《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审阅》指南

46．询问是否有受托代销的存货。如有，询问是否将其排除在被审阅单位存货的范围以外。

47．询问是否有存货被抵押或存放他处，或委托他人代销，并考虑对此类交易的会计处理是否恰当。

股权和债权投资

48．获取资产负债表日的投资明细表，并确定其是否与试算平衡表相一致。 49．询问投资所采用的会计政策。

50．询问投资的账面价值，并确定是否存在计价方面的问题。

51．考虑投资持有期间的利息和股利收益以及投资处臵损益的会计处理是否恰当。 52．对债权性投资的利息收益的合理性及其与投资本金之间的关系实施分析程序。对于股权性投资，也可进行类似的复核。

53．询问各类投资性资产如何归类为恰当类别的金融资产,获取表明管理层意图的书面文件,考虑分类是否合理。

固定资产与累计折旧、在建工程

54．获取列有成本、累计折旧和减值准备及其本期内增减变动情况的固定资产明细表，并确定其是否与试算平衡表相一致。

55．询问关于折旧计提以及区分资本性支出与收益性支出的会计政策，考虑固定资产是否发生了重大的永久性减值。

56．询问被审阅单位的借款费用资本化政策，并估算本期内资本化的借款费用是否合理。

57．与管理层讨论本期内固定资产的增减变动情况，以及固定资产处臵或报废的损益的会计处理，询问此类交易是否均已入账。特别关注本期内已达到预定可使用状态的在建工程是否均已结转固定资产并计提折旧。

58．询问折旧政策（包括折旧方法、折旧年限、预计净残值率等）的运用是否遵循了一贯性原则，并将本期计提的折旧额与上年同期进行比较。

59．结合固定资产的折旧政策，计算各类固定资产的本年度折旧额占全年平均原值余额的比例，或实施其他分析程序，确定折旧的计提是否合理。

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60．询问固定资产是否被留臵、抵押或者设臵其他担保权益。如有，是否已在财务报表附注中恰当披露。

61．与管理层讨论租赁的会计处理，确定是否根据会计准则和会计制度的规定，将租赁事项恰当地反映在财务报表中。

待摊费用、无形资产、长期待摊费用及其他资产

62．获取这些资产的明细表，与管理层讨论资产的可回收性。

63．询问这些资产项目的入账基础和所采用的摊销政策。对摊销费用的合理性执行分析程序（包括将本期摊销额与上年同期相比较、计算摊销额与原价平均余额之间的关系、将明细表所示摊销额与相关费用明细科目的发生额核对一致等），如发现重大异常的波动，要求管理层解释原因。

64．与管理层讨论将此类资产在流动、非流动之间划分的标准，并确定这些标准是否得到恰当遵循。

65．与管理层讨论将费用予以递延应当满足的条件，并确定账面上的待摊费用、无形资产和长期待摊费用余额是否均满足这些条件。

长期借款和短期借款

66．向管理层获取借款明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。

67．询问是否存在没有遵循借款合同条款的情况，如有，询问管理层采取的措施并且是否已经在财务报表中做出了相应的调整。

68．计算利息费用占借款本金的比例，与借款合同规定的利率相比较，确定其是否合理。

69．询问借款是否提供抵押、担保、质押。

70．询问借款是否已经划分为长期和短期借款。对于一年内到期的长期借款，在资产负债表上的列示是否恰当。

应付账款与应付票据

71．获取应付款项明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。

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72．获取并考虑应付款项账户余额与前期或预期账户余额存在重大差异的说明。 73．询问应付账款入账的会计政策，以及被审阅单位在这些交易中是否有权享受折扣。

74．询问应付账款余额是否与供应商寄来的对账单核对一致，并编制差异调节表。计算应付账款周转率并与以前年度相比较。

75．考虑是否存在重要的尚未入账的负债。

76．考虑应付股东、董事或其他关联方的款项是否已单独披露。 77．复核带息应付票据的利息计提是否合理。

78．计算应付账款和应付票据的周转率（即全年贷方发生额除以全年平均余额），与以前年度相比较，确定是否合理。如果周转突然变慢的，是否表明存在财务问题。

预提费用、应付职工薪酬、预计负债、其他应付款

79．获取应计负债明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。

80．将各应计负债科目明细表所示的本期贷方发生额与相关费用科目核对一致,并将各应计负债科目的余额、发生额与上年度相比较。

81．询问管理层对本类各科目的计提是否有授权批准，并了解其支付条款，这些条款是否得到遵循，是否有担保，这些科目的归类是否恰当。

82．询问确定应计负债的方法。

83．对于应付职工薪酬，将本期计提、支付额与以前年度相比较，关注有无重大波动；检查应付工资的计提额与按照工资总额的一定比例计提的其他费用的计提额之间是否存在合理的比例关系。

84．询问或有负债、预计负债和承诺中各项目内容的性质。

85．询问是否有尚未入账的负债或者未作披露的或有负债，如有，询问管理层是否应当计提入账，或在财务报告附注中作出披露。

86．对于期末余额在 元以上的其他应付款明细项目，必要时审阅明细账记录，关注是否属于隐匿利润。

应交税金、递延税款

87．询问是否存在对被审阅单位的应交税金可能产生重大影响的事项，包括与税务

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部门之间的争议等。

88．计算各类税金的应交数与相应税基之间的比例，与被审阅单位的适用税费率相比较，确定其是否合理，是否遵循了税法的规定。

89．询问管理层已入账的应交税费（包括属于流动负债的应交税费以及递延税款），确定计提是否充足（包括针对以前期间的应税收入、应税行为或者应税所得应当计提的应交税费）。

期后事项

90．从管理层获取最近一期的中期财务报表并与所审阅财务报表相比较，也可与上年同期相比较。

91．询问资产负债表日后是否发生可能对财务报告产生重大影响的事项，特别关注是否出现了以下情况：

（1）资产负债表日后是否发生重大的承诺事项和／或具有不确定性的事项； （2）截至询问日，股本（实收资本）、长期负债或流动资金是否发生重大变动； （3）资产负债表日至询问日之间是否有异常的调整。 考虑上述事项是否需要在财务报表中作出调整或披露。

92．获取并审阅资产负债表日后召开的股东（大）会、董事会和相关委员会会议的纪要。

诉讼和或有事项

93．询问管理层被审阅单位是否面临诉讼（包括极可能提起的、未决或进行中的诉讼），考虑对财务报表的影响。

所有者权益（或股东权益）

94．获取所有者权益变动表，考虑所有者权益科目中发生的所有交易，包括新发行、增资扩股、减资、利润分配和股利支付等业务，是否已经过适当的会计处理。

95．询问留存收益的分配或其他权益科目是否存在限制。

收入与费用

96．将本期经营成果与前期或本期预测数相比较，并与管理层讨论重大差异的原

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