2009年12月31日 2010年12月31日 合计 360 360 1 080 442 446* 1 325 82 86 245 7 914 8 000 —— *系尾数调整。 （1）2008年12月31日发行债券时： 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值

7 755 245

8 000

（2）2008年12月31日计提利息时： 借：在建工程 437 贷：应付债券——利息调整 应付利息

77 360

（3）2010年12月31日计提利息。 借：财务费用 446

贷：应付债券——利息调整 86 应付利息 360 （4）2011年1月10日还本付息时： 借：应付债券——面值

8 000

应付利息 360

贷：银行存款 8 360 2．（1）资本化期间为：2007年4月1日—2008年3月1日，2008年7月1日—2008年12月31日。

（2）2007年6月30日计提利息时：

本期专门借款应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）

本期应收利息＝1 000 000×0.03%×3＋500 000×0.03%×3＝1 350（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×3÷12＝15 000（元） 专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＝450（元） 资本化利息＝15 000－450＝14 550（元）

借：在建工程 应收利息

14 550 1 350

14 100 30 000

财务费用

贷：应付利息

（3）2007年12月31日计提利息时：

本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）

专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＋200 000×0.03%×3＝630（元） 资本化利息＝30 000－630＝29 370（元）

借：在建工程 应收利息 财务费用 贷：应付利息 29 370 630 70 000 100 000

（4）2008年6月30日计提利息时：

本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×2÷12＝10 000（元）

21

一般借款资本化利息＝300 000×2÷12×7%＝3 500（元） 资本化利息合计＝10 000＋3 500＝13 500（元）

借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 13 500 86 500 100 000

（5）2008年12月31日计提利息时：

本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元） 一般借款资本化利息＝300 000×6÷12×7%＝10 500（元） 资本化利息合计＝30 000＋10 500＝40 500（元）

借：在建工程 财务费用

贷：应付利息 3．甲公司应编制的会计分录如下： （1）确认销售收入和债务重组利得。 借：应付账款——乙公司

贷：银行存款 其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 （2）结转材料成本和存货跌价准备。 借：其他业务成本 存货跌价准备 材料成本差异 贷：原材料

乙公司应编制的会计分录如下：

乙公司已计提的坏账准备＝234 000×1%＝2 340（元）

借：银行存款 库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——甲公司

4．A公司应编制的会计分录如下：

借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备

应收账款——债务重组 营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款——B企业

*（117 000－30 000－5 100）×（1－30%）＝57 330（元） B公司应编制的会计分录如下： 借：应付账款——A企业

贷：主营业务收入

40 500 59 500

234 000

97 000 2 000 1 000

50 000 20 400 2 340 41 260 30 000 5 100 5 850

57 330*

18 720

117 000 100 000

50 000 120 000 20 400 43 600 100 000

234 000

117 000

30 000

22

120 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 应付账款——债务重组 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 5．（1）发行债券时： 借：银行存款

5 100 57 330 24 570 20 000 20 000

6 095 238

贷：应付债券——面值 6 000 000

——利息调整 95 238 （2）2008年12月31日计提利息时：

借：财务费用 304 762 应付债券——利息调整 55 238

贷：应付债券——应计利息 360 000 （3）2009年12月31日计提利息时：

借：财务费用 320 000 应付债券——利息调整 40 000

贷：应付债券——应计利息 360 000 （4）债务重组时：

借：应付债券——面值 900 000 ——应计利息 108 000 贷：股本 200 000 资本公积 720 000 营业外收入——债务重组利得 88 000 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000 借：应付债券——面值 600 000

——应计利息 72 000 贷：固定资产清理 640 000 营业外收入——债务重组利得 32 000 借：固定资产清理 140 000

贷：营业外收入——处置固定资产利得 140 000

第十一章 所有者权益

（一）单项选择题

1.D【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。

2.B【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。所以，

计入甲企业的实收资本=460 000+78 200=538 200（万元）

3.D

23

4.D【解析】20×8年年未分配利润=（54－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（万元） 5.C【解析】应贷记―资本公积——股本溢价‖科目的金额=1 000×（8－1）－（150－100）

=6 950（万元）

6.B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后）注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过（1 500－X）÷（3 000+X）=25%，则X=600万元。

7.C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，

该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元）

8.D【解析】企业实际收到的款项=800×1.5×（1－1%）=1 188（万元）

9．B【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。

10．C

11．C【解析】因为，

实收资本＝（100＋X）×2÷3＝100 X=50

所以，

资本公积＝80－50＝30（万元）

12．D【解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。跟累计未分配的利润数额相比，当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额，也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额。

13．C

14．B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。

15．D 16．D

17．D【解析】

该公司应贷记―资本公积——股本溢价‖科目的金额=200×（1．2－1）－（200×1．2×2%－1．5）

=36．7（万元）

18．B 19．D

20．D【解析】A、C记入“资本公积”贷方；B不产生资本公积。只有D项因为转增资本，记入“资本公积”借方。分录是：

借：资本公积

贷：股本（或实收资本）

21．D【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。

22．B【解析】年初未分配利润借方余额100万元，则意味着亏损100万元，需从本年净利润中弥补亏损。

应提取的法定盈余公积的数额＝（800－100）×10％＝70（万元）

23．C

（二）多项选择题

24