： 借：利润分配——应付现金股利 300 贷：应付股利 300 借：利润分配——未分配利润 300 贷：利润分配——应付现金股利 300 （3）甲公司资本公积转增股本的会计分录为： 借：资本公积——股本溢价 4 000 贷：股本 4 000

（4）甲公司结转2018年度净亏损的会计分录为： 借：利润分配——未分配利润 800 贷：本年利润 800

（5）截至2018年12月31日甲公司所有者权益各项目的金额分别为： ①股本=10 000+4 000=14 000（万元） ②资本公积=30 000-4 000=26000（万元） ③盈余公积=6 000+40=6 040（万元）

④未分配利润=（500+400）-40-300-800=-240（万元）

2.【答案】

（1）确认2018年12月31日对A联营企业投资及权益变化 [2500-（2200-200）] ×40%=200（万元）

借：长期股权投资——其他综合收益 200 贷：其他综合收益 200

（2）确认2018年12月31日对B联营企业投资及权益变化30万元[=（600-500）×30%] 借：长期股权投资——其他综合收益 30 贷：其他综合收益 30 （3）2018年5月10日C联营企业宣告分配股利： 借：应收股利 120 贷：长期股权投资——损益调整 120 2018年12月31日对C联营企业投资确认权益变化： 借：长期股权投资——损益调整 200 贷：投资收益 200 （4）2018年12月20日出售可供出售金融资产

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借：银行存款 850 其他综合收益 100 贷：其他权益工具投资——成本 700 ——公允价值变动 100 投资收益 150

第十四章 收入、费用和利润

一、单项选择题 1.【正确答案】 A

【答案解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

2.【正确答案】 C

【答案解析】在该合同下， 分摊至A产品的交易价格为50万元，分摊至B产品和C产品的交易价格合计为70万元，甲公司应当进一步按照B产品和C产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊：B产品应分摊的交易价格为17.5万元（25÷100×70),C产品应分摊的交易价格为52.5万元(75÷100×70)。 3.【正确答案】B

【答案解析】本例中，甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完 成的工作量确定履约进度。因此，截至2×18年12月31日，该合同的履约进度为60%(60÷100)，甲公司应确认的收入为6万元（10×60%)。 4.【正确答案】C

【答案解析】企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。 5.【正确答案】 A

【答案解析】2018年未实现融资收益摊销=［800－（200－800×7.93%）］×7.93%＝52.61（万元） 6.【正确答案】 B

【答案解析】收入准则第十七条规定：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。 7.【正确答案】 B

【答案解析】 由于自然灾害造成的损失（含流动资产和固定资产），扣除保险公司赔款后，在“营业外支出”中列支。100－50＝50（万元）。 8.【正确答案】 C

【答案解析】A应计入“营业外收入”；B、D 均应计入“资产处置损益”。 9.【正确答案】 A

【答案解析】企业为取得合同发生的且预期能够收回的增量成本，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 10.【正确答案】 B

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