在编制资产负债表时，“短期投资跌价准备”的余额应作为“短期投资”的减项反映；同时，还应 在财务报表附注中披露当年计提的短期投资跌价准备数额。 [例7] 某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计价，20××年6月30日持有的黄河公司的股票账面余额20000元，市价18000元。 应提跌价准备=20000-18000=2000（元）

借：管理费用——短期投资跌价损失 2000 贷：短期投资跌价准备——黄河公司 2000

20××年6月30日“短期投资”账面价值（元）计算方法如下： 20××年6月30日“短期投资”账户账面余额 20000 减：短期投资跌价准备 2000 短期投资账面价值 18000 （五）短期投资的处置

处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。

处置短期投资时，应按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认当期投资收益。处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需注意以下几个问题：

1．短期投资跌价准备的处理。因为短期投资跌价准备按投资个体计提，短期投资跌价准备与处置的短期投资个体之间有着对应关系，因此，处置短期投资时应同时结转已计提的短期投资跌价准备。

2．处置投资成本的结转。处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转：

（1）全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。这里的账面余额指初始投资成本或经过调整后的新的投资成本。其中，新的投资成本是指收到短期投资持有期间形成的现金股利或利息冲减初始投资成本后的余额。

（2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。 五、应收票据

为了核算和反映民间非营利组织应收票据的取得、收回情况，应设置“应收票据”科目。该科目借方登记应收回的票据的面值及利息的增加，贷方登记已收回的票据实际金额，借方余额表示尚未到期应收回的票据金额。

[例8] 某民间防癌协会20××年2月1日，因销售商品，收到期限为6个月，面值35000元的无息商业承兑汇票一张。根据销售发票等凭证编制会计分录： 借：应收票据 35000

贷：商品销售收入 35000

商业承兑汇票到期，根据银行的收账通知，应编制会计分录： 借：银行存款 35000 贷：应收票据 35000

如果为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时，按照带息应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。计提的利息增加带息应收票据的账面余额。

[例9] 仍依上[例8]，因销售产品，收到期限为6个月，面值35000元，票面利率1.2%的商业承兑汇票一张。应根据销售发票等有关凭证编制会计分录： 借：应收票据 35000

贷：商品销售收入 35000 上述票据的到期日为8月1日，该带息票据应于6月30日计提票据利息。计提利息额：35000×1.2%×5/12=175（元） 编制会计分录：

借：应收票据 175

贷：筹资费用 175

8月1日到银行办理转账，根据银行的收账通知，实际收到款项为： 票据金额=35000+35000×1.2%×6/12=35210（元） 应编制会计分录：

借：银行存款 35210 贷：应收票据 35175 筹资费用 35

如果因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票据通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的到期价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

上述例题，8月1日收到银行退回的有关证明，应编制会计分录： 借：应收账款 35210 贷：应收票据 35175 筹资费用 35

民间非营利组织收到以应收票据抵偿应收账款时，应按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入应收账款核算后，期末不再计提利息；其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，冲减收到当期的筹资费用，借记“银行存款”科目，贷记“筹资费用”科目。 民间非营利组织持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。转入应收账款后，计提相应的坏账准备。 六、应收账款

应收账款，是民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动后，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的、但实际尚未收到的款项。

[例11] 某民间抗癌防病协会向乙单位销售产品一批，销售款项共计4200元，款项尚未收到。应编制会计分录：

借：应收账款——乙单位 4200 贷：商品销售收入 4200 收到货款时：

借：银行存款 4200 贷：应收账款——甲公司 4200 民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对应收账款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款及时查明原因，并根据管理权限报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 七、预付账款

预付账款是指民间非营利组织按照合同预付给商品供应者或者服务单位的款项。预付账款是民间非营利组织暂时被其他单位占用的资金。非营利组织在预付款项后，对于该笔资金有追索权。

[例12] 某民间福利院因购货而预付给甲单位资金45000元。根据付款凭证编制会计分录： 借：预付账款——甲单位 45000 贷：银行存款 45000

实际收到物资共计59700元。物资入库，并通过银行补付剩余资金。根据有关凭证编制会计分录：

借：存货 59700

贷：预付账款——甲单位 45000 银行存款 14700 民间非营利组织的预付账款，如果有确凿的证据表明预付账款并不符合预付性质，应将预付账款金额借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”科目。 民间非营利组织的预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿的证据表明预付账款并不符合预付款项的性质，或者因供应单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购的物资，应当将其转入其他应收款，然后再按照规定计提坏账准备。 八、其他应收款

其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。

[例13] 某基金会内部职工王盛预借差旅费1500元，以现金支付。根据有关借款凭证编制会计分录：

借：其他应收款——出差借款（王盛） 1500 贷：现金 1500 民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限报经批准后，确实无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。 九、坏账准备

（一）坏账及坏账损失

坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致的应收债权的损失，称为坏账损失。民间非营利组织由于业务活动、提供服务等而形成的应收账款，应采取有效的政策及时收回，减少债权的长期占用，避免收不回来的可能。但是，在市场经济条件下，由于多种原因，很难做到全部的应收账款都能如数收回。按照《民间非营利组织会计制度》的规定，各民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对应收账款、其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。 通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏账： 1．债务人去世，以其遗产清偿仍无法收回的应收账款。

2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款。

3．债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收账款。

民间非营利组织对于确实不能收回的应收款项，可按规定确认坏账，进行坏账损失处理。坏账损失的核算方法，采用备抵法，按期预计坏账，将计提的坏账准备计入当期管理费用，并形成坏账准备。当实际发生坏账时，用坏账准备抵补因无法收回的应收账款而造成的坏账损失。

（二）坏账准备的计提方法

坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法，是指期末按应收账款、其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确定应计提的坏账准备的方法。坏账比率由民间非营利组织根据经验合理预计，但估计率不要经常变更，如确实要变更，要在报表附注中说明变更的原因及变更的影响。

当期计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余

额（或+“坏账准备”科目借方余额）

计算结果为正数，则为本期应计提的坏账准备；计算结果为负数，则为本期应冲回的坏账准备。

[例14] 某民间慈善组织自2004年开始计提坏账准备。2004年至2007年各年情况如下： 1．2004年末应收款项余额250000元，估计坏账率5%。则应计提坏账准备： 250000×5%=12500（元） 应编制会计分录：

借：管理费用 12500 贷：坏账准备 12500

2．2005年，该慈善组织经检查发现有15000元的应收账款确实无法收回，按规定确认为坏账。

借：坏账准备 15000 贷：应收账款 15000

“坏账准备”科目借方余额2500元（借方15000元-贷方12500元）。

．2005年末，该慈善组织应收款项余额235000元。按年末应收款项余额百分比法计算，年末应有坏账准备金额：235000*5%=11750（元）

2005年末应计提的坏账准备=11750+2500=14250（元） 借：管理费用 14250 贷：坏账准备 14250

“坏账准备”科目贷方余额11750元（贷方14250元-借方2500元）。

4．2006年，经核查确认一笔其他应收款5000元，确实无法收回，经报批确认损失。 借：坏账准备 5000 贷：其他应收款 5000

“坏账准备”科目贷方余额6750元（贷方11750元-借方5000元）。

5．2006年末，该慈善组织应收款项余额240000元。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：240000×5%=12000（元）

2006年末应计提坏账准备=12000-6750=5250（元） 借：管理费用 5250 贷：坏账准备 5250

“坏账准备”科目贷方余额为：12000元（贷方6750元+补提5250元）。

6．2007年末，应收款项余额210000元。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：210000×5%=10500（元）

2007年末应计提坏账准备=10500-12000=-1500（元） 借：坏账准备 1500 贷：管理费用 1500

“坏账准备”账户余额为10500元（贷方12000元-借方1500元）。 （三）坏账损失的转回

民间非营利组织已经确认的坏账，并不等于放弃继续追索的权利，当债务人有偿还能力时，还应继续追索。已经确认的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”科目、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。 十、存货

（一）存货的定义及分类

1．存货的定义。存货是指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或者捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处于生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的