借：未实现融资收益 22 050

贷：财务费用 22 050 ②20×7.12.31。

借：银行存款 120 000

贷：长期应收款——B公司 120 000 借：未实现融资收益 15 194 贷：财务费用 15 194 ③20×8.12.31。

借：银行存款 120 000

贷：长期应收款——B公司 120 000 借：未实现融资收益 7 756

贷：财务费用 7 756 10．分期收款方式销售商品（具有融资性质）的会计处理。 （1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益。

每期应收账款=

7 200 4004=1 800 000（元）

应收合同价款的现值=1 800 000×3.387211=6 096 980（元） 未实现融资收益=7 200 000-6 096 980=1 103 020（元）

（2）编制的未实现融资收益分配表，见表13—2。

表13—2 未实现融资收益分配表

（实际利率法） 金额单位：元

日 期 ① 销售时 第1年年末 第2年年末 第3年年末 第4年年末 合 计 分期应收款 ② 1 800 000 1 800 000 1 800 000 1 800 000 7 200 000 确认的融资收益 ③=期初⑤×7% 426 789 330 664 227 810 117 757 1 103 020 应收款成本减少额 ④=②-③ 1 373 211 1 469 336 1 572 190 1 682 243 6 096 980 应收款摊余成本 期末⑤=期初⑤-④ 6 096 980 4 723 769 3 254 433 1 682 243 0 — （3）编制下列会计分录：

①20×6年1月1日，发出商品并确认销售收入、结转销售成本。 借：长期应收款——宇通公司 7 200 000

银行存款 1 224 000

贷：主营业务收入 6 096 980

应交税费——应交增值税（销项税额） 1224000 未实现融资收益 1 103 020

借：主营业务成本 4 500 000

贷：库存商品 4 500 000 ②20×6年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 426 789 贷：财务费用 426 789 ③20×7年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。

37

借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 330 664 贷：财务费用 330 664 ④20×8年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。

借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 1 800 000 借：未实现融资收益 227 810 贷：财务费用 227 810 ⑤20×9年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益。 借：银行存款 1 800 000

贷：长期应收款——宇通公司 借：未实现融资收益 117 757

贷：财务费用 11．采用视同买断方式委托代销商品的会计处理。 （1）星海公司委托代销商品的会计分录。

①发出委托代销商品。

借：应收账款——诚信公司 46 800

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 36 000

贷：库存商品 ②收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 46 800

贷：应收账款——诚信公司 （2）诚信公司受托代销商品的会计分录。 ①收到受托代销商品。

借：库存商品 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：应付账款——星海公司 ②将受托代销商品售出。

借：银行存款 52 650

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 40 000

贷：库存商品 ③向星海公司付清货款。

借：应付账款——星海公司 46 800 贷：银行存款 12．采用收取手续费方式委托代销商品的会计处理。 （1）星海公司委托代销商品的会计分录。

①发出委托代销商品。

借：委托代销商品 36 000

贷：库存商品 1 800 000 117 757 40 000 6 800

36 000 46 800 46 800 45 000

7 650 40 000 46 800 36 000

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②诚信公司开来代销清单。

借：应收账款——诚信公司 46 800

贷：主营业务收入 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

借：主营业务成本 36 000

贷：委托代销商品 36 000 ③确认应付的代销手续费。

手续费=46 800×3%=1 404（元）

借：销售费用 1 404

贷：应收账款——诚信公司 ④收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 45 396

贷：应收账款——诚信公司 （2）诚信公司受托代销商品的会计分录。

①收到受托代销商品。

借：受托代销商品 40 000

贷：受托代销商品款 ②将受托代销商品售出。

借：银行存款 46 800

贷：应付账款——星海公司 应交税费——应交增值税（销项税额） ③收到增值税专用发票。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：应付账款——星海公司 借：受托代销商品款 40 000

贷：受托代销商品 ④结清代销商品款并计算代销手续费。

借：应付账款——星海公司 46 800

贷：银行存款 主营业务收入 13．附有销售退回条件的商品销售的会计处理。

（1）假定星海公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为20%。 ①20×7年3月1日，星海公司发出商品并开出增值税专用发票。

销售商品收入=1 000×500=500 000（元） 销售商品成本=1 000×400=400 000（元）

借：应收账款——诚信公司 585 000

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 ②20×7年3月31日，估计诚信公司将退回20%的商品。

估计退回商品的数量=1 000×20%=200（件） 估计退回商品的收入=200×500=100 000（元） 估计退回商品的成本=200×400=80 000（元）

1 404 45 396 40 000 40 000

6 800 6 800 40 000 45 396

1 404 500 000 85 000 400 000 39

借：主营业务收入 100 000

贷：主营业务成本 80 000 预计负债 20 000 ③20×7年3月31日，收到诚信公司支付的货款。

借：银行存款 585 000

贷：应收账款——诚信公司 585 000 ④20×7年8月31日，退货期届满。 A．假定诚信公司实际退回商品200件。

退回商品的收入=200×500=100 000（元） 退回商品的成本=200×400=80 000（元）

退回商品的销项税额=100 000×17%=17 000（元） 应退还的货款=100 000+17 000=117 000（元）

借：库存商品 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 预计负债 20 000 贷：银行存款 B．假定诚信公司实际退回商品300件。

退回商品的收入=300×500=150 000（元） 退回商品的成本=300×400=120 000（元） 退回商品的销项税额=150 000×17%=25 500（元） 应退还的货款=150 000+25 500=175 500（元）

借：库存商品 120 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500 主营业务收入 50 000 预计负债 20 000

贷：主营业务成本 银行存款 C．假定诚信公司实际退回商品150件。

退回商品的收入=150×500=75 000（元） 退回商品的成本=150×400=60 000（元） 退回商品的销项税额=75 000×17%=12 750（元） 应退还的货款=75 000+12 750=87 750（元）

借：库存商品 60 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 12 750

主营业务成本 20 000 预计负债 20 000

贷：银行存款 主营业务收入 （2）假定星海公司发出商品时，无法合理估计退货的可能性。

①20×7年3月1日，星海公司发出商品并开出增值税专用发票。

借：应收账款——诚信公司 85 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 借：发出商品 400 000 贷：库存商品

117 000 40 000 175 500 87 750 25 000

85 000 400 000

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