3、试述经营性租赁的检查内容。

4、试述固定资产减值准备的审计目标。 五、计算与分析题

1、注册会计师在审查杨子公司应付账款明细账时，发现2003年陀江化工厂明细账有贷方余额76万元，经查证有关凭证，是2000年向陀江化工厂购买化工原料的货款。

请分析可能存在的问题，是否要进行进一步的审查，如何审查？怎样提出审计意见？H124

2、资料：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的固定资产原价和累计折旧项目内容如下(单位：人民币万元)：

固定资产原价／累计折旧2002年年末余额49580／11296 类别 固定资产原价 年初数 20930 8612 10008 1681 472 389 42092 类别 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 累计折旧 年初数 3490 863 3080 992 115 8540 本年增加 898 865 1041 232 15 83 3134 本年减少 31 34 20 290 3 378 年末数 4357 1694 4101 934 15 195 11296 本年增加 2655 1158 3854 460 150 8277 本年减少 21 62 121 574 11 789 年末数 23564 9708 13741 1567 472 528 49580 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 要求：上述附注内容中的年初数和上年数比较均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

第十一章 生产与费用循环的审计

学习要点：

本章是审计实务的重要内容之一，通过本章的学习，应熟悉生产与费用循环的主要业务及其所涉及的凭证和记录，要求理解生产与费用循环审计的程序和方法。熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户的审计。

本章重点：

生产循环的内部控制测试，存货成本的审计、分析性复核的应用、存货的监盘、存货计价的审计和截止审计。

本章难点：

存货的实质性测试。

练习题

一、判断题

1、 因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位

的存货进行监盘。( √ )

2、 虽然直接材料成本的核算方法有多种，但是注册会计师在执行直接材料成本的符合性测

试时，可以采用相同的测试程序。( ╳ )[ 由于直接材料成本的核算方法很多,所以注册会计师在执行直接材料成本的符合性测试时,应根据不同的情况,设计不同的测试程序]

3、 制造费用不需要作截止测试。( ╳ )

4、 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行

比较，可以评估存货滞销和跌价的可能性。( √ )

5、 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标；毛利率是用以衡量成本控制及

销售价格变化的指标。( √ )

6、存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。( )[ 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：① 有意或无意地减少存货储备；② 存货管理或控制程序发生变动；③ 存货成本项目发生变动；④ 存货核算方法发生变动；⑤ 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥ 销售额发生大幅度变动]

7、 存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的替代

证明方法。( ╳ ) [同应收账款函证不同，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货.]

8、 监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提

供审计证据。( ╳ )

9、 注册会计师监盘的时间以会计期末以后为优。( ╳ ) 10、注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20%。( ╳ )

11、对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。( √ )

12、对于那些处于管理或生产上的要求，无法为存货盘点中断生产，由此使得难以对这些企业的在产品进行盘点时，注册会计师可以采用一些创造性的方法来验证存货数量。( √ ) [可以根据企业存货收发制度来确认存货的数量,如企业可能采用轮流堆╳放制度,在这种制度下,一堆材料供使用,而收到的材料则置放于另一堆,到一堆使用完时,可发现账户上的差错.如果这种轮流堆放制度令人满意,注册会计师便可以在某种程度上依靠会计记录.]

13、只要各类存货间的转换凭证十分可靠，分散盘点即可提供可靠的审计证据。

( ╳ )[ 只有在以下条件的情况下,分散盘点才能够提供可靠的审计证据:①控制测试表明企业成本会计制度非常完善;②永续盘存记录没有纰漏;③各类存货间的转换凭证十分可靠.但是如果记录和实物转移不同步,有可能产生严重的误差.]

14、存货正确截止的要求是，12月31日前购入的存货，即使未验收入库，也必须纳入存货

盘点的范围。( ╳ )

15、存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，

档案中每张发票均附有验收报告(或入库单)。( √ ) 二、单项选择题

1、下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是( A )。

A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否经过适当审批 C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整 D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序

【解析】按理，分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性测试，选或不选均有道理。但本题限定为实质性测试，而所列的其他三个选项均明显地属于符合性测试程序，因此只能选a。

2、在下列四个关于存货审计的选项中，正确的是( D )。

A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)

3、注册会计师在进行控制测试时，可以运用询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序来证实的内部控制目标是( )。

A、账面存货与实际存货定期核对相符

B、对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立 C、成本以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 D、记录的成本为实际发生的而非虚构的

4、生产循环有关交易的实质性测试的重点不包括( A )。

A、 成本会计制度的测试 B、分析性复核的运用 C、存货的监盘 D、存货计价的测试

[生产循环有关交易的实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。]

5、下列各项中，属于工薪审计的实质性测试程序的是( C )。

A、询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职责执行情况 B、复核人事政策、组织结构图 C、对本期工资费用进行分析性复核

D、检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并核对员工工资手册、员工手册等 6、对直接人工成本的符合性测试，如果采用计件工资制度，应当检查( C )。

A、实际工时统计记录 B、职员分类表 C、个人产量记录 D、职员工资率 7、存货成本审计的内容不包括( D )。

A、直接材料成本 B、制造费用 C、主营业务成本 D、管理费用

8、在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如( D )。

A、季节性停工损失 B、实验检验费 C、修理期间停工损失 D、技术改造支出 9、毛利率的波动可能意味着被审计单位存在( B )情况。

A、存货成本项目发生变动 B、销售价格发生变动 C、存货核算方法发生变动 D、存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动

10、下列产关于存货监盘的要点，表述正确的是( B )。

A、被审计单位实施的实地盘点既是一项控制程序，又是一项独立活动，且其效用依赖于

对处理业务的控制

B、注册会计师进行监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 C、注册会计师监盘的目的是为了确定被审计单位对存货的盘点程序和方法是否符合盘点

计划和指令的要求

D、即使无法进行监盘，也存在满意的替代程序来计量和观察期末存货

【存货监盘的要点:(1)被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序,又是一项独立活动,且它的效用并不依赖于对处理业务的控制;(2)注册会计师进行的监盘是观察,询问和实物检查工作的集合程序;(3)注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证:(4)不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货.(同应收账款函证不同)】

11、存货监盘程序所得到的是( D )。

A、书面证据 B、口头证据 C、环境证据 D、实物证据 12、注册会计师在确定监盘样本量时，不应考虑的因素是( D )。P246 A、盘点存货项目的数量 B、测试存货所费时间的长短 C、存货的总金额及种类 D、被审计单位的盘点程序 13、存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用( A )。P249

A、分层抽样 B、系统抽样 C、随意抽样 D、随机抽样 14、注册会计师在对原材料实施审计时，若被审计单位以计划成本计价时，应将样本的( A )与原材料明细账、原材料成本差异明细账及购货发票相核对。P252

A、单位成本 B、实际成本总额 C、计划成本总额 D、成本差异总额

15、注册会计师在对库存外购商品实施审计时，在以实际成本计价时，应以样本的单位成本与( A )相核对。

A、 库存商品明细账及成本计算单

B、库存商品明细账、商品成本差异明细账及成本计算单 B、 库存商品明细账及购货发票

D、库存商品明细账、商品成本差异明细账及购货发票 三、多项选择题

1、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有( B、C )。 A、实地观察与抽查购货 B、抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 C、查阅验收部门的业务记录 D、了解购货的保险情况和存货保护措施 2、甲注册会计师对某公司2002年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明( A、B、C、D )。

A、少计2002年度的存货和应付账款 B、多计2002年的存货和应付账款

C、虚增2002年度的利润 D、虚减2002年度的利润 3、生产循环的内部控制包括（ A、B、D ）

A、成本会计制度 B、存货的内部控制 C、存货的监盘 D、工薪的内部控制 4、成本会计制度的测试包括( A、B、D )。