海华公司生产单一品种的A产品，市场售价为500元，根据销售部门的预测，2008年预计各季度销售产品分别为400、450、600、300件。根据财务部门的统计，以现金方式收回的货款占当季销售额的80%，其余货币将在下个季度收回。2008第一季度账面上有上年度第四季度的应收货款30000元。 一、全面预算 1、销售预算

根据以上资料，可以编制出销售预算表。

表1 海华公司2008年销售预算 季度 项目 预计销售量/件 单价/元 预计销售额 1 2 3 4 年度合计 根据上述资料中货款收回情况可以进一步计算编制出预计现金收入计算表。 表2 海华公司2008年预计现金收入计算表 季度 项目 预计销售额 预计本季度现金销货款 收回上季度应收货款 本季度现金收入合计 1 2 3 4 年度合计 2、生产预算 海华公司每个季度末的存货量为下一季度预计销售量的20%，2008年第一季度的期初存货为70件，年末的存货量为80件，编制出下年度的生产预算。 表3 海华公司2008年度生产预算 季度 项目 预计销售量/件 加：预计期末存货 减：期初存货 预计生产量 1 2 3 4 年度合计 ⑴直接材料预算

假设A产品的生产只需要一种原材料，A产品的单位原材料消耗定额为6㎏，每千克的单位成本为50元，季度末原材料存货为下一季度生产用量的40%，每季度现金支付购料款的80%，其余年度期初材料存量为900㎏，期末材料存量为960㎏。 根据生产预算及上述资料中给出的数据可编制材料采购预算。 表4 2008年度海华公司材料采购现金支出计算表 季度 项目 预计生产量/件 单位产品材料消耗定额 生产需原料数量 1 2 3 4 年度合计 加：期末材料存量 减：期初材料存量 材料采购数量 再根据材料采购预算和原材料单位成本、料款支付情况可以进一步计算各季度的材料采购支出表。

表5 2008年度海华公司材料采购现金支付计算表 季度 项目 预计材料采购量/㎏ 单位成本 预计材料采购额 应付本季现金采购款 现金支出 1 2 3 4 年度合计 应付上季度现金采购款 ⑵直接人工预算

海华公司在预算期内直接人工工资率为10元/小时，单位A产品的定额工时为6小时，并且海华公司以现金支付直接人工工资，并于当期付款，再结合生产预算，可编制出直接人工费用预算表。

表6 2008年度海华公司直接人工费用预算表 季度 项目 预计生产量/件 单位产品定额工时/小时 总工时量/小时 单位工时工资率/（元/小时） 预计直接人工费用 1 2 3 4 年度合计 ⑶制造费用预算 经有关部门的测算在2008年预算期内海华公司各项变动间接制造费用如下：间接人工12000元，间接材料费11000元，水电费14000元，维修费1720元，合计38720元，固定间接制造费用包括管理人员工资20000元，保险费10000元，维护费6880元，固定资产折旧费30000元，合计668880元。

根据以上资料并结合生产预算可编制出间接制造费用预计现金支出计算表。 表7 2008年度海华公司间接制造费用预计现金支出计算表 季度 项目 预计产量/件 变动间接制造费现金支出 固定间接制造费用 减：折旧 间接制造费用现金支出合计 1 2 3 4 年度合计

⑷期末产成品存货预算

根据以上资料及预算可以归集分配并计算单位产品的成本，如表8。 表8 2008年度海华公司产品单位成本及期末存货预算表

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 A产品单位成本 期末存货量/件 产品期末存货成本 —— —— —— —— 单位价格 —— —— —— —— 用量定额 合计 海华公司在2008年度的变动销售及管理费用合计为5250元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为16000元，再根据以上资料和预算可以进一步编制出销售及管理费用预算。 表9 2008年销售及管理费用预算预算表 季度 项目 预计销售量/件 变动销售及管理费用分配率/% 变动销售及管理费用现金支出 固定销售及管理费用现金支出 现金支出总额 1 2 3 4 年度合计 ⑸现金预算 海华公司2008年度期初现金余额为50000元，期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款年利率为10%，且金额为20000元整数倍。预计在第二季度购置设备100000元。

根据上述资料及数据，可以按季度编制出现金预算表。 表10 2008年度海华公司现金预算表 季度 项目 期初现金额 加：现金收入 收回销款和现销收入 可用现金合计 减：现金支出 直接材料费 直接人工费 间接制造费用 销售和管理费用 购置设备 1 2 3 4 年度合计 所得税（估计值） 现金支出合计 现金节余或不足 向银行借款 归还借款 借款利息 合计 期末现金余额 11000 11000 11000 11000 44000 3、预计利润表和预计资产负债表 表11 2008年度海华公司预计利润表 单位：元 销售收入 销货成本 毛利 销售及管理费用 利息 利润总额 所得税（估计） 净利润 表12 2008年度海华公司预计资产负债表 单位：元 资产 流动资产 现金 应收账款 原材料存货 产成品存货 合计 固定资产 土地 房屋及设备 减：折旧 合计 资产合计 50000 30000 45000 29400 154400 75000 250000 50000 275000 429400 年初 年末 负债及所有者权益 流动负债 应付账款 长期负债 负债合计 所有者权益 实收资本 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 18000 —— 18000 300000 111400 417000 429400 年初 —— 年末 二、弹性预算

以表8中海华公司产品成本数据为基础，假设海华公司的年生产量分别为1500件、1750件、2000件，而变动间接制造费用分别为33000元、38500元、44000元，固定间接费用制造费用都为16720元，折旧费也都为7500元。编制海华公司弹性成本预算表。

表13 2008年度海华公司弹性成本预算表 产量 成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 合计 弹 性 预 算 单位分摊率 300 60 22 —— —— 1500/件 1750/件 2000/件 假设海华公司在2008预算年度预计的产品销售量分别为1500件、1750件、2000件，变动销售与管理费用分别为3750元、5250元、7000元，固定性销售与管理费用为16000元，海华公司弹性预算如表14。

表14 2008年度海华公司销售与管理费用弹性预算表 销售量 项目 变动性销售及管理费用 固定性销售费用及管理费用 销售与管理费用合计 1500/件 1750/件 2000/件 编制海华公司利润弹性预算表15： 表15 2008年度海华公司利润弹性预算表 销售量 项目 销售收入 减：销售成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销售毛利 减：销售及管理费用 营业利润 减：利息费用 税前利润 1500/件 1750/件 2000/件