第十章 购货与付款循环的审计

学习要点：

本章是审计实务的重要内容之一，通过本章的学习，要求理解购货与付款循环审计的基本理论和程序。了解购货与付款循环审计中各报表项目的审计目标，掌握对购货业务内部控制的测试方法，该循环所涉及的会计报表各项目的实质性测试。

本章重点：

购货业务内部控制测试，应付账款、固定资产与累计折旧及其他相关账户的审计方法和技能。

本章难点：

固定资产的实质性测试。

练习题

一、判断题

1、 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债

项目即可证实所有权的归属。( √ ) [留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，债务人不按合同约定的期限履行债务，债权人有权依法留置该财产，以该财产折价或者拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。留置的前提是存在债务未清偿。] 2、 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。( ╳ )

3、 企业验收商品时，首先应将所收商品与卖方发票的数量核对。( ╳ ) [应将“验收单”

改为“订购单”。这里，相关的业务顺序是，先将订购单发给供货商，由供货商根据订购单发货，然后由购货方依据订购单验收。并依据验收结果填制验收单。如果所收商品与订购单不符，验收将没有必要。]

4、 购货与付款循环中常用的内部控制测试“观察有无未记录的卖方发票存在”不仅可证实

及时性的内部控制目标，而且可证实完整性的内部控制目标。( ╳ )

5、 虽然固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但是注册会计师检查评价企

业的内部控制时，应当了解固定资产的保险情况。( √ ) 【解析】对内部控制进行检查评价只是手段，了解资产是否安全完整才是最终目的，可以说，因为内部控制对保护资产安全完整有重要作用，所以才对内部控制进行检查、评价。同样道理，既然保险同样能起到保护资产安全完整的作用，当然应对其进行了解。

6、 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况

且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。( √ )

7、 进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产

负债表日金额为零的债权人不必函证；同样，当选择重要的应付票据项目进行函证时，不应包括余额为零的项目。( ╳ )

8、 应付账款的函证最好采用肯定形式，但不须具体说明应付金额。( ╳ )

9、如果被审计单位为上市公司，则通常在其会计报表附注中还应披露对持有3%（含3%）以上股份的股东单位的应付账款、预付账款、应付票据等内容。( ╳ )[ 如果被审计单位为上市公司，则在其会计报表附注中通常还应披露持有5％（含5％）以上股份的股东单位账款情况。] 10、为了证实被审计单位的固定资产是否受留置权限制，注册会计师通常应审核有关的权益类项目。( ╳ )

11、注册会计师实地观察固定资产的重点是价值比较大的重要固定资产。( ╳ ) [重点是本期新增加的重要固定资产。]

12、注册会计师实地对融资租入固定资产实施审计程序时，除可参照经营租赁固定资产检查

要点外，还要注意审查租入固定资产是否已登入了备查簿。( ╳ ) 13、注册会计师在检查因清产核资、资产评估调整的固定资产时，应取得有关清产核资报告、

资产评估报告，检查其会计处理是否正确。( √ ? ) 14、 如果注册会计师对折旧的总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，应可以适当

减少累计折旧和折旧费用的符合性测试工作量。( ╳ ) [如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减轻累计折旧和折旧费用的其他实质性测试工作量。] 15、对于因资产评估调整累计折旧的，应取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。

( √ ) 16、在检查固定资产减值准备的披露是否恰当时，只须关注其在会计报表附注披露上的恰当性。( ╳ ) [固定资产减值准备项目，企业应当在会计报表附注中清晰说明固定资产减值准备的确认标准和计提方法。另外，还应当关注企业资产减值准备明细表中有关固定资产减值准备内容披露的恰当性]

17、应付票据的函证未回函的，可再次函证或采取其他替代审计程序。( √ ? ) 18、应付票据函证只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。(╳) 二、单项选择题

1、注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的( A )。

A、审查资产负债表日后货币资金支出情况 B、审查资产负债表日前后几天的发票 C、审查应付账款、应付票据的函证回函 D、审查购货发票与债权人名单

2、固定资产折旧审计的主要目标不应包括( A )。

A、确定固定资产的增加，减少是否符合预算和经过授权批准 B、确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定 C、确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守 D、确定折旧额的计算是否正确

3、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( A )。

A、经常发生大额的固定资产清理损失 B、累计折旧与固定资产原值的比率较大 C、提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、固定资产保险额大于其账面价值 4、“将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较”属于购货与付款循环中( D )。

A、内部控制目标 B、关键的内部控制 C、内部控制测试 D、实质性测试 5、注册会计师从卖方发票追查至采购明细账，是为了证实购货与付款循环中( B )。

A、存在或发生目标 B、完整性目标 C、估价或分摊目标 D、过账和汇总目标 6、注册会计师对固定资产实施控制测试时须关注的内容不包括( D )。

A、固定资产的取得和处置是否均依据预算

B、固定资产的取得和处置是否经企业管理当局的书面认可

C、固定资产的取得、记录、保管、使用、维修等是否明确划分责任 D、固定资产的购置是否存在与资本性支出有关的财务承诺 7、对应付账款进行分析性复核不包括 ( B )。

A、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，

评价应付账款整体的合理性

B、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账表和明细表合计数核对是否相符

C、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润

D、利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

8、注册会计师应当进行应付账款函证的情况不包括( C )。

A、控制风险较高 B、应付账款明细账金额较大

C、应付账款在全部负债中所占比重较大 D、被审计单位处于财务困难阶段 9、下列各审计程序中，对查找未入账的应付账款最无效的是( B )。

A、检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票

B、函证应付账款 C、检查资产负债表日后收到的购货发票 D、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 10、对于以非货币性交易换入的固定资产，注册会计师应查明( D )。

A、决算、验收和移交报告是否正确

B、入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致

C、是否按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值

D、产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度规定 11、在检查汽车等运输设备的所有权时，注册会计师( B )。

A、通常经审核采购发票、购货合同等予以确定 B、验证有关运营证件等

C、验证有关合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件 D、验证有关融资租赁合同

12、注册会计师为了获取实际存在的固定资产均已入账的证据，应当采用的最佳程序是( B )。

A、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查 B、以实地为起点，追查至固定资产明细分类账

C、先从实地追查至分类账，再从明细分类账追查至实地

D、先从明细分类账追查至实地，再从实地追查至明细分类账 13、固定资产减值准备的审计目标不包括( C )。

A、确定计提固定资产减值准备的方法和比例是否恰当 B、确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整 C、确定固定资产减值准备期初余额是否正确 D、确定固定资产减值准备的披露是否恰当

14、审计在建工程时，对于借款费用资本化，注册会计师应结合审计的账户不包括( )。

A、长短期借款 B、应付债券 C、长期应付款 D、管理费用 三、多项选择题

1、对于被审计单位经营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有( B、C )。 A、固定资产的租赁合同、协议 B、“固定资产”账户的核算情况 C、租入固定资产提取的折旧是否正确 D、租入固定资产有无变相馈赠情况 2、华天公司2002年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有( A、C、D )。

A、应付票据明细表 B、分析性复核资料 C、应付票据的函证回函

D、管理当局提出票据到期即付的声明书

3、注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试的重点包括( A、B、C )。 A、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异 B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出

D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业

外收支等的会计记录的适当性

4、注册会计师在计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与以前期间相关指标进行比较时，可能发现存在的问题有( B、D )。

A、资本性支出和收益性支出区分的错误 B、闲置的固定资产

C、增加的固定资产尚未做出会计处理 D、减少的固定资产尚未做出会计处理 5、注册会计师一般不必函证决算日应付账款余额，其原因是( A、C )。 A、存在其他可靠的外部凭证以供证实之用

B、和被审计单位法律顾问联系，将揭示供货方因未付款而采取的法律行动 C、函证不能保证查出未入账的应付账款

D、决算日前应付账款余额在审计完成前或许不曾付

6、在下列情况中，注册会计师需要函证应付账款的有( B、C、D )。

A、固有风险较高 B、控制风险较高 C、某应付账款明细账户金额较大 D、被审计单位处于财务困难阶段

7、固定资产的审计目标一般包括( A、B、C、D )。

A、确定固定资产是否归被审计单位所有 B、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当 C、确定固定资产的期末余额是否正确

D、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整 8、在建工程的审计目标一般包括( A、B、C、D )。

A、确定在建工程是否存在 B、确定在建工程增减变动是否完整 C、确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当

D、确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当

9、检查折旧的计提和分配时，注册会计师应注意( A、B、C、D )。 A、计算复核本期折旧费的计提是否正确 B、检查折旧费的分配是否合理

C、检查折旧费用的分配是否与上期分配方法一致

D、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定

10、在下列审计程序中，属于预付账款实质性测试程序的有(A、B、C )。 A、核对年末预付账款总账与明细账余额是否相符 B、检查预付账款长期挂账的原因 C、选择重要的预付账款项目进行函证

D、检查被审计单位是否定期核对预付总账与相关明细账 四、简答题

1、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙如何查找未入账的应付账款？

2、注册会计师通过采用分析性复核程序对被审计单位固定资产进行分析，可分析哪些问题和错误？