促进税务机关建立系统、规范、高效的风险管理机制，保障组织风险管理目标的实现。

（四）加强制度建设。要加强制度建设，建立健全税收征、管、查、审等环节内部及相互之间的互动机制，加强信息的对称性以及内部的协调配合，不断提高税收执法风险的防控能力。

（五）优化征管环境。要健全协税护税网络，强化税法宣传，做好行政协调，力求社会广泛支持，努力构筑税务部门与社会各界及广大纳税人的和谐关系，优化税收执法的外部环境，营造公平公开、规范统一的税收征管环境。

课题组成员：胡小青 陶向武 王旭 纪为林

（责任编辑：王虹）

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①参见李小平 朱珊著：《税收执法风险防范与控制》，江苏人民出版社2009年版，第4页。

本报讯涟水地税局注重税收执法风险的防范工作，切实通过制度建设、风险点排查和执法监督等规范税收执法。

一是树立执法风险防范意识。结合日常业务学习和廉政教育活动，采取典型事件分析、反面教材警示等多种形式提高干部职工的风险认识，通过制定一系列制度，树立税收执法和税收风险并存的理念，增强自我保护意识。二是增强执法风险防范能力。积极指导干部职工钻研业务知识，学习相关法律法规，组织干部

职工研讨交流防范执法风险案例和经验做法，增强干部职工抵御和化解税收执法风险的能力。三是完善执法风险防范制度。梳理税收执法中易出现执法风险的重点环节和重点部位，依托信息化建设，排查容易产生问题的重点部位和关键环节，认真总结分析各类执法风险，加强税收征管薄弱环节管理，进一步完善税收征管措施和办法。四是强化执法风险监督。针对税收执法行为的事前、事中、事后各阶段开展执法监督，坚持依法办事、依程序办事、依职权权限办事，以执法风险防范为导向，强化内、外部监督，以查促警，全面降低执法风险。

税收执法风险是指税务机关及其执法人员在执行国家税收法律、法规、政策的过程中，因种种原因发生违法违纪行为，从而受到国家法律、行政法规的责任追究和惩罚的风险。简言之，就是税收执法人员因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担刑事法律责任或行政、民事责任的各种潜在风险的集合。加强税收执法风险防范和控制是当前税务机关面临的重要而紧迫的课题，也是当前规范权力运行、深化税源专业化改革和惩防腐败体系建设的重要内容。

一、当前税收执法风险存在的主要内容和表现形式 近年来，随着社会经济快速发展，依法治国方略的稳步推进，公民及法人法律意识、自我保护意识的不断增强，税务机关和税务人员在税收执法中面临着越来越多的执法风

险。对于基层执法一线的税务人员来说，税收执法风险主要集中体现在“三个方面”和“六个环节”。

“三个方面”：一是以增值税发票和普通发票为中心的认定管理，如一般纳税人认定、发票领购、使用和各类资格认定等；二是日常税收管理方面，如税务登记、税款核定、税款征收、税收减、免、抵、退等；三是税务检查(稽查)方面；“六个环节”：一是户籍管理环节。由于工作疏忽，造成税种、税目、适用税率认定错误，导致应征税款不征少征；应办未办税务登记、虚假停歇业、虚假转入非正常户，导致漏征漏管；由于调查核实不到位，导致纳税人房产、土地、车船等税源基础信息登记失真；由于责任心不强或其他原因，对注销户清算不严，导致税款流失。二是资格认定环节。主要表现为对各种政策性减免税、抵税、退税资格审查、委托代征资格审查、个体工商户起征点资格审查等，把关不严，导致应征未征，不征或少征，甚至给纳税人偷、逃、骗税大开方便之门。三是发票管理环节。对纳税人发票领购资格认定把关不严，对纳税人领用、开具、接受、保管发票情况监管不力。四是核定征收环节。不能在充分调查核实的前提下进行税种认定、征收方式认定、应税所得率核定、双定户定额核定不按程序调整或定额偏低随意核定、其他涉税事项核实鉴定；对纳税人逾期缴纳税款不能及时进行催报催缴；发现纳税人有逃避纳税义务等行为时不能及时采取税收保全、

强制执行等措施，或虽采取了措施，但程序越位缺位。五是评估检查环节。不能按规定程序开展约谈举证、实地核查；对该转稽查进一步处理的不及时转送；对评估发现的问题不采取相应的后续管理措施；涉税检查不按程序进行，检查中徇私或为税不廉等。六是服务审批环节。纳税服务意识差或业务水平低，不按程序提醒告知；执法方式简单、粗暴，涉税审批随意或审批把关不严，甚至徇私谋利，搞权钱交易，故意刁难纳税人，激化征纳矛盾等等。

而对于各级税务领导干部而言，税收执法风险则更主要集中存在于两项重要工作中：一是决定重大事项，二是审批税务事项。对这两项工作，各级税务领导干部都应该慎重对待。比如，一些地方为图省事，偏爱对部分企业户或企业所得税采取核定征收的方式。但这种征收方式极易引发较大的执法风险，导致出现不规范或少缴税款。因此，税务部门对财务健全的企业，应该全面推行查账征收，而且要把查账征收作为一项防控风险的重要工作，大力予以推行。还有一些基层税务机关在税收核定和减免税认定审批上，貌似走了部分程序，实则违反程序，有违公平公正，有违程序正义，形成风险隐患。

二、影响当前税收执法风险的主要因素分析