《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审阅》指南

的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审阅服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2．在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审阅服务项目所做的工作收取合理的审阅费用。

九、违约责任

甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。 十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审阅报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果）双方选择第 种解决方式：

（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼； （2）提交××仲裁委员会仲裁。 十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲、乙方各执一份，具有同等法律效力。 附件：预定的报告格式（略）

甲方：ABC股份有限公司（盖章）

授权代表：（签章） 二○×二年×月×日

乙方：××会计师事务所（盖章）

授权代表：（签章） 二○×二年×月×日

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附录 2101-2：审阅程序表参考范例

审阅程序表参考范例

需要注意的是，该参考范例仅列出了注册会计师通常应当考虑实施的审阅程序，并未包括所有应当实施的审阅程序。注册会计师在执行审阅业务时，应当根据被审阅单位具体情况以及财务报表的特点，合理选择需要实施的审阅程序，必要时还应结合实际情况实施追加的审阅程序。

一般程序

1. 项目组与委托人讨论业务约定书的条款并签订业务约定书。

2. 了解被审阅单位的经营活动和记录财务财务信息及编制财务报表的系统。 3. 询问所有财务信息的入账是否均做到完整、及时，并经过适当授权。 4. 获取试算平衡表，并确定是否与总账和财务报表相符。

5. 考虑财务报表附注披露的内容与格式是否符合适用的会计准则和相关会计制度，以及相关信息披露规范的要求，并将报表附注中的数据与相关明细表核对一致。

6. 考虑以前年度审计和审阅业务的结果，包括以前要求被审阅单位进行的调整。 7. 询问被审阅单位是否发生了重大变化，比如，所有权或资本结构。

8. 询问被审阅单位的会计政策（可要求被审阅单位填列“会计政策、会计估计调查表”），并考虑以下问题：

（1）会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度； （2）会计政策的运用是否恰当；

（3）会计政策前后期是否一致，如果不一致，考虑是否已对会计政策变更作出披露。

9. 查阅股东（大）会、董事会及有关委员会的会议纪要，以确定是否存在对财务报表审阅有重大影响的事项。

10. 询问股东（大）会、董事会或者其他重要会议作出的影响财务报表的举措是否已恰当反映在财务报表中。

11. 询问是否存在关联方交易，这些交易是如何进行会计处理的，并确定关联交易是否已作出了恰当披露。

12. 询问或有事项和承诺事项。

13. 询问有无重大资产处臵或者处臵业务分部的计划。

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14. 获取财务报表并与管理层就财务报表有关情况进行讨论。

15. 考虑财务报表及其附注披露的充分性，信息的分类和披露是否恰当。

16. 将所审阅期间的财务信息与上期或以前数期的可比信息进行比较，与被审阅单位的预算、预测数据进行比较。

17. 获取管理层对财务报表中的异常波动或前后期不一致情况的说明。

18. 考虑未调整错报单独或累积的影响，提请管理层关注这些错报，并确定这些错报对审阅报告的影响。

19. 获取管理层声明书。

货币资金

20. 获取银行存款余额调节表，就长期未达账项或异常的调节项目向被审阅单位的有关人员询问。

21. 询问审阅日前后一段时间内的现金账户之间的转账。 22. 询问是否存在限定用途的银行存款。

应收款项（包括应收账款、应收票据和其他应收款）

23. 询问应收款项入账的会计政策，并确定这些交易是否存在折让。 24. 获取应收款项明细表，确定其总额与试算平衡表是否相符。

25．获取并考虑管理层对账户余额与前期或预期金额相比发生重大变动的说明。 26．计算本期应收账款周转率，并与上期相比较，以确定是否合理。

27．获取应收款项账龄分析表，询问异常大额账户、贷方余额账户或其他任何异常余额的原因，询问应收款项的可收回性。

28．复核带息票据的利息收入确认是否合理。

29．与管理层讨论应收款项分类的适当性，包括对于长期应收款项、存在贷方净余额的应收账款是否在报表上作了恰当的分类；对于应收股东、董事及其他关联方的款项是否已作出适当披露。

30．询问管理层确认偿还缓慢的应收账款及坏账准备计提和坏账转销的方法和政策，确定其是否合理。

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31．询问应收款项是否已被抵押、质押或者贴现，或者存在以应收债权为基础的其他出售、融资事项。

32．询问被审阅单位有哪些确保销售交易和销售退回适当截止的程序。

33．询问应收款项中有无已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品的款项，如有，确定其是否已作调整，将这些交易转回并将这些商品包括在资产负债表“存货”项目中。

34．询问资产负债表日后是否发生了与本期或前期已确认的收入有关的大额销售退回或折让。

35．对于期末余额在 元以上的其他应收款明细项目，必要时审阅明细账记录，关注是否系费用、损失挂账。

存 货

36．获取存货明细表，确定该明细表是否以盘点结果为依据调整并填列，总额是否与试算平衡表中的余额一致。

37．询问被审阅单位的存货盘点方法。

38．如资产负债表日未进行盘点，询问下列问题：

（1）是否采用了永续盘存制，并定期将账面数量与实际数量进行核对并调整； （2）是否具有完整的、集成化的成本计算系统，该系统过去提供的信息是否可靠。 39．讨论根据最近一次存货实地盘点结果所作的调整。 40．询问对存货截止和盘点期间存货移动进行控制的程序。

41．询问各类存货的计价基础，特别是集团内部各成员企业之间以及各分支机构之间的内部销售所形成的未实现损益的抵消情况，确定存货是否按成本与可变现净值孰低法计价。

42．考虑存货计价方法运用的一贯性，分别按照材料、人工和制造费用等因素加以分析。

43．将主要存货类别的金额与前期金额或本期预计金额进行比较，查询重大的波动和差异。

44．将本期存货周转率与以前各期比较。

45．询问呆滞、冷背残次存货的认定方法，并确定这些存货是否以可变现净值计价。

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