身质量好坏的标准；而审计质量控制准则，则是要求每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的标准。（3）内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的要求；而审计质量控制准则则紧紧围绕质量控制，包括全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的要求。 4、简述注册会计师对同行责任的要求。

参考答案：（一）对同行责任的总体要求：（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。各会计师事务所和注册会计师应当相互尊重、团结协作，坚持“以质量求信誉、以信誉求发展”的业务宗旨，公平竞争，共同维护和增进本行业的职业信誉。（2）应当允许会计师事务所跨地区，跨行业承接业务。禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，不得以任何方式阻挠和排斥其他会计师事务所到本地区执行业务。（3）在委托单位变更委托的情况下，后任注册会计师应当与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因。委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作给与支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。 （二）对同行责任的具体要求：（1）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；（2）会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；（3）注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；（4）会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务。

5、简述如何防止客户通过更换会计师事务所来实现其不合理目的。

参考答案：为防止客户通过更换会计师事务所来满足自己的不合理要求，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》明确规定：（1）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。（2）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问客户变更事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。（3）后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复；如果客户拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受业务的委托。（4）前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大的错报，应当提请客户告知前任注册会计师，并要求客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

六、分析题

1、甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参加对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,为其编制盈利预测报告。为此,双方签订了业务约定书。同时，在双方的审计业务约定书中约定:审计费用为50万元,XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告

9

时支付一半的审计费用,剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付。要求：判别上述做法是否违背职业道德,并简要说明理由。

参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。

2、诚信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的3%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市的实例。

要求：指出上述内容违反“注册会计师职业道德”之处，并简要说明理由。 参考答案：（1）“在当地某晚报发布了广告”。我国不允许会计师事务所和注册会计师对外进行广告宣传以招揽业务。（2）“招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成”。会计师事务所和注册会计师不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（3）“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英”。宣称聚集了全国注册会计师精英，含有抬高事务所的能力来进行宣传。（4）“该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等”。抬高事务所的能力来进行宣传。（5）“事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例”。会计师事务所参与电视节目抬高自己及其会计师事务所。

3、甲会计师事务所完成了A股份有限公司20X9年和2X10年的年报审计业务，现在正在协商承接A公司2X11年度的年报审计委托事宜。甲会计师事务所主任会计师林注册会计师已经了解到下列情形：（1）A公司刚刚上任的首席财务总监是林

10

注册会计师的哥哥；（2）A公司的年报审计收入占到甲会计师事务所全年收入的33.5%；（3）A公司董事长已经承诺将2X11年的A公司的内部控制系统由甲会计师事务所来设计；（4）林注册会计师由于是学计算机背景，平时会帮A公司完善其会计数据系统。

要求：请根据职业道德基本原则依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。

参考答案：（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。

4、2X11年3月3日，甲会计师事务所的注册会计师李某受好友陈某委托，承接陈某开办的高科技公司的2X10年度的会计报表的审计业务。考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，甲会计师事务所在业务约定中提出增加2万元赶工费。2X11年3月5日李某亲自带领审计小组到该高科技公司实施审计。陈某的高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业3年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师李某是甲会计师事务所的出资人之一，业务专长是对农业企业，尤其是国有农业企业进行会计报表审计。

要求：根据上述案例，回答下列问题：（1）甲会计师事务所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险？（2）对照《中国注册会计师职业道德基本准则》所规定的注册会计师为实现职业目标应遵守的基本原则，甲会计师事务所李某承接此项业务是否合适？为什么？

参考答案：（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注

11

册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。

第四章 注册会计师的法律责任

一、单项选择题

1、B 2、A 3、C 4、B 5、B 6、B 7、B 8、D 9、A 10、D 11、A 12、C 13、B 14、C 15、B

二、多项选择题

1、ABD 2、ABC 3、AD 4、BC 5、ABD 6、ABC 7、ABD 8、ACD 9、ABD 10、BD 11、ABD 12、ABCD 13、BCD 14、ACD 15、ACD

三、判断题

对 错

12