第一章 预算会计基本理论
◆复习思考
1.答题要点：
预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反 映和监督中央预算和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两 大类会计体系之一。
现行预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参 与预算会计执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等组成。
2.答题要点：
与企业会计相比，预算会计具有以下特点：（1）具有“公共性”、“非营利 性”和“财政性”；（2）具有统一性和广泛性；（3）一般采用收付实现制；不进 行成本核算、不计算盈亏；（5）会计核算内容及方法有其特殊性。
3.答题要点：
预算会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 预算会计的主体包括各级政府、行政单位和各类国有事业单位。财政总预算 会计的主体是各级政府，行政单位会计的主体是行政单位，事业单位会计的主体 是国有事业单位。
4.答题要点：
预算会计核算的一般原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致 性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性和重要性相结合原则、专款专用原则、 配比性原则、实际成本原则、一般采用收付实现制原则等十一项。
实际成本原则和配比性原则是单位预算会计特有的原则。 5.答题要点：
预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
资产具有三个基本特征：（1）资产必须是一种经济资源，即资产能为一级政 府或行政事业单位服务或带来经济利益；（2）资产必须能以货币计量；（3）资产 必须由会计主体所拥有或控制。
负债具有四个基本特征：（1）负债是已经发生，并在未来一定时期内必须偿 付的经济责任；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体；（3）负债能 以货币计量或可以合理地预计；（4）负债有确切的债权人和到期日。
净资产具有三个基本特征：（1）由于预算会计主体不存在现实的所有者，其 净资产不体现企业那样的所有者权益；（2）收支相抵后的差额——结余是预算会
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计净资产的主要构成部分，一般不存在分配问题；（3）预算会计的某些净资产具 有限定性，比如预算周转金、固定基金、专用基金等。
收入具有三个基本特征：（1）收入必须是非偿还性的，需要偿还的资金来源 不能作为收入，而是属于负债的范畴；（2）取得的收入是为了补偿支出，而不是 为了营利；（3）收入有限定性与非限定性之分，如基金预算收入、专用基金收入、 专项资金收入、接受的有规定用途的捐款等属于限定性的收入。
支出具有三个基本特征：（1）支出主要是预算会计主体为实现公共管理职能 而发生的资金耗费；（2）支出有限定性支出和非限定性支出之分，比如基金预算 支出、专用基金支出、专项资金支出等；（3）支出的确认一般采用收付实现制， 个别事项采用权责发生制。
6.答题要点：
预算会计的会计等式有三个：（1）资产=负债+净资产；（2）收入-支出=结余； （3）资产+支出=负债+净资产+收入 。其中，资产+支出=负债+净资产+收入是编 制资产负债表的依据。
第二章 预算会计基本核算方法
◆复习思考
1.答题要点：
预算会计科目设置的原则：（1）统一性原则；（2）与政府收支分类科目衔接 一致原则；（3）全面、简明实用原则。
预算会计科目按其经济内容，可分为资产、支出、负债、收入、净资产五类； 按照预算会计主体，预算会计科目分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目 和事业单位会计科目；按核算层次，预算会计的会计科目可分为总账科目和明细 账科目两类。
2.答题要点：
会计科目和账户的区别表现为：会计科目只是对会计要素具体内容的分类， 是进行分类核算的依据，本身没有结构；账户则是进行分类核算的载体和工具， 有相应的结构，具体反映资金运动状况。
会计科目和账户的联系表现为：会计科目和账户所反映的会计对象的具体内 容是相同的，都是体现对会计要素具体内容的分类；设置会计科目和开设账户的 目的都是为了提高分类核算的会计信息；账户是根据会计科目来设置的，会计科 目是账户的名称，会计科目性质决定了账户性质。
3.答题要点：
（1）以“借”、“贷”为记账符号，表示经济业务发生后所引起的会计对
象具体内容增加金额和减少金额的记录方向。（2）账户的左方称为“借方”，右
2
方称为“贷方”， 借方”和“贷方”哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额， 则取决于所发生经济业务的内容和涉及的账户性质。（3）借贷记账法的记账规则 是“有借必有贷，借贷必相等”。（4）按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账 规则进行试算平衡，以检查和验证账户记录是否正确。
4.答题要点：
收款凭证用来记录现金和银行存款收进业务；付款凭证用来记录现金和银行 存款付出业务；转账凭证用来记录与现金和银行存款收付业务无关的经济业务。
5.答题要点：
（1）国库报来的各种收入日报表；（2）预算拨款凭证和财政直接支付凭证 回单；（3）开户行送达的各种转账收款凭证；（4）代理银行报来的财政支出日报 表；（5）预算拨款通知单；（6）预算单位财政直接支付申请书；（7）其他足以证 明会计事项发生经过的凭证和文件。
6.答题要点：
（1）收款收据；（2）借款凭证；（3）预算拨款凭证；（4）财政直接支付 入账通知书和财政授权支付额度到账通知书；（5）开户银行转来的收、付款凭 证；（6）往来结算凭证；（7）固定资产调拨单；（8）库存材料的出库、入库 单；（9）各种税票（事业单位特有）；（10）其他足以证明会计事项发生经过的 凭证和文件。
7.答题要点：
预算会计账簿分为总账、明细账和日记账三类。 8.答题要点：
（1）正确性原则；（2）及时性原则；（3）完整性原则。 9.答题要点：
预算会计报表按预算会计主体的不同，可分为财政总预算会计报表、行政单 位会计报表和事业单位会计报表三类。其中：（1）财政总预算会计报表按照编 制时间，可分为旬报、月报和年报；按照报表反映的经济内容，可分为资产负债 表、预算执行情况表及其他附表；按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总 报表。（2）行政单位会计报表按照经济内容分类，可分为资产负债表、收入支出 总表、支出明细表及其附表等；按照编报时间分类，可分为月报、季报和年报； 按照编报的层次，可分为本级报表和汇总报表。（3）事业单位的会计报表按照经 济内容分类，可分为资产负债表、收入支出表、支出明细表等；按照编报时间分 类，可分为月报、季报和年报；按照编报的层次分类，可分为本级报表和汇总报 表。
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第三章 公共财政管理改革中的预算会计制度
◆复习思考
1.答题要点：
财政总预算会计增加的新核算内容：（1）将预算资金划入政府采购资金专户 的核算；（2）采购机关将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的核 算；（3）根据采购合同和认为应当提交的有关文件和资料将全部采购资金划入供 应商账户的核算；（4）支付政府采购资金后将财政安排的预算资金列报支出的核 算；（5）将政府采购节约的资金，划回采购机关的核算；（6）收到政府采购资 金专户发生的利息收入和将利息收入全额作收入缴入同级国库的核算。
行政单位会计增加的新核算内容：（1）将预算外资金和单位自筹资金划入政 府采购资金专户的核算；（2）取得政府采购货物、服务等的核算，即在财政总预 算会计支付政府采购资金后根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据确认收 支的核算，由此出现了无财政拨款流入的拨入经费确认和无财政拨款流出的经费 支出确认的行政单位收支的核算；（3）收到政府采购节约资金的核算。
事业单位会计增加的新核算内容：（1）将预算外资金和单位自筹资金划入政 府采购资金专户的核算；（2）取得政府采购货物、服务等的核算，即在财政总预 算会计支付政府采购资金后根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据确认收 支的核算，由此出现了无财政拨款流入的财政补助收入确认和无财政拨款流出的 事业支出确认的事业单位收支的核算；（3）收到政府采购节约资金的核算。
2.答题要点：
增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个总账会计科目。 3.答题要点：
增设“ 财政专户返还收入”科目。 4.答题要点：
（1）增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”两个净资产类一级会计科 目；（2）对“事业结余”科目核算内容进行了调整；（3）对“财政补助收入”科 目相关明细科目的设置进行了调整；（4）对“事业支出”科目相关明细会计科目 的设置进行了调整；（5）要求建立预付账款备查簿，详细登记使用财政拨款支付 的预付账款以及其中使用当年财政拨款支付的预付账款。
5.答题要点：
（1）增设 3 个会计科目：净资产类“财政专户管理资金结余”科目，收入 类“财政专户管理资金收入”科目，支出类“财政专户管理资金支出”科目；2） （在 “其他财政存款”科目的具体核算内容中增加“未纳入预算并实行财政专户
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管理的资金存款”（3）增设财政专户管理资金分部门收支情况表和财政专户管 理资金分科目收支情况表等有关会计报表。
第四章 财政总预算会计概述
◆复习思考
1.答题要点：
财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项 财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。
财政总预算会计具有以下特点：（1）与预算管理密切相连；（2）一般采用收 付实现制，但国库集中支付年终预算结余资金采用权责发生制；（3）不直接办理 现金收付业务，不直接使用资金，不涉及材料、固定资产等核算业务，也不需要 设置固定资产、库存材料、现金等会计科目；（4）以预算收支核算为主，不进行 成本核算。
2.答题要点：
财政总预算会计体系分为中央级财政总预算会计、省级财政总预算会计、市 级财政总预算会计、县级财政总预算会计和乡镇级财政总预算会计五级。
3.答题要点：
（1） 财政总预算会计制度》；（2）〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》； 《 《 （3）《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》；（4）《财政国库管理制度 改革试点会计核算暂行办法》；（5）《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行 办法〉补充规定》；（6）《 地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金 会计处理的暂行规定》；（7）《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通 知》；（8）《 财政部关于应发未发国债和预算稳定调节基金会计核算的通知》；（9） 《财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》；（10）《关于预算外 资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》等。
4.答题要点：
资产类科目“财政零余额账户存款”，负债类科目“已结报支出”，净资产类 科目“国有资本经营预算结余”、预算稳定调节基金”、财政专户管理资金结余”， “ 收入类科目“国有资本经营预算收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“调入预 算稳定调节基金”、“财政专户管理资金收入”，支出类科目“国有资本经营预算 支出”、“ 债务还本支出”、“债务转贷支出”、“安排预算稳定调节基金”、“国有资 本经营预算调出资金”和“财政专户管理资金支出”。
5.答题要点：
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（1）各级财政总预算会计应按有关制度规定设置会计科目和使用说明使用。 不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。（2）明细科目的设置，除制度已有 规定者外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。 ）为便于编制会计凭证、 （3 登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，各级财政总预算会计必须使用规定的会 计科目编码。不得随意变更或打乱科目编码。（4）财政总预算会计在填制会计凭 证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码，不得只填编
码，不填名称。
第五章 财政收入和支出的核算
◆复习思考
1.答题要点：
财政收入是国家为实现其职能的需要，根据法令和法规取得的非偿还性资 金，是一级财政的资金来源。财政收入一般包括一般预算收入、基金预算收入、 国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收 入（补助收入、上解收入和调入资金）、调入预算稳定调节基金、财政专户管理 资金收入等。
财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政支出一般包 括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务 还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国 有资本经营预算调出资金）、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。
2.答题要点：
一般预算收入的缴库方式有两种：直接缴库和集中汇缴。实行直接缴库方式 的有：税收收入、非税收入等；实行集中汇缴方式的有：小额零散税收和非税收 入中现金缴款。
3.答题要点：
一般预算支出的支付方式有财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种。 实行财政直接支付的资金类型包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采 购支出、国有资本经营预算支出、转移支出等。实行财政授权支付的具体支出项 目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出，主要是零星采购支出、 特别紧急支出和经财政部门批准的其他支出。实拨资金方式适用于未纳入国库集 中支付制度改革范围的财政资金的拨付，主要包括预拨款项、实拨专户资金等。
4.答题要点：
征收机关主要包括财政部门、税务部门和海关。其中财政部门主要负责征收
6
国有资本经营收入、其他收入等非税收入；税务部门主要负责征收各项工商税收、 企业所得税和由税务部门征收的一些非税收入；海关主要负责征收关税、代征的 进口货物增值税和消费税等。
5.答题要点：
按照现行分税制财政管理体制的规定，在中央与地方之间，一般预算收入分 为：中央固定收入、地方固定收入、中央与地方共享收入。（1）中央固定收入主 要包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各 保险公司总公司等集中交纳的收入（包括营业税、利润和城市维护建设税），未 纳入共享范围的中央企业所得税等。（2）地方固定收入主要包括：营业税（不 含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税），城镇土地使 用税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交 纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，遗产和赠与税， 烟叶税，土地增值税等。（3）中央与地方共享收入主要包括：国内增值税，纳 入共享范围的企业所得税和个人所得税，资源税，证券交易印花税。
6.答题要点：
国库的基本职责是：（1）办理国家预算收入的收纳、划分和留解；（2）办理 国家预算支出的拨付；（3）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况； （4）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应 缴款项，对于屡催不缴的，应依照税法协助扣收入库；（5）组织管理和检查指 导下级国库的工作；（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。
国库的主要权限是：（1）督促检查各经收处和收入机关所收之款是否按规 定全部缴入国库，发现违法不缴的，应及时查究处理；（2）对擅自变更各级财 政之间收入划分范围、分成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余额的， 国库有权拒绝执行；（3）对不符合国家规定要求办理退库的，国库有权拒绝办 理；（4）监督财政存款的开户和财政库款的支拨；（5）任何单位和个人强令国 库办理违反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并要及时向上级报告；（6） 对不符合规定的凭证，国库有权拒绝受理。
7.答题要点：
（1）由于对工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（2）改变企业隶属关 系办理财务结算需要退库的。（3）企业按计划上缴税利，超过应缴数额需要退库 的；按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴。（4）财政部明文规 定或专项批准的其他退库项目。
8.答题要点：
财政资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不
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同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的 一种手段。
财政资金调拨形式包括补助、上解、调入、调出。
资金调拨收入包括补助收入、上解收入、调入资金和调入预算稳定调节基金。 资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出 资金等。
9.答题要点：
分别不同情况通过补助收入、上解收入、调入资金等会计科目核算。 10.答题要点：
（1）通过专户拨付的工资统发资金、政府采购资金，按专户拨付用款单位、 收款人、供应商的拨款数列报支出；（2）国库管理制度改革资金按预算单位实际 支出数列报支出；（3）实拨资金按财政拨款数列报支出；（4）预拨以后各期的经 费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理，到期后按规定的列报 口径转列支出；（5）收回当年拨款冲销已列支出，对于收回以前年度已列支出的 款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出；（6）基本建设支出，根据拨 付用款单位数列报支出。
◆操作练习
题一：参考答案 1.借：国库存款 2.借：国库存款
500000
500000 200000 100000
贷：一般预算收入
200000
贷：基金预算收入
3.借：国库存款 100000
贷：基金预算收入
4.借：一般预算支出 150000
贷：国库存款
同时，
借：其他财政存款
贷：专用基金收入
5.借：其他财政存款
贷：专用基金收入
6.借：国库存款
150000
150000
150000
100000
100000
180000
100000 50000
——基金预算补助
贷：补助收入——一般预算补助
8
——国有资本经营预算补助 30000
7.借：国库存款
500000
贷：上解收入——一般预算上解
300000 ——基金预算上解
200000 8. 借：其他财政存款
500000
贷：财政专户管理的资金收入 500000 9.借：国库存款——一般预算存款
100000
贷：调入资金——一般预算调入资金
100000
借：调出资金——政府性基金预算调出资金
50000
国有资本经营预算调出资金 50000
贷：国库存款——基金预算存款
50000 ——国有资本经营预算存款
50000
10.借：预算稳定调节基金 60000
贷：调入预算稳定调节基金
60000
题二：参考答案 1. 借：一般预算支出
200000
贷：国库存款
200000 2.借：一般预算支出
50000
贷：预拔经费 50000 3. 借：基金预算支出
180000 贷：国库存款 180000
4.借：国有资本经营预算支出
500000 贷：国库存款 500000
5.借：专用基金支出——粮食风险基金 200000
贷：其他财政存款
200000 6. 借：补助支出——一般预算补助
80000 ——基金预算补助
10000
——国有资本经营预算补助 10000
贷：国库存款
100000 7. 借：上解支出——一般预算上解
500000 ——基金预算上解
30000
贷：国库存款
530000 8. 借：调出资金——一般预算调出资金
30000
9
同时，
贷：国库存款——一般预算存款 30000
同时，
借：国库存款——基金预算存款 30000
贷：调入资金——政府性基金预算调入资金 30000
9.借：国有资本经营预算调出资金 200000
贷：调入资金——一般预算调入资金 200000
10.借：财政专户管理资金支出 50000
贷：其他财政存款
50000
第六章 财政资产、负债和净资产的核算
◆复习思考
1.答题要点：
财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存 款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。
财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应 付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。
财政净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，是财政资产减去财政负债的 差额，包括各项结余、预算调节稳定基金和预算周转金等。
2.答题要点：
财政性存款，又称财政存款，是财政部门代表国家所掌管的财政资金。 财政性存款管理应当遵循以下原则：（1）集中管理，统一调度。（2）严格控 制存款开户（3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。（4）转账结算， 不提取现金。（5）在存款余额内支付，不得透支。
3.答题要点：
财政性存款的核算应设置“国库存款”和“其他财政存款”两个会计账户。 “国库存款”账户核算各级财政在国库的预算资金存款，“其他财政存款”会计 账户核算各级财政未列入“国库存款”账户的其他各项财政存款。
4.答题要点：
财政总预算会计核算的有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。其 管理应遵循以下要求：（1）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结 余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。（2）支付购 买有价证券的资金不能列作支出。（3）当期取得有价证券的兑付利息及转让有价 证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。（4）有价证券应按取得时实
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际支付的价款记账，购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。
5.答题要点：
在途款是一种在途未达款项，是决算清理期和库款报解整理期内发生的上下 年度收入、支出业务及需要过渡处理的待结算资金。
6.答题要点：
暂付款是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项，以及调度 到财政专项资金账户的待结算资金。暂存款是指各级财政临时发生的应收、暂收 和收到不明性质的款项。暂存款和暂付款核算财政部门与预算单位之间的往来款 项。
与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政 预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。与上 级往来是指本级财政与上级财政在预算执行过程中由于向上级财政借款或财政 体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债务。上级往来和与下级 往来核算上下级财政之间的往来款项。
7.答题要点：
预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨 款。
8.答题要点：
借入款是按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代 表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院 特别规定举借的债务。
财政总预算会计应设置“借入款”科目。举借债务时，借记“国库存款”科 目，贷记“借入款”科目；到期偿还本金时，借记“借入款”科目，贷记“国库 存款”科目；支付借入款利息时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款” 科目。
9.答题要点：
财政结余是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结余、国有 资本经营预算结余、专用基金结余和财政专户管理资金结余。
10.答题要点：
结转预算结余的一般预算类收入包括一般预算收入、一般预算调拨收入（补 助收入、上解收入、调入资金）、调入预算稳定调节基金等；一般预算类支出包 括一般预算支出、一般预算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）、安排 预算稳定调节基金等。
结转基金预算结余的基金预算类收入包括基金预算收入、基金预算调拨收入
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（补助收入、上解收入、调入资金）；基金预算类支出包括基金预算支出、基金 预算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）。
结转国有资本经营预算结余的国有资本经营预算类收入包括国有资本经营 预算收入和国有资本经营预算调拨收入中的补助收入；国有资本经营预算类支出 包括国有资本经营预算支出、国有资本经营预算调拨支出中的补助支出和调出资 金。
11.答题要点：
预算周转金是各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款 而设置的周转资金。
预算周转金的来源渠道一般有两个：一是用本级年度预算结余资金设置、补 充；二是由上级财政部门拨入。
预算周转金只作平衡预算收支临时周转使用，不能安排支出。
◆操作练习
题一：参考答案
1.借：国库存款——一般预算存款
——基金预算存款 ——国有资本经营预算存款
贷：一般预算收入
基金预算收入
国有资本经营预算收入
2.借：一般预算支出
贷：国库存款——一般预算存款 3.借：基金预算支出
贷：国库存款——基金预算存款 4.借：其他财政存款
贷：专用基金收入 5.借：专用基金支出 6.借：暂付款 7.借：有价证券
300000
300000
50000 50000
100000 ——基金预算存款
210000
200000
100000 50000 60000 80000 80000 100000 100000
50000
50000
40000
40000 100000 50000 60000
贷：其他财政存款——粮食风险基金存款 贷：国库存款——一般预算存款 贷：国库存款——一般预算存款
8. 借：国库存款
贷：有价证券
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基金预算收入
10000 9.借：国库存款
200000 贷：与上级往来 200000 10.借：与下级往来——A 县 100000
贷：国库存款——基金预算存款
100000
题二：参考答案 1.借：预拨经费 180000
贷：国库存款
180000
2.借：一般预算支出 200000
贷：预拨经费——农业部
200000 3.借：一般预算支出
950000
贷：基建拨款 950000 4.借：与下级往来——A 省 100000 贷：国库存款 100000 5.借：补助支出
200000
贷：与下级往来——B 省 200000 6.借：与下级往来——B 省
180000 贷：上解收入 180000
7.借：补助支出
90000
贷：与下级往来——C 省 90000
8.借：暂付款——国家工商局 50000 贷：国库存款
50000 9.借：暂存款——国家工商局 50000 贷：一般预算收入 50000
10.借：暂付款——教育部
200000 贷：国库存款 200000
11.借：国库存款
50000 一般预算支出 150000
贷：暂付款——教育部 200000 12.借：借入款
1000000000 一般预算支出 50000000
贷：国库存款
1050000000
题三：参考答案
1.编制年终转账会计分录。
13
（1）将一般预算类收入科目贷方余额转入“预算结余”科目，
借：一般预算收入 500000
补助收入—— 一般预算补助 50000
上解收入——一般预算上解 50000
贷：预算结余 510000 （2）将一般预算类支出科目借方余额转入“预算结余”科目，
借：预算结余 490000
贷：一般预算支出 400000
补助支出—— 一般预算补助 45000 上解支出—一般预算上解 调出资金—一般预算调出资金 借：基金预算收入
40000 5000
（3）将基金预算类收入科目贷方余额转入“基金预算结余”科目，
200000
补助收入——基金预算补助 40000 上解收入——基金预算上解 50000
调入资金——政府性基金预算调入资金 10000 贷：基金预算结余 300000
（4）将基金预算类支出科目借方余额转入“基金预算结余”科目，
借：基金预算结余 295000
贷：基金预算支出 210000
补助支出——基金预算补助 上解支出——基金预算上解
余”科目，
借：国有资本经营预算收入
贷：国有资本经营预算结余
余”科目，
借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 100000
80000 100000 120000
补助收入——国有资本经营预算补助 20000
（6）将国有资本经营预算类支出科目借方余额转入“国有资本经营预算结
35000 50000
（5）将国有资本经营预算类收入科目贷方余额转入“国有资本经营预算结
补助支出——国有资本经营预算补助 20000
（7）将专用基金收入科目贷方余额转入“专用基金结余”科目，
借：专用基金收入 50000
14
贷：专用基金结余 50000
（8）将专用基金支出科目借方余额转入“专用基金结余”科目， 借：专用基金结余 45000
贷：专用基金支出
45000
2.计算本年度各项结余的滚存结余
（1）本年预算结余=510000-490000=20000（元）
本年预算滚存结余=20000+20000=40000（元） （2）本年基金预算结余=300000-295000=5000（元）
本年基金预算滚存结余=3000+5000=8000（元）
（3）本年国有资本经营预算结余=120000-100000=20000（元）
本年国有资本经营预算滚存结余=5000+20000=25000（元） （4）本年专用基金结余=50000-45000=5000（元）
本年专用基金滚存结余=2000+2000=4000（元） 3.增设预算周转金 借：预算结余
2000
贷：预算周转金 2000
第七章 财政总预算会计报表
◆复习思考
1.答题要点：
财政总预算会计报表按照不同标准，可分为不同种类。（1）按照编制时间， 可分为旬报、月报和年报；（2）按照反映的经济内容，可分为资产负债表、预算 执行情况表、其他附表；（3）按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表。
2.答题要点：
年终清理主要事项包括： （1）核对年度预算；（2）清理本年预算收支；（3） 组织征收机关和国库进行年度对账；（4）与代理银行对账；（5）清理核对当年拨 款支出；（6）清理往来款项；（7）对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划 清会计年度。
3.答题要点：
年终结账一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。
年终转账的要点：（1）在年终清理和结算的基础上，账目核对无误后，计算 出各账户 12 月份合计数和全年累计数，结出 12 月末余额，编制结账前的“资产 负债表”；（2）将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制 12 月份的记账
15
凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”、 “专用基金结余”、“财政专户管理资金结余”科目冲销。
4.答题要点：
资产负债表月报是反映月末一级政府财务状况的报表。资产负债表月报中资 产、负债、净资产、收入和支出五大类会计要素都有数字反映，其平衡公式为“资 产+支出＝负债+净资产+收入”。
资产负债表年报是反映年末一级政府所拥有的资产、负债和净资产情况的 报表。资产负债表年报分为年终结账前年报和年终结账后年报。年终结账前的资 产负债表年报的与资产负债表月报相同。年终结账后的资产负债表年报中只有资 产、负债和净资产三个会计要素反映数字，平衡公式为“资产＝负债+净资产”。
5.答题要点：
预算执行情况表旬报是反映从月初到本旬为止的主要预算收支完成情况的 报表。每月上、中旬各报一次，下旬免报。旬报一般按照《政府收支分类科目》 收支列报“类”和其中主要“款”。
预算执行情况表的月报是反映从年初到本月末为止的预算收支完成情况的 报表。预算执行情况表月报的列报内容一般要比旬报详细。
预算执行情况表年报，是反映整个预算年度政府预算收支执行情况及其结果 的报表。预算执行情况年报包括一般预算收支决算总表、一般预算收入决算明细 表、一般预算支出决算明细表、基金预算收支决算总表和政府性基金收支及结余 情况表、国有资本经营预算收支决算总表和国有资本预算收支决算明细表等。
6.答题要点：
编制汇总财政会计报表时，上下级之间相互冲销的项目有：本级财政的“与 下级往来”和下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”和下级财政 的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等。
◆操作练习
参考答案
1.根据 12 月发生的经济业务编制相应的会计分录 （1）借：国库存款 —— —般预算存款 100000
贷：一般预算收入 贷：基金预算收入
（3）借：预拨经费 （4）借：一般预算支出 100000
80000
80000 20000
20000 25000
25000
（2）借：国库存款—— 基金预算存款
贷：国库存款 —— —般预算存款 贷：国库存款 —— —般预算存款
16
（5）借：基金预算支出 8000
贷：国库存款 —— 基金预算存款 （6）借：暂付款
50000
贷：国库存款 —— —般预算存款
（7）借：预算结余 4500
贷：预算周转金 4500
8000 50000
2.编制结账前的资产负债表（参见资产负债表） 3.编制年终转账会计分录：
（1）结转本年一般性预算收入 借：一般预算收入
补助收入 上解收入 贷：预算结余
（2）结转本年一般性预算支出 借：预算结余 贷：一般预算支出
补助支出 上解支出
（3）结转本年基金预算收入 借：基金预算收入 贷：基金预算结余 （4）结转本年基金预算支出 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 （5）结转本年专用基金收入 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 （6）结转本年专用基金支出 借：专用基金结余 贷：专用基金支出
1500
1500 1800
1800 10200
10200 83100
83100 52000
50000 1200 800 125500 1100 560 127160
4.编制结账后的资产负债表（参见资产负债表）
资产负债表 201×年 12 月 31 日
资产部类 科目 科目名称 年末数 年末数 科目 科目名称 单位：元
负债部类 年末数
年末数 17
编码 101 102 104 105 111 112 121 122 501 505 506 507 511 512 513 515 516 资产 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 暂付款 与下级往来 基建拨款 预拨经费 资产合计 支出 一般预算支出 基金预算支出 国有资本经营预算支出 专用基金支出 补助支出 上解支出 调出资金 安排预算稳定调节基金 国有资本经营预算调出 资金 （结账前） 85800 3400 2000 1830 50000 2400 22000 167430 50000 10200 1500 1200 800 （结账后） 85800 3400 2000 1830 50000 2400 22000 167430 编码 211 212 222 301 305 306 307 315 321 323 401 405 406 407 411 负债 借入款 暂存款 与上级往来 负债合计 净资产 预算结余 基金预算结余 国有资本经营预算结余 专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 财政专户管理资金结余 净资产合计 收入 一般预算收入 基金预算收入 国有资本经营预算收入 专用基金收入 补助收入 （结账前） （结账后） 860 860 9000 2310 900 6000 18210 125500 83100 1800 1100 860 860 84160 75210 1200 6000 166570 523 财政专户管理资金支出 支出合计 资产部类合计 63700 231130 167430 412 414 415 423 上解收入 调入资金 调入预算稳定调节基金 财政专户管理资金收入 收入合计 负债部类合计 560 212060 231130 167430 注：表中的补助、上解均为一般预算补助。
第八章 行政单位会计概述
◆复习思考
1.答题要点：
行政单位会计是行政单位核算、反映和监督本单位预算执行的专业会计，是 预算会计的重要组成部分。
18
行政单位会计具有以下特点：（1）会计核算比较简单。（2）其收支核算必须 严格服从预算管理。（3）经费来源渠道单一，基本全部来源于财政预算拨款。（4） 不需要进行成本核算，但要讲求经济核算。（5）会计核算一般采用收付实现制， 但年终结余资金的核算采用权责发生制。
2.答题要点：
行政单位的会计组织系统可分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单 位三级。
3.答题要点：
行政单位会计的核算目前主要遵循的制度包括：（1）《行政单位会计制度》， （2）《行政单位财务规则》，（3）《行政事业单位会计决算报告制度》，（4）《政 府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》（5）《财政国库管理制度改革试点会 计核算暂行办法》，（6）《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充 规定》，（7）《 财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》，（8） 《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》，（9）《 财政部关于政府收支 分类改革后行政单位会计核算问题的通知》，（10）《财政部关于中央级行政单位 财政拨款结转和结余资金账务处理问题的通知》。
3.答题要点：
行政单位会计科目分为资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科 目、支出类科目五类，共有 22 个。其中资产类科目 8 个、负债类科目 6 个、净 资产类科目 2 个、收入类科目 3 个、支出类科目 3 个。具体科目名称参见行政单 位的会计科目表。
第九章 行政单位收入和支出的核算
◆复习思考
1.答题要点：
行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。行政单位支出是指行政单位开展 业务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出和自筹基本建设支出。
2.答题要点：
对于财政经费拨款，在财政直接支付下，行政单位在收到财政零余额账户代 理银行转来的财政直接支付入账通知单时，确认拨入经费和预算外资金收入；在 财政授权支付下，行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付 额度到账通知单时，确认拨入经费和预算外资金收入；在财政实拨资金方式下，
19
行政单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费和预算外资金收入。 对其他收入，一般应在收到款项时予以确认。
3.答题要点：
拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预 算经费。预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预 算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户而直接由行政单位 按计划使用的预算外资金。两者都是属于行政单位获取的财政资金。
4.答题要点：
经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现公共 管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，属于非生产性支出。
经费支出按照不同角度，可以分为不同类型。（1）按经济用途分类。经费支 出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个和家庭的补助、基本建设支出和其 他资本性支出。）按资金支出性质分类。经费支出可分为基本支出和项目支出。 （ 2 （3）按资金类型分类。经费支出可分为财政拨款支出、政府性基金支出和其他 资金支出。
5.答题要点：
结转自筹基建是行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设， 其所筹集并转存建设银行的资金。
6.答题要点：
其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。 主要包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务 收入、有价证券及银行存款利息收入等。
◆操作练习
题一：参考答案
1.借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费
预算外资金收入
2.借：经费支出 贷：拨入经费 同时，
借：固定资产 贷：固定基金
3.借：库存材料——甲材料 贷：拨入经费
1500000 1500000
1500000
500000 400000 100000
1500000
2000000 2000000
20
4.借：经费支出
500000
400000 40000 60000 贷：应付工资（离退休费）—在职人员
应付工资（离退休费）—离休人员 应付工资（离退休费）—退休人员
借：应付工资（离退休费）—在职人员
应付工资（离退休费）—离休人员 应付工资（离退休费）—退休人员 贷：拨入经费
5.借：财政应返还额度
贷：拨入经费 6.借：银行存款
52000
贷：有价证券
其他收入
7.借：现金
800 贷：其他收入 800 8.借：库存材料 200000
贷：预算外资金收入 200000
题二：参考答案 1.借：经费支出
10000 贷：银行存款 10000 2.借：经费支出
100 贷：暂付款 100 3.借：经费支出
10000 贷：现金 10000 4.借：经费支出
4500 现金 500 贷：暂付款 5000 5.借：经费支出 50000
贷：零余额账户用款额度 50000
6.借：结转自筹基建
200000 贷：银行存款 7.借：经费支出 5000 200000
贷：库存材料 5000
8.借：经费支出
26000
400000 40000 60000
500000 70000
70000
50000
2000
21
贷：应付地方（部门）津贴补贴—在职人员 20000
应付地方（部门）津贴补贴—离休人员 应付地方（部门）津贴补贴—退休人员
借：应付地方（部门）津贴补贴—在职人员 2000
应付地方（部门）津贴补贴—离休人员 应付地方（部门）津贴补贴—退休人员 贷：拨入经费
400 200 2600
4000 2000
第十章 行政单位资产、负债和净资产的核算
◆复习思考
1.答题要点：
行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括 流动资产和固定资产；负债是行政单位承担的能以货币计量的，需要以资产偿付 的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、 应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等；净资产是行政单位资产减去 负债的余额，包括固定基金和结余。
2.答题要点：
行政单位流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存 款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库存材料等。
3.答题要点：
有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。
行政单位有价证券的管理应遵循以下要求：（1）只能用单位的结余资金购 买中央政府发行的国债。（2）购买的有价证券作为流动资产管理，应作为货币 资金妥善保管，做到账券相符。（3）购买的有价证券不得列支出预算，不能因 购买有价证券而影响履行行政职责。（4）当期有价证券的利息以及转让有价证 券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。
4.答题要点：
行政单位的固定资产是指行政单位使用年限在 1 年以上，单位价值在规定标 准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。
行政单位的固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列 品、图书、其他固定资产六类。
5.答题要点：
行政单位的固定资产按照下列规定确定其价值，登记入账：（1）购入、调
22
入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆 购置税记账。（2）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出 记账。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩 建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。（4）接受捐赠的固定 资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发 生的相关费用，应当记入固定资产价值。（5）无偿调入的固定资产，应当按估 计价值记账。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。（7）已投入使用但 尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进 行调整。
行政单位的固定资产在计价方面有以下特殊规定：（1）购置固定资产过程 中发生的差旅费，不计入固定资产价值；（2）已经入账的固定资产，除规定情 况外，不得任意变动；（3）固定资产不计提折旧。
6.答题要点：
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种 款项，应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资 金。
7.答题要点：
“结余”科目应按资金类型设置 “财政拨款结转和结余”、“政府性基金 结转和结余”和“其他资金结余”明细科目。其中，“财政拨款结转和结余”科 目应设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细科目，“财政拨款结转”科 目再按照资金的支出性质设置“基本支出结转”和“项目支出结转”明细科目。 “政府性基金结转和结余”科目的明细科目设置比照“财政拨款结转和结余”科 目进行。没有政府性基金的行政单位，不设置“政府性基金结转和结余”明细科 目。
8.答题要点：
由于行政单位的固定资产不计提折旧，固定资产的增减变动必然引起固定基 金的增减变动，因此，行政单位的固定基金账户的账面金额与固定资产账户的账 面金额始终相等。
◆操作练习
题一：参考答案 1.借：经费支出 借：固定资产 贷：固定基金
200000
200000
200000 200000
贷：财政应返还额度——财政直接支付
23
2.借：零余额账户用款额度 30000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 30000
3.借：现金 10000 贷：零余额账户用款额度 10000
4.借：经费支出
5000 贷：暂付款
4500 现金
500
5.借：经费支出
1500000 贷：拨入经费 1500000
借：固定资产 1500000
贷：固定基金 1500000
6.借：暂存款 200
贷：应缴预算款 200
7.借：有价证券
50000
贷：银行存款
50000 8.借：银行存款
52000 贷：有价证券
50000 其他收入
9.借：暂付款
50000 2000
贷：银行存款
50000
10.借：暂付款
20000 贷：零余额账户用款额度 11.借：经费支出
200000 20000 贷：银行存款
50000 拨入经费
150000
借：固定资产 200000
贷：固定基金
200000 12.借：库存材料
50000
贷：零余额账户用款额度
50000
借：经费支出 1500
贷：银行存款 1500 13.借：经费支出 10000
贷：库存材料
10000
24
同时，
14.借：库存材料——甲材料
2200 贷：经费支出
借：经费支出
2000 2200
贷：库存材料——乙材料 2000 15.借：结转自筹基建 100000
贷：银行存款 100000
16.借：库存材料
5000 贷：暂存款 5000 17. 借：固定基金
1250000 贷：固定资产 1250000
借：银行存款
28000 贷：其他收入 28000 借：经费支出 18000
贷：银行存款 18000 18.借：经费支出
150000 贷：应付工资（离退休费）—在职人员
100000 应付工资（离退休费）—离休人员 10000 应付工资（离退休费）—退休人员 30000 应付其他个人收入—在职人员 5000 应付其他个人收入—离休人员 3000 应付其他个人收入—退休人员
2000
借：应付工资（离退休费）—在职人员
100000 应付工资（离退休费）—离休人员 10000 应付工资（离退休费）—退休人员 30000 应付其他个人收入—在职人员 5000 应付其他个人收入—离休人员 3000 应付其他个人收入—退休人员 2000
贷：零余额账户用款额度
140000 银行存款
10000 19. 借：零余额账户用款额度
400000
贷：预算外资金收入 400000 20.借：财政应返还额度
20000
贷：零余额账户用款额度 20000
题二：参考答案
1.计算各项收入
25
（1）拨入经费 = 1500000+150000 =1650000 （2）预算外资金收入=400000 （3）其他收入=2000+28000=30000 2.计算各项支出 （1）经费支出
=200000+5000+1500000+200000+1500+10000-2200+2000=19601700 （2）结转自筹基建=100000 3.编制年终转账会计分录 借：拨入经费
其他收入 贷：结余 借：结余
19701700
19601700 100000
贷：经费支出
1650000 30000
2080000
预算外资金收入 400000
结转自筹基建
第十一章 行政单位会计报表
◆复习思考
1.答题要点：
行政单位的会计报表按照不同标准，可分为不同种类。（1）按反映的经济 内容可分为资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书；（2） 按编报时间可分为月报、季报和年报；（3）按编报的层次可分为本级报表和汇总 报表。
2.答题要点：
行政单位年终清理事项有：（1）清理、核对年度预算收支数和各项缴拨款； （2）清理、核对各项收入和支出款项；（3）清理各项往来款项；（4）清理货币 资金；（5）清查财产物资。
3.答题要点：
年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。
年终转账的要点是（1）账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的 12 月份合计数和全年累计数，结出 12 月末的余额；（2）编制结账前的资产负 债表，并进行试算平衡；（3）将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办 法，填制 12 月 31 日的记账凭单，办理结账冲转。
26
4.答题要点：
在年终结账前的资产负债表中各项收入和各项支出均有数字反映，平衡公式 为“资产+支出=负债+净资产+收入”。年终结账后的资产负债表中只有资产、负 债和净资产三个会计要素反映数字，平衡公式为“资产=负债+净资产”。
5.答题要点：
收入支出总表主要有两栏数据：“本月数”和“本年累计数”。其中，“本月 数”反映行政单位本月实际取得收入数和实际发生的支出数，根据有关收入和支 出总分类账户和有关明细账户的本月发生额填列；“本年累计数”反映行政单位 年初至本月末实际取得的收入合计数和实际发生的支出合计数，根据有关收入和 支出总分类账户和有关明细账户的月末累计发生额填列。
6.答题要点：
主管会计单位编制的汇总报表主要是资产负债表和收入支出总表。编制的一 般方法是：主管会计单位应先编出本单位的资产负债表和收入支出总表，然后与 经审核无误的所属单位的资产负债表和收入支出总表汇总编成本部门汇总的资 产负债表和汇总的收入支出总表。在汇编中，为了避免上下级重复计列收入和支 出，应将上下级单位之间对应科目的数字予以冲销。需要上下级单位冲销的项目 是：本单位的“拨出经费”与所属单位的“拨入经费”。除上下级单位冲销项目 之外的其他各项目的数字，应将本单位报表和所属单位报表中的相同科目数字相 加后，直接填列归总报表有关科目数字。需要指出的是，实行国库集中支付制度 后，由于各行政单位的财政预算资金通过财政直接支付方式和财政授权支付方式 获取，由此，主管会计单位在编制汇总报表时，将本单位与所属单位的各项目数 字相加即可，不再作本单位的“拨出经费”与所属单位的“拨入经费”相互抵消 的处理。
7.答题要点：
行政单位的财务分析指标主要包括：支出增长率、人均开支水平、专项支出 占总支出比重、人员经费占总支出的比重、人车比例等。
◆操作练习
参考答案
1.根据 12 月发生的经济业务编制会计分录
（1）借：应缴预算款 1000
贷：银行存款 1000 （2）借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费
（3）借：经费支出
50000
50000 50000
27
贷：应付工资（离退休费）—在职人员
应付工资（离退休费）—离休人员
40000 5000
应付工资（离退休费）—退休人员 5000
借：应付工资（离退休费）—在职人员 40000
应付工资（离退休费）—离休人员 5000
应付工资（离退休费）—退休人员 5000
贷：零余额账户用款额度 50000
（4）借：银行存款 52000
贷：有价证券 50000
其他收入 2000
（5）借：经费支出 11000
现金 200 贷：暂付款 11200
（6）借：财政应返还额度 10000
贷：拨入经费
10000
2.编制结账前的资产负债表（参见报表）。
资产负债表（结账前） 201×年 12 月 31 日 单位：元
资产部类 年初数 期末数 负债部类 年初数 期末数 一、资产类 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 零余额账户用款额度 财政应返还额度 资产合计 五、支出类 经费支出 拨出经费 结转自筹基建 支出合计 二、负债类 7000 应缴预算款 147000 应缴财政专户款 11000 暂存款 6800000 64000 6864000 930000 75000 37000 1042000 应付工资（离退休费） 30000 应付地方（部门）津贴补贴 6800000 应付其他个人收入 负债合计 10000 三、净资产 7005000 固定基金 结余 501000 净资产合计 四、收入类 400000 拨入经费 901000 预算外资金收入 其他收入 收入合计 28
资产部类合计 7906000
负债部类合计 7906000 第十二章 事业单位会计概述
◆复习思考
1.答题要点：
事业单位会计是事业单位核算、反映和监督单位预算及经营收支过程和结果 的专业会计，是预算会计的一个组成部分。
事业单位会计具有以下特点：）收入来源具有多渠道性，支出具有多用途。 （ 1 （2）一般采用收付实现制，经营性业务和年终结余资金的核算可采用权责发生 制。（3）不以营利为目的，注重社会效益，不计算盈亏，一般不进行成本核算； 但是可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。（ 4） 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报，也不存在业主权益问题。（5）会 计规范采用“准则+制度”模式。
2.答题要点：
事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位 三级。
3.答题要点：
事业单位会计的核算目前主要遵循的些制度有：（1）《事业单位会计准则》， （2）《事业单位会计制度》，（3）《事业单位财务规则》，（4）《行政事业单位会计 决算报告制度》，（5）《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》，（6）《财 政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》，（7）《〈财政国库管理制度改革试 点会计核算暂行办法〉补充规定》，（8）《 财政国库管理制度改革单位年终结余资 金账务处理暂行规定》，（9）《 财政部关于政府收支分类改革后事业单位会计核算 问题的通知》，（10）《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》，（11） 《财政部关于中央级事业单位、社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核 算有关事项的通知》。
4.答题要点：
事业单位的会计科目分为资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类 科目、支出类科目五类。
29
第十三章 事业单位收入和支出的核算
◆复习思考
1.答题要点：
事业单位的收入是事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包 括财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经 营收入、附属单位缴款、其他收入等。事业单位支出是事业单位为开展业务活动 和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括事 业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。
2.答题要点：
对于财政经费拨款，在财政直接支付下，事业单位在收到财政零余额账户代 理银行转来的财政直接支付入账通知单时，确认财政补助收入；在财政授权支付 下，事业单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知 单时，确认财政补助收入；在财政实拨资金方式下，事业单位在收到开户银行转 来的收款通知时，确认财政补助收入。对于经营收入，应在提供劳务或发出商品， 同时收讫价款或者索取价款的凭据时予以确认。对于其他各项收入，一般应在收 到款项时予以确认。对于长期项目收入，应当根据年度完成进度予以合理确认。
3.答题要点：
财政补助收入是事业单位按核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门 或上级单位拨入的各类事业经费，财政专户返还收入是事业单位收到的从财政专 户核拨的预算外资金，它们属于事业单位收到的财政资金。而上级补助收入是事 业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
4.答题要点：
应当设置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。 5.答题要点：
事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入；而经营收 入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的 收入。
事业支出是指事业单位开展各项专业活动及辅助活动所发生的实际支出，是 事业单位对包括财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、 经营收入和其他收入等各种收入来源综合安排使用的结果；而经营支出是指事业 单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出以及 实行内部成本核算单位已销产品实际成本。
6.答题要点：
30
附属单位缴款收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴 的各项收入。上缴上级支出是事业单位按规定的标准和比例上交上级单位的支 出。事业单位本级的上缴上级支出和上级单位的附属单位缴款相对应。
附属单位缴款收入是指事业单位附属独立核算单位上缴的各项收入；而经营 收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得 的收入。
7.答题要点：
事业支出按照不同的分类方法，可以分为不同类型。（1）按经济用途分类， 、事业支出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事 业单位的补贴、债务利息支出、基本建设支出和其他资本性支出；（2）按资金的 支出性质分类，事业支出可分为基本支出和项目支出；（3）按资金类型分类， 业支出可分为财政拨款支出和其他事业支出。
8.答题要点：
对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位进行补助发生 的支出；而上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收 入。事业单位本级的对附属单位补助与下级单位的上级补助收入相对应。
9.答题要点：
结转自筹基建是事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基建， 其所筹集并转存建设银行的资金。
10.答题要点：
销售税金核算的主要税种包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附 加等。
11.答题要点：
（1）从核算内容上，它不是完全的成本核算。事业单位的内部成本核算内 容没有企业的完整，有些费用项目可能不会发生，比如固定资产不计提折旧，而 有些项目发生了但又无法进行准确的成本核算。
（2）从核算方法上，它是不严格的成本核算。事业单位一般不具备真正意 义的成本核算条件，各种成本费用的界限比较模糊，计算分配方法也难以严格。
（3）从核算形式上，它是内部的成本核算。事业单位实行内部成本核算为 了提高业务管理水平、加强支出管理、提高资金使用效益、为经济决策提供有用 的会计信息，而不是为了计算盈亏。
◆操作练习
题一：参考答案
1.借：零余额账户用款额度
500000
31
贷：财政补助收入
500000
2.借：事业支出
100000
贷：财政补助收入 100000 同时，
借：固定资产 100000 贷：固定基金 100000 3.借：事业支出 100000
贷：财政专户返还收入 100000
同时， 借：固定资产
100000
贷：固定基金 100000
4.借：银行存款
250000
贷：上级补助收入
250000
5.借：银行存款 5000
贷：事业收入 5000
6.借：银行存款 15450
贷：经营收入
15000
应交税金——应交增值税
450
7.借：银行存款
80000
贷：附属单位缴款 80000
8.借：银行存款
100000 贷：其他收入
100000 题二：参考答案 1.借：事业支出
300000
贷：应付工资（离退休费）—在职人员
200000 应付工资（离退休费）—离休人员 50000
应付工资（离退休费）—退休人员
50000 借：应付工资（离退休费）—在职人员
200000
应付工资（离退休费）—离休人员 50000
应付工资（离退休费）—退休人员 50000
贷：财政补助收入
300000
2.借：事业支出
5000 贷：零余额账户用款额度 5000
3.借：经营支出
2000
32
贷：现金 2000
4.借：经营支出 5000
贷：银行存款 5000
借：固定资产 5000
贷：固定基金 5000
5.借：经营支出 5000
贷：银行存款
5000 6.借：上缴上级支出
80000 贷：银行存款 80000 7.借：对附属单位补助
200000
贷：银行存款
200000 8.借：销售税金
2200
贷：应交税金——应交营业税
2000 ——应交城市建设维护税 140 其他应付款——教育费附加
60
9.借：结转自筹基建
200000
贷：银行存款
200000 题三：参考答案 1.借：银行存款
80000 贷：拨入专款 80000 2.借：专款支出
45000 贷：银行存款 45000 借：固定资产 45000 贷：固定基金 45000 3.借：专款支出
2000 贷：材料 2000 4.借：专款支出
25000 贷：现金 25000 5.借：拨入专款
80000 贷：专款支出
72000 事业基金——一般基金
8000
33
第十四章 事业单位资产、负债和净资产的核算
◆复习思考
1.答题要点：
事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括 流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等；事业单位负债是事业单位所承担 的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应 付账款、预收账款、其他应付账款、应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离 退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。事业单位的净资 产是资产减去负债的差额，包括财政拨款结转、财政拨款结余、事业结余、经营 结余、事业基金、固定基金、专用基金等。
2.答题要点：
事业单位的流动资产包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返 还额度、应收及预付款项、存货等。
3.答题要点：
事业单位现金的管理应遵循以下要求：（1）按规定范围使用现金。（2）严格 库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。事业单位现金收入应当于 当日送存开户银行，单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开 户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。用收入的现金直接支付支出 的，称为“坐支”。事业单位因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经银行审 查批准，由银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向银行报送坐支金额和 使用情况。未经银行批准，单位不得擅自坐支现金。（4）加强现金收支的日常管 理。
4.答题要点：
在购进材料时，行政单位以购入价作为入账价格。材料采购、运输过程中发 生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出；而事业单位购 入材料，则以购价、运杂费作为材料入账价格，购进材料所负担的增值税是否计 入材料价格，首先取决于事业单位是一般纳税人还是小规模纳税人，其次取决于 购进材料是自用还是非自用。
在发出材料时，行政单位和事业单位均可根据实际情况选择先进先出法和加 权平均法确定材料的实际成本。
5.答题要点：
对外投资是事业单位以货币资金、实物和无形资产或以购买债券的方式向其 他单位的投资，包括债券投资和其他投资。
34
投资形式包括债券、货币资金、实物和无形资产。 6.答题要点：
按《事业单位财务规则》的规定，事业单位固定资产的具体标准为：一般设 备单价在 500 元以上，专用设备在 800 元以上（含 500 元和 800 元）列为固定资 产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也 作为固定资产进行核算与管理。
事业单位的固定资产包括六类：房屋及建筑物，专用设备，一般设备，文物 和陈列品，图书，其他固定资产。
事业单位固定资产在计价方面的特殊规定：购置固定资产过程中发生的差旅 费，不计入固定资产价值，事业单位固定资产不计提折旧。
7.答题要点：
无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专 利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。
8.答题要点：
应缴预算款是事业单位按规定应缴入国家预算的收入，而应缴财政专户款是 事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
9.答题要点：
应交税金主要包括增值税、营业税、城市维护建设税、所得税等。 10.答题要点：
包括财政拨款结转、财政拨款结余、事业结余、经营结余。 11.答题要点：
事业基金主要来源于滚存结余资金和投资产权等。滚存结余主要包括滚存事 业结余和经营结余以及历年留归本单位的拨入专款结余。投资产权是指事业单位 以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资形成的产权，其评 估确认价值高于或低于账面价值而增加或减少的事业基金。
12.答题要点：
专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金，主要包括修 购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。
13.答题要点：
在不存在融资租入固定资产的情况下，由于事业单位的固定资产不计提折 旧，固定资产的增减变动必然引起固定基金的增减变动，因此，事业单位的固定 资产和固定基金两个账户的金额相等。存在融资租入固定资产的情况下，在租赁 期间内固定资产和固定基金两个账户的金额不相等。
◆操作练习
35
题一：参考答案 1.借：事业支出
2000
现金 贷：其他应收款
500 2.借：材料
2500 47300 贷：零余额账户用款额度
46800 现金 500
3.借：应收账款 10300 贷：经营收入
10000
应交税金—应交增值税（销项税额） 300
4.借：材料 11700
贷：银行存款 11700
5.借：材料
贷：预付账款
11700
5000 银行存款
6700 6.借：其他应收款
50000
贷：银行存款
50000 7.借：材料 2200
贷：事业支出
借：经营支出
2200
2000
贷：材料
2000 8.借：财政应返还额度——财政直接支付
100000
贷：财政补助收入
零余额账户用款额度
题二：参考答案
1.借：对外投资——债券投资
500000 贷：银行存款
500000 借：事业基金——一般基金
500000 贷：事业基金——投资基金 50000
2.借：银行存款
200200
贷：对外投资——债券投资 200000 其他收入
200
5000
36
同时，调整事业基金明细账：
同时，
100000
借：事业基金——投资基金
200000 贷：事业基金——一般基金 200000 3.借：对外投资——其他投资 85000 贷：事业基金——投资基金 85000
同时，
借：固定基金 80000 贷：固定资产 80000
4.借：对外投资——其他投资 58500 贷：材料
40000 应交税金——应交增值税（销项税） 8500
事业基金——投资基金
10000 借：事业基金——一般基金 48500 贷：事业基金——投资基金 48500 5.借：对外投资——其他投资 60000 贷：无形资产
50000 事业基金—投资基金
10000 借：事业基金—一般基金 50000 贷：事业基金—投资基金 50000
6.借：对外投资——其他投资 65000 贷：银行存款 同时，
65000
借：事业基金—一般基金
65000 贷：事业基金—投资基金 65000
题三：参考答案 1.借：事业支出
850000
贷：财政补助收入
850000 借：固定资产 850000
贷：固定基金
2.借：事业支出
850000
200000 贷：零余额账户用款额度
200000
37
同时，同时，同时，
同时， 借：固定资产 贷：固定基金 200000
200000 3.借：固定资产
贷：固定基金
250000
250000
4.借：固定资产
12000 贷：固定基金 12000 借：固定基金 5000
贷：固定资产
5000
5.借：固定基金 200000 贷：固定资产 200000 借：银行存款
1000
贷：专用基金——修购基金 1000
6.借：无形资产 60000
贷：银行存款 60000
7.借：经营支出 500
贷：无形资产 500
8.借：银行存款 20000
贷：经营收入 20000
借：经营支出 30000
贷：无形资产
题四：参考答案 30000
1.借：银行存款
50000
贷：借入款项 50000
2.借：借入款项
500000
经营支出
贷：银行存款
50000
3.借：材料
550000
50000 应交税金——应交增值税
8500 贷：应付账款 58500
4.借：应付账款 117000 贷：应付票据 117000 5.借：银行存款
5000 贷：预收账款 5000 6.借：事业支出
3000
38
贷：其他应付款 3000
题五：参考答案
1.按事业收入提取修购基金=100000×5%=5000（元） 按经营收入提取修购基金=80000×10%=8000（元） 借：事业支出
5000 经营支出
8000
贷：专用基金——修购基金 13000
2.经营结余应缴纳的所得税=（80000-52000）×25%=7000（元） 借：结余分配
7000
贷：应交税金——应交所得税
7000
3.税后事业结余和经营结余=（100000-80000）+（80000-52000）-7000
=41000（元）
职工福利基金的提取额=41000×30%=12300（元） 借：结余分配
12300
贷：专用基金——职工福利基金 12300 3.未分配结余=41000-12300=28700（元） 借：结余分配 28700
贷：事业基金——一般基金
28700
题六：参考答案
1.本年度财政拨款结转=80000-740000=60000（元） 本年度财政拨款结余=50000-45000=5000（元） 借：财政补助收入
850000
贷：财政拨款结转——基本支出结转—人员经费结转
500000 ——基本支出结转—日常公用经费结转 200000 ——项目支出结转
150000 借：财政拨款结转——基本支出结转—人员经费结转
480000 ——基本支出结转—日常公用经费结转 190000
——项目支出结转
115000 贷：事业支出
785000 借：财政拨款结转——项目支出结转 5000 贷：财政拨款结余——当年财政拨款结余 5000
2.本年度的事业结余=450000-430000=20000 本年度的经营结余=50000-40000=10000 借： 上级补助收入
100000
39
附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余 借：事业结余
上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建
借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出
销售税金
80000 250000 20000
450000 430000
30000 50000 70000
50000 50000 40000 37250 2750
贷：事业支出——其他事业支出 280000
第十五章 事业单位会计报表
◆复习思考
1.答题要点：
事业单位的会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，按照 不同标准，可分为不同种类。（1）按反映的经济内容可分为资产负债表、收入 支出表、支出明细表和会计报表附注；按编报时间可分为月报、季报和年报；按 编报的层次可分为本级报表和汇总报表。
2.答题要点：
事业单位年终清理事项有：（1）清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨 款项；（2）清理、核对各项收支款项；（3）清理各项往来款项；（4）清理货币资 金；（5）清查财产物资。
3.答题要点：
年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。其中年终转账的要 点是：（1）账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的 12 月份合计数和 全年累计数，结出 12 月末的余额；（2）编制结账前的资产负债表，并进行试算 平衡；（3）将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制 12 月 31 日的记账凭单办理结账冲转。
4.答题要点：
40
在年终结账前的资产负债表中各项收入和各项支出均有数字反映，平衡公式 为“资产+支出=负债+净资产+收入”。年终结账后的资产负债表中只有资产、负 债和净资产三个会计要素的反映数字，平衡公式为“资产=负债+净资产”。年终 结账后，如果事业单位存在未完工的产品、未完成的项目，“成本费用”和“拨 入专款”、“专款支出”、“拨出专款”各账户由于不办理转账，仍有余额。因 此，在这种情况下，结账后的资产负债表的平衡公式仍为“资产+支出=负债+净 资产+收入” 。
5.答题要点：
事业单位的会计报表附表主要是基本数字表等。 6.答题要点：
主管会计单位应先编出本单位的资产负债表和收入支出表，然后与经审核无 误的所属单位的资产负债表和收入支出表汇总编成本部门汇总的资产负债表和 汇总的收入支出表。在汇编中，为了避免上下级重复计列收入和支出，应将上下 级单位之间对应科目的数字予以冲销。需要上下级单位冲销的项目是：本单位的 “拨出经费”与所属单位的“财政补助收入”，本单位的“拨出专款”与所属单 位的“拨入专款”；本单位的“对附属单位补助”与所属单位的“上级补助收 入”；本单位的“附属单位缴款”与所属单位的“上缴上级支出”。除上下级单 位冲销项目之外的其他各项目的数字应将本单位报表和所属单位报表中的相同 科目数字相加后直接填列归总报表有关科目数字。需要指出的是，实行国库集中 支付制度后，由于各事业单位的财政预算资金通过财政直接支付方式和财政授权 支付方式获取，由此，主管会计单位在编制汇总报表时，不再作本单位的“拨出 经费”与所属单位的“财政补助收入”相互抵消的处理。
7.答题要点：
事业单位财务分析的指标主要包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占 事业支出的比率、资产负债率等。
事业收入+经营收入+附属单位缴款+其他收入
经费自给率= ————————————————————×100%
事业支出+经营支出
人员支出比率=（人员支出/事业支出）×100%
公用支出比率=（公用支出/事业支出）×100% 资产负债率=（负债总额/资产总额）×100%
◆操作练习
题一：参考答案
1.根据 12 月发生的经济业务编制会计分录 （1）借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入——基本支出
700
700
41
借：事业支出 ——财政拨款支出
700 贷：零余额账户用款额度
700
（2）借：事业支出 ——财政拨款支出 200000 贷：应付工资（离退休费） 200000 借：应付工资（离退休费） 200000 贷：财政补助收入——基本支出 200000
（3）借：事业支出——其他事业支出
50000
贷：银行存款
50000
（4）借：应收票据 23400
贷：经营收入
20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 （5） 借：银行存款 5000
贷：专用基金——修购基金 5000
借：固定基金
5000 贷：固定资产 5000
（6）借：借入款项
50000 事业支出 ——其他事业支出
5000
贷：银行存款
55000
（7）借：固定基金
5000 贷：固定资产
5000
借：材料
1000 贷：经营支出
1000
（8）借：事业支出——其他事业支出
66500 经营支出
62000 贷：专用基金——修购基金 128500
2.编制该单位年终结账前资产负债表（参见报表）。
3.结转本年度收支
结转本年收入：
借：财政补助收入——基本支出
1427700 事业收入 1330000
经营收入 620000 其他收入 50000
贷：财政拨款结转
1427700 事业结余 1380000 经营结余
620000
42
结转本年支出： 借：财政拨款结转
事业结余 经营结余
1150700 371500 544000
1150700 171500 511000 33000 200000
贷：事业支出——财政拨款支出
——其他事业支出
经营支出 销售税金 对附属单位补助
4.提取职工福利基金 应提取职工福利基金
=（事业经营 1008500+经营结余 76000）×30%= 325350 借：结余分配
贷：专用基金——职工福利基金 5.将未分配结余转入事业基金 借：结余分配 759150
贷：事业基金——一般基金
759150
6.编制年终结账后的资产负债表（参见报表）。
资产负债表 201×年 12 月 1 日
资产部类 年初数 （结账前） 一、资产类 期末数 （结账后） 二、负债类 负债部类 325350 325350
单位：元
年初数 （结账前） 现金 银行存款 零余额账户用款额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 材料 产成品 对外投资 固定资产 20000 400000 23400 18000 251000 45000 1110000 20000 400000 借入款项 应付票据 应付账款 30000 38000 3400 23400 预收账款 其他应付款 应缴预算款 18000 251000 应缴财政专户款 应交税金 应付工资（离退休费） 45000 1110000 应付地方（部门）补贴津贴 应付其他个人收入
期末数 （结账后） 30000 38000 3400
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无形资产 财政应返还额度 资产合计 五、支出类 拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 经营支出 成本费用 销售税金 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 支出合计 资产部总计 150000 2017400 1322200 511000 854000 33000 200000 150000 负债合计 三、净资产类 71400 165000 120000 45000 1110000 163500 1438500 1427700 50000 1330000 620000 50000 3477700 4987600 71400 2017400 事业基金 其中：一般基金 投资基金 固定基金 专用基金 924150 879150 45000 1110000 488850 277000 854000 财政拨款结转 财政拨款结余 事业结余 经营结余 结余分配 净资产合计 四、收入类 财政补助收入 2800000 上级补助收入 拨入专款 事业收入 财政专户返还收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入 2920200 4987600 854000 2871400 收入合计 负债部总计 2871400
题二：参考答案 1.201×年末资产总额
=20000+500000+18000+250000+45000+1120000+150000=2103000（元） 2.201×年末负债总额=80000+38000=118000（元） 3.201×年资产负债率=118000/2103000=5.61% 4.201×年经费自给率
=（550000+600000+50000）/（1000000+450000）=82.76%
44